Дело №2а-3391/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
08 декабря 2022 года г. Севастополь
Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:
Председательствующего: Степановой Ю.С.,
при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,
с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2,
представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решения, акта налоговой проверки,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г. Севастополя к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о признании недействительным:
- решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от ДД.ММ.ГГГГ № о доначислении административному истцу суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год;
- акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.
В обоснование административного иска административный истец указал, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что распоряжением Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 17.02.2017 №1673-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО1 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 1000 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес> завершена процедура приватизации, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения. Кроме того, просил восстановить срок для обращения в суд с настоящим административным иском, указывая, что срок пропущен, в связи с обжалованием решения административного ответчика в вышестоящий налоговый орган.
К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, в качестве заинтересованного лица привлечен Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя.
В судебном административный истец и его представитель на удовлетворении административного иска настаивали по изложенным в нем основаниям.
Представитель административного ответчика – УФНС по г. Севастополю с требованиями административного иска не согласилась, сослалась на доводы, изложенные в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.
Представитель административного ответчика МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом. До начала судебного заседания направил в суд письменные возражения, в соответствии с которым просил в удовлетворении административного иска отказать. Кроме того, заявлено ходатайство о предоставлении возможности участия в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи, в удовлетворении которого судом отказано, в связи с отсутствием технической возможности (справка прилагается).
Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.
С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.
Выслушав административного истца и его представителя, представителя административного ответчика УФНС России по г. Севастополю, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Согласно ч.3 ст. 218 КАС РФ в случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.
В силу п.1 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п.2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Из материалов дела следует, что оспариваемое решение принято налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ; жалоба ФИО1 на решение рассмотрена вышестоящим налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ; обращение в суд с настоящим административным иском имело место ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в пределах установленного ст. 219 КАС РФ срока после соблюдения обязательного досудебного порядка.
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произвел отчуждение недвижимого имущества - земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> за 1 780 485 руб.
Управлением в рамках статей 31, 80, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи недвижимого имущества в 2020 году.
На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2020 года истекал ДД.ММ.ГГГГ, тогда как декларация подана ФИО1. ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с нарушением установленного законом срока. Согласно представленной декларация сумма налога к уплате в бюджет составила 0,00 руб.
В рамках проверки налоговым органом установлен факт занижения налогоплательщиком налоговой базы на сумму 1 780 485 руб., что привело к занижению суммы налога, подлежащей выплате в бюджет в размере 101 463 руб. (с учетом предоставленного имущественного налогового вычета в размере 1000000 руб.), поскольку спорный земельный участок находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества.
В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в адрес ФИО1 в «Личный кабинет налогоплательщика для физического лица» направлено требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, которое получено последним в этот же день.
В установленный статей 88 НК РФ пятидневный срок уточненная налоговая декларация либо документы, подтверждающие отсутствие обязанности по исчислению и уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи земельного участка. ФИО1 не представлены.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ ФИО1 представил письменные возражения к акту, согласно которых, земельный участок предоставлен в порядке приватизации и продан по истечении трех лет.
Кроме того, к возражениям ФИО1 представлены документы: справка-информация государственного земельного кадастра о правовом статусе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ №; сопроводительное письмо Севастопольской городской государственной администрации о направлении заключения УГиА СГГА от ДД.ММ.ГГГГ № решение Севастопольского городского совета от 15.10.2013 №6096 «О даче согласия гр. ФИО1 на разработку проекта землеустройства по отводу земельного участка ориентировочной площадью 0.10 га., расположенного в <адрес> для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений»; ответ Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 17.02.2017 №; распоряжение Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 17.02.2017 № 1673-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО1 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 1000 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>
Так, из представленных документов следует, распоряжением от 17.02.2017 № 1673-РДЗ ФИО1 представлен в собственность безвозмездно земельный участок с кадастровым номером 91:01:013001:580, площадью 1000 кв. м., расположенный по адресу: Российская Федерация, <адрес>
Пунктом 2 вышеуказанного распоряжения предусмотрено, что право собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации в Управлении государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя.
Материалами дела подтверждается, что регистрация права собственности на указанный земельный участок осуществлена Управлением государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.
Спорный земельный участок отчужден ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.
С учетом изложенных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что земельный участок находился в собственности административного истца менее установленного минимального предельного срока владения (менее пяти лет) и доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, с учетом возражений на Акт, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято Решение №, которым ФИО1 доначислен НДФЛ в размере 101 463 руб., ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 10 146,50 руб. и в размере 15 219,50 руб. соответственно, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Оспаривая принятое решение, административный истец указывает на то, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения (3 года), поскольку был получен в порядке приватизации.
Вместе с тем, суд не соглашается с указанными доводами, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.
Согласно пункту 17.1 статьи 217, пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ указано, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.
На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.
Пунктом 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130,131,132,133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.
Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.
Как установлено судом, земельный участок принадлежал ФИО1 на основании распоряжения от 17.02.2017 №1673-РДЗ, право собственности зарегистрировано в ЕГРН 03.05.2017 года.
С целью предоставления разъяснений относительно оснований предоставления ФИО1 спорного земельного участка, Управлением в адрес Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя направлены соответствующие запросы.
Из полученных ответов Департамента от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что правовых оснований для применения к возникшим правоотношениям норм действующего законодательства Российской Федерации о приватизации государственного имущества, в частности положений 178-ФЗ, не имеется. Основанием для передачи спорного земельного участка в собственность является ст. 12 Закона г. Севастополя от 25.07.2014 №46-ЗС «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории г. Севастополя».
Аналогичный ответ предоставлен Департаментом по запросу суда в рамках рассмотрения настоящего административного дела.
Так, в соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополь» (далее - Закон № 6-ФКЗ) Республика Крым принимается в Российскую Федерацию в соответствии с Конституцией Российской Федерации и статьей 4 Федерального конституционного закона от 17 декабря 2001 года № 6-ФКЗ «О порядке принятия в Российскую Федерацию и образования в ее составе нового субъекта Российской Федерации».
Согласно части 3 статьи 1 Закона № 6-ФКЗ Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с даты подписания Договора между Российской Федерацией н Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов. Договор между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов подписан 18.03.2018.
Как следует из части 1 статьи 23 Закона № 6-ФКЗ законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено Законом № 6-ФКЗ.
В соответствии со статьей 12 Закона № 6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие, в том числе, право собственности, право пользования, разрешительные документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами города Севастополя, без ограничения срока их действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, государственных органов города федерального значения Севастополя, если иное не вытекает из самих документов ни существа отношения.
Согласно статье 12.1 Закона № 6-ФКЗ до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.
Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях урегулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» (далее - Закон №46-ЗС) установлено, что право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.
Таким образом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимся на территории города федерального значения Севастополя, для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты возникновения на них права собственности в соответствии с законодательством, действующим на указанной территории до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.
В случае если право собственности на объект недвижимого имущества не возникло в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством, действующим после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.
В соответствии со статьей 12 Закона № 46-ЗС завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона, осуществляется на основании действующих решений органа местного самоуправления и решений о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года.
Согласно подпункту «в» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации вопросы владения, пользования и распоряжения землей находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
Порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности установлен главой V.I. Земельного кодекса I Российской Федерации (далее - ЗК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 39.1 ЗК РФ предусмотрено, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.
Постановлением Правительства Севастополя от 01.02.2016 № 25-ПП утвержден Порядок передачи в собственность, в аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, расположенных в границах города федерального значения Севастополя, в отношении которых до 21 марта 2014 года органами местного самоуправления города Севастополя принимались решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству (далее - Порядок).
Указанный Порядок регламентирует процедуру завершения оформления прав на земельные участки, путем передачи данных участков в собственность безвозмездно, на основании договора купли-продажи, во владение и пользование - на основании договора аренды.
При этом порядок проведения приватизации предусмотрен Федеральным законом от 21.12.20211 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон № 178-ФЗ).
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Закона № 178-ФЗ действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.
Из анализа приведенных норм следует, что передача физическим лицам земельных участков в порядке приватизации ни Земельным кодексом РФ, ни Законом № 178-ФЗ не предусмотрена.
Из материалов дела следует, что решением Севастопольского городского Совета от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 дано согласие на разработку проекта землеустройства по отводу земельного участка ориентировочной площадью 0,10 га, расположенного в районе СТ «Металлист» для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений.
В рамках действующего до 2014 года земельного законодательства Украины право собственности на земельный участок площадью 1000 кв.м., расположенного по адресу <адрес> ФИО1 оформлено и зарегистрировано не было.
Передача спорного земельного участка в собственность ФИО1 происходила в рамках Закона № 46-ЗС и на основании Порядка передачи в собственность, аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, в связи с завершением оформления права на земельный участок, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона на основании решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству, принятого до 21 марта 2014 года.
Право собственности на спорный объект недвижимого имущества зарегистрировано за ФИО1 в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ, то есть после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ и в рамках Закона № 46-ЗС.
Таким образом, на основании указанных нормативных правовых актов право собственности на земельный участок оформлено в соответствии с нормами действующего российского законодательства, регистрация права собственности за ФИО1 осуществлена в рамках Закона №218-ФЗ.
При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что земельный участок получен ФИО1 в рамках безвозмездной передачи органа местного самоуправления, а не в порядке приватизации.
Следовательно, минимальный срок владения земельным участком, полученным безвозмездно, в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации составляет 5 лет и более.
Анализ норм действующего законодательства позволяет суду прийти к выводу, что поскольку земельный участок находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, то полученный налогоплательщиком доход от продажи земельного участка подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ за 2020 год.
Таким образом, оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства.
С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение УФНС России по г. Севастополю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, вынесено в соответствии с требованиями законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения административного иска.
Вопреки доводам административного истца, оснований для применения Закона г. Севастополя №610-ЗС от 17.11.2020 «Об установлении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества», которым минимальный предельный срок владения недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи объекта недвижимости на территории города Севастополя составляет 3 года, не имеется.
Так, в силу ст. 2 Настоящий Закон вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования и распространяет свое действие в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2018 года.
Однако право собственности на спорный земельный участок зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, положения вышеуказанного закона не распространяют свое действие на отношения, возникшие до ДД.ММ.ГГГГ.
Требования административного истца о признании недействительным акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № удовлетворению не подлежат, поскольку акты налоговых, таможенных проверок, а также акты контрольного (надзорного) мероприятия, составленные в соответствии со статьей 87 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Закон о контроле), не могут выступать предметом самостоятельного оспаривания в качестве решений, поскольку являются средством фиксации выявленных нарушений. При этом заинтересованное лицо вправе оспорить решение, основанное на соответствующем акте проверки (принятые по результатам проверки решения налогового или таможенного органа; предписания органов государственного контроля (надзора), муниципального контроля об устранении выявленных нарушений и т.п.).
Руководствуясь ст.ст. 175-189, 219 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Мотивированный текст решения изготовлен 13.12.2022 г.
Судья Ю.С. Степанова