РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 августа 2025 года адрес

Тушинский районный суд адрес в составе:

председательствующего судьи Куличева Р.Б.,

при помощнике фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-995/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 33 по адрес, УФНС России по адрес о признании решений незаконными,

установил:

административный истец ФИО1 обратился в суд с настоящим административным иском к ИФНС России № 33 по адрес, УФНС России по адрес с требованиями о признании незаконным и отмене решения ИФНС России № 33 по адрес от 14.03.2025 № 28/2389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и решения УФНС России по адрес от 24.04.2025 № 21-21/041485@ об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы, указав в обоснование иска, что по результатам проведения налоговым органом выездной налоговой проверки принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере сумма В удовлетворении жалобы отказано. Истец считает, что принятые решения являются незаконными, так как истекли сроки: проведения проверки, вынесения и вручения решения, предъявления требований; не представлены документы получения дохода в 2020 году за пределами РФ, в связи с чем обратился с настоящим иском в суд.

Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Представители административного ответчика в судебном заседании возражали против иска по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, суд полагает, что административные исковые требования административного истца не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных КАС РФ и другими федеральными законами.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3и 4 части 9и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со статьей 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации за исключением процентов, предусмотренных подп. 1 пункта 1 настоящей статьи, а также выплаты по предоставляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских, депозитарных расписок; доходы от реализации: за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся:

1) денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):

эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.

2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов;

3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

7) биржевой сбор (комиссия);

8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;

11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Исчисление и уплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ обязаны производить физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии со статьей 229 НК РФ установлена обязанность представления декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что основании решения от 30.06.2023 № 28/2 ИФНС России № 33 по адрес проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2020 по 31.12.2020, в результате которой установлено, что ФИО1 не уплачен НДФЛ на полученный доход от источников за пределами Российской Федерации. .

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 01.12.2023 № 28/8584.

10.01.2024 ФИО1 поданы возражения на акт налоговой проверки, по результатам рассмотрения которых ИФНС № 33 по адрес в присутствии представителя налогоплательщика составлен протокол от 25.01.2024 № 28/1086.

В тот же день решением ИФНС России № 33 по адрес от 25.01.2024 № 28/2043 продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на один месяц в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ.

26.02.2024 в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий, о чем составлен протокол № 28/2043.

С учетом результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, составлен протокол от 17.05.2024 № 1/ам.

23.05.2024 на дополнение к акту выездной налоговой проверки административным истцом поданы возражений и ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств при расчете штрафных санкций.

03.06.2024 ИФНС России № 33 по адрес составлен протокол рассмотрения материалов проверки.

14.03.2025 ИФНС России № 33 по адрес принято решение № 28/2389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, произведено доначисление налога на сумму сумма

ФИО1, не согласившись с решением от 14.03.20254, подал в Управление федеральной налоговой службы России по адрес жалобу от 03.04.2025.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по адрес принято решение от 24.04.2025 № 21-21/041485@ об отказе в удовлетворении жалобы, оставлении решения ИФНС без изменения.

Суд находит несостоятельным довод административного истца об отсутствии документов, подтверждающих получение дохода, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в связи с осуществлением автоматического обмена финансовой информацией получает от организации финансового рынка информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, а также иную информацию, представляемую в соответствии с настоящей главой.

Международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств осуществляется на основании статьи 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 г. с изменениями, внесенными Протоколом от 27 мая 2010 г. (ратифицирована Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. NN 325-ФЗ) и многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г., подписанного на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2016 г. N 834-р. (далее - CRS MCAA).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2018 г. N 428 утверждены Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации, пунктом 3 которых предусмотрено, что ФНС России осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с CRS MCAA.

Подпунктом "f" статьи 1 "Определения" CRS MCAA для целей использования в соглашении дано понятие Общего стандарта отчетности (the term "Common Repotring Standard"), которое означает "стандарт автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (включая Комментарии), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития с участием стран "Группы двадцати".

Согласно пункту 5 статьи 3 "Сроки и способ обмена информацией" CRS MCAA, компетентные органы будут автоматически обмениваться информацией, которая описана в Статье 2 согласно схеме общего стандарта отчетности (the common repotring standard schema) в формате Расширяемого языка разметки "Extensible Markup Language".

Пунктами 2 и 4 Правил установлено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

Таким образом, вышеуказанными положениями международных соглашений, а также постановлением Правительства Российской Федерации предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что в данном случае судом не учтено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с настоящей главой, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 142.3 НК РФ определено, что финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе.

Материалами дела подтверждается, что в рамках международного автоматического обмена информацией в ФНС России поступили электронные документы о получении налогоплательщиком дохода в 2020 году от источников за пределами Российской Федерации в размере сумма, а также дивиденды в размере сумма.

На основании представленного ФИО1 отчета по дивидендам на сумму сумма налоговым органом произведен расчет налога с доходов в размере сумма

На сумму сумма налогоплательщиком по требованию налогового органа документы не представлены. Оспариваемым решением произведено доначисление налога в размере сумма

При этом доказательств, отвечающих в соответствии со статьями 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации принципу относимости и допустимости, опровергающих установленные налоговым органом факты и обстоятельства, административным истцом в материалы административного дела не представлено.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении исковых требований о признании отсутствующей необходимость уплаты недоимки НДФЛ за 2020 год в сумме сумма и пени в размере сумма

При разрешении доводов о нарушении процедуры проведения проверки, суд учитывает, что решение о проведении выездной налоговой проверки № 28/2 принято налоговым органом 30.06.2023 Решением от 25.01.2024 № 28/2043, срок проведения выездной налоговой проверки продлен в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ. 26.02.2024 принято решение о проведении дополнительных мероприятий. 03.06.2024 ИФНС России № 33 по адрес составлен протокол рассмотрения материалов проверки. 14.03.2025 принято решение № 28/2389 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, копия которого вручена представителю налогоплательщика.

Вместе с тем, принимая во внимание положения ст. 228, 217.1, 229, 11.2, 31, 88, 100, 101НК РФ, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований, поскольку налоговым органом не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 НК РФ, так как обеспечено право налогоплательщика как участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, так и представлять свои объяснения и возражения, в том числе сведения о наличии обстоятельств, которые могли бы быть учтены в качестве смягчающих; истец извещался о всех проводимых действиях, в том числе и о продлении срока проведения проверки. Вопреки доводам истца сам по себе факт нарушения сроков рассмотрения налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика, поскольку сроки проведения налоговой проверки и принятия решения по итогам ее проведения не являются пресекательными.

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что порядок проведения налоговой проверки, составление акта и принятия оспариваемого решения налоговым органом соблюдены, существенных нарушений проведения процедуры принятия решения не установлено. Оспариваемое решение принято уполномоченным лицом в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В части требований к УФНС России по адрес суд учитывает, что указанный орган власти осуществлял обязательную досудебную проверку нижестоящего налогового органа, без которой административный истец не мог реализовать свое право на обращение в суд с настоящим иском.

В п. 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Фактически нового решения УФНС России по адрес не принималось.

Процедура и срок рассмотрения жалобы соблюдены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что условий для самостоятельной проверки решения УФНС России по адрес не имеется.

С учетом вышеизложенного, суд находит доводы административного истца о незаконности оспариваемых решений не состоятельными, а исковые требования подлежащими отклонению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России № 33 по адрес, УФНС России по адрес о признании решений незаконными, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Тушинский районный суд адрес в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение принято в окончательной форме 06 февраля 2026 года.

Судья Р.Б. Куличев