РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Усть-Лабинск 13 октября 2023 года
Усть-Лабинский районный суд Краснодарского края в составе:
председательствующего судьи Ярушевской В.В.,
помощника судьи Петиной Е.Ю.,
представителя административного истца ФИО1,
представителя административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО3 к МИФНС № 14 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
В Усть-Лабинский районный суд с административным исковым заявлением обратился ФИО3 к МИФНС № 14 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового органа. В обоснование административных исковых требований, указано что по результатам камеральной налоговой проверки 23.01.2023 года принятого решение № 232 о привлечении к ответственности ФИО3 за совершенное налоговое правонарушение, предусмотренного ст.ст. 119, 122 НК РФ, выразившегося в непредоставлении декларации по налогу на доходы указанных лиц в срок до 04.05.2022 года. Объект налогообложения, квартира по адресу: <адрес>, пер. Смоленский, 11, <адрес> был в собственности многодетной семьи более 5 лет, а именно 09.04.2015 года родителями ФИО3 17.09.2019 года квартира была разделена между родителями и детьми на 5 долей по 1/5 на каждого члена семьи. 27.07.2021 года все доли проданы единовременно. Не применены положения ст. 217.1 НК РФ об освобождении многодетной семьи от налога с продажи квартиры, включая детские доли, а именно, в семье трое детей, не достигших возраста 18 лет. 23.07.2021 года, в день продажи квартиры, семья приобрела новую жилую площадь, по адресу: <адрес>В, <адрес>, к/н 23:07:0302000:8274. Налоговым органом незаконно перераспределена льгота по налогу в сумме 1000000 рублей, так как имущество приобретено в долевую, а не в совместную собственность. Просит суд признать незаконным и отменить решение административного ответчика от 23.01.2023г. № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119,122 НК РФ. Приостановить действие решения административного ответчика от 23.01.2023г. № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения до вынесения судебного акта по данному делу.
В судебное заседание административный истец ФИО3 надлежаще извещенный о дне и времени судебного заседания не явился, причины неявки суду не известны.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, настаивает на заявленных административных исковых требованиях и просил их удовлетворить.
Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.
Суд, выслушав участвующих лиц, исследовав материалы дела, изучив представленные доказательства, приходит к следующему.
В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверки сведений о доходах заявителя за 2021 года, по результатам которой вынесено оспариваемое решение налогового органа.
Согласно указанному решению заявителю доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 65 000 рублей, а также с учетом смягчающих обстоятельств заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, декларации по НДФЛ в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в сумме – 4 875 рублей; п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 250 рублей.
Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в вышестоящий орган с апелляционной жалобой.
Решением Управления от ДД.ММ.ГГГГ N? 26-10/10137@ апелляционная жалоба удовлетворена частично. Решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2 437,50 рублей и п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 1 625 рублей. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Налогоплательщик, в административном исковом заявлении указывает на то, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения не были учтены следующие обстоятельства.
Так, объект налогообложения был в собственности многодетной семьи более 5 лет, положения ст. 217.1 НК РФ, освобождают многодетную семью (трос детей, не достигших возраста 18 лет) от уплаты налога, так как в день реализации спорного объекта для улучшения жилищных условий семья приобрела квартиру по адресу: <адрес> В, <адрес>.Также заявитель считает, что налоговым органом незаконно перераспределена льгота по налогу в сумме 1 000 000 рублей.
Тем не менее, довод заявителя о том, что объект налогообложения был в собственности более пяти лет не обоснован и не соответствует фактическим обстоятельствам.
В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Согласно п. 3 ст. 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.
Учитывая изложенное, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности. Таким образом, срок владения спорного объекта недвижимости налогоплательщиком исчисляется с даты регистрации права собственности на долю в реализованном имуществе, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.
В силу норм главы 23 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы на территории Российской Федерации, в том числе от реализации имущества, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, исчислить и уплатить соответствующую сумму НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
Положениями п. получении 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ установлено, что при налогоплательщиком физическим лицом подлежащего налогообложению дохода от продажи имущества у такого физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором получен соответствующий доход.
Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 НК РФ.
Так, п. 2 ст. 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Но правоотношениям, возникшим до ДД.ММ.ГГГГ данный срок равен трем годам, а по правоотношениям, возникшим после ДД.ММ.ГГГГ - пять лет.
При этом согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества, в том числе в виде квартиры или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо срока нахождения собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
Одним из условий определено, что налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет, или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение (абзац 2 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ).
Еще одним обязательным условием для освобождения от налогообложения, установленным абзацем 4 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, является условие о том, что общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи.
Таким образом, предусмотрено сравнение жилых помещений по их общей площади или по их кадастровой стоимости.
Согласно материалам проверки заявитель и члены его семьи реализовали по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ квартиру, расположенную по адресу: <адрес> кадастровый №.
В последующем заявитель и члены его семьи приобрели в общую долевую собственность по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ квартиру, расположенную по адресу: 353217, <адрес> В, <адрес>, кадастровый №.
Из приведенных выше данных, следует, что спорный объект недвижимости находился в собственности заявителя и членов его семьи менее пяти лет; площадь и кадастровая стоимость приобретенной квартиры не превышают площадь и кадастровую стоимость проданной квартиры.
Таким образом, заявителем и членами его семьи не соблюдено одно из обязательных условий для освобождения от уплаты НДФЛ при продаже объекта недвижимости, установленных п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ. Налоговая декларация по НДФЛ за 2021 - не представлена.
Определение налоговой базы при принятии оспариваемого решения произведено налоговым органом с учетом права заявителя на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей (п.п. 3, 6 ст. 210, <...>) соразмерно доли в праве собственности.
Сумма доначисленного НДФЛ по результатам камеральной налоговой проверки составляет 65 000 рублей (700 000 - 200 000) x13%, где:
- 700 000 рублей - доход от продажи имущества;
- 200 000 рублей (1 000 000х0,2) - имущественный налоговый вычет с учетом доли в праве собственности - 0,2.
По вопросу уменьшения налоговой базы по НДФЛ за 2021 на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 353217, <адрес>B, <адрес>, кадастровый №.
Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, установленное пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, носит заявительный характер и реализуется при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы декларации по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).
Кроме того, на основании абзаца 8 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при покупке жилья налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Заявитель декларацию по НДФЛ за 2021 не представил, право на имущественный налоговый вычет не заявил, документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение квартиры не представил, следовательно, у налогового органа отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы при исчислении НДФЛ за 2021 год.
В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Иных возражений и подтверждающих эти доказательств административный истец не предоставил, в связи с чем оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.
В соответствии с ч. 2 ст. 176 КАС РФ, суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.
Таким образом, судом установлено, что административное исковое заявление ФИО3 к МИФНС № 14 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового органа, удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к МИФНС № 14 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового органа – отказать.
Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Усть-Лабинский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Резолютивная часть решения оглашена: 13.10.2023г.
Мотивированное решение составлено: 17.10.2023г.
судья Усть-Лабинского
районного суда Ярушевская В.В.