Дело № 2а-272/2025

22RS0001-01-2025-000309-71

решение в окончательной форме изготовлено 07.05.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 мая 2025 года г. Алейск

Алейский городской суд Алтайского края в составе

председательствующего О.В.Галкиной,

при секретаре Л.А.Гращенко,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № по Алтайскому краю к Мальневой Софии Николаевнt о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать недоимку по имущественным налогам за 2021 и 2022 годы, а также сумму пеней в размере 9866,37 рублей. Заявленные требования обоснованы тем, что ФИО1 являлась плательщиком имущественных налогов. По состоянию на 10.06.2024 за ней числилась задолженность по ним налогам за 2021, 2022 годы, а также пене, начисленной на недоимку. По заявлению налоговой инспекции мировым судьёй судебного участка № 2 г. Алейска Алтайского края вынесен судебный приказ от 25.07.2024, в связи с поступлением возражений определением мирового судьи судебный приказ отменён 09.09.2024.

Стороны в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного заседания были надлежащим образом извещены.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, извещённых о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ (ст. 400 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 401 НК РФ к объектам налогообложения отнесены расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом; квартира, комната.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры. Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (ст. 403 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих …0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (п. 2 ст. 406 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (ст. 408 НК РФ).

В силу ч. 8 ст. 408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений п. 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате, Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном п. 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 403 НК РФ; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости, К - коэффициент, 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 НК РФ; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО1 принадлежит следующее недвижимое имущество, в отношении которого не уплачен налог на имущество и заявлены исковые требования: доля в квартире, расположенной по адресу: <адрес>; доля в квартире, расположенная по адресу: <адрес>

В налоговом периоде 2021-2022 года на территории г. Алейска действовало решение Алейского городского собрания депутатов от 23.10.2019 № 49 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Алейск Алтайского края», согласно которому ставка налога установлена в зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения в отношении … квартир в размере 0,3 процента.

В налоговом периоде 2021-2022 года на территории <адрес> действовало решение <адрес> Алтайского края от 30.09.2019 № 14 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования <данные изъяты>», согласно которому ставка налога на объект налогообложения установлена исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в отношении … жилых домов в размере 0,3 процента.

Размер налога, начисленного в отношении квартиры, расположенной по адресу<адрес> за 2021 и 2022 годы составил 424 рубля. Расчёт начисленного налога произведён исходя из кадастровой стоимости, в соответствии с требованиями п. 8 ст. 408 НК РФ.

Размер налога, начисленного в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес> Алтайского края, <адрес>, за 2021 и 2022 годы составил 114 рублей. Расчёт начисленного налога произведён исходя из кадастровой стоимости, в соответствии с требованиями п. 8 ст. 408 НК РФ.

С учетом изложенного общая сумма налога на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы определена в размере 538 рублей. Указанную сумму просит взыскать налоговый орган.

Кроме того административным истцом заявлены требования о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС в размере 9866,37 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной… для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признаётся сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Исходя из толкования вышеприведённых норм, пеня начисляется на недоимку по налогу за каждый день просрочки за неисполнение обязанности по уплате суммы налога со дня возникновения недоимки и включается в совокупную обязанность по уплате налогов. В связи с чем доводы административного истца о том, что пеня подлежит начислению на совокупную обязанность по уплате налогов не согласуется с положениями налогового законодательства.

Из материалов дела следует, что пеня начислена на недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 42872 рублей и недоимку по налогу на имущество за 2021 и 2022 годы.

Между тем, решением Алейского городского суда Алтайского края от 29.08.2023 с ФИО1 взыскано неосновательное обогащение в связи с необоснованным предоставлением налогоплательщику имущественного налогового вычета за 2020 год в размере 42872 рублей. Вступившим в законную силу решением суда установлено, что ФИО1 13.01.2022 обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Решением налогового органа от 25.04.2022 ей был предоставлен налоговый вычет в размере 42872 рублей. Вместе с тем, согласно акту налоговой проверки № 3651 от 26.04.2022 ФИО1 неправомерно заявлена сумма имущественного налогового вычета на доходы физических лиц за 2020 год, в связи с чем она подлежит возврату в размере 42782 рублей. Таким образом, ошибочно выплаченная сумма имущественного налогового вычета была взыскана с ФИО1 в качестве неосновательного обогащения в размере 42872 рублей. На основании решения суда судебным приставом-исполнителем Алейского ОСП по г. Алейску и Алейскому району ГУФССП России по Алтайскому краю 03.02.2025 было возбуждено исполнительное производство, оконченное в связи с фактическим исполнением 14.02.2025.

Как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО5, ФИО6 и ФИО7» реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (ст. 78, 80 и 88 НК РФ), т.е. получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. При таких обстоятельствах выявленное занижение налоговой базы по указанному налогу вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета не может быть квалифицировано как налоговая недоимка в буквальном смысле, под которой в НК РФ понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11), поскольку конкретный размер обязанности по уплате налога, с учетом заявленного налогового вычета, определяется налоговым органом и именно в этом размере налоговая обязанность подлежит исполнению налогоплательщиком в установленный срок. Понимание имущественных потерь бюджета вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного налогового вычета как недоимки означало бы признание наличия во всяком случае причиненного налогоплательщиком ущерба казне от несвоевременной и неполной уплаты налога и тем самым влекло бы необходимость применения в отношении налогоплательщика мер государственного принуждения правовосстановительного характера в виде взыскания пени (п. 2 ст. 57 и ст. 75 НК РФ). Между тем бремя несения дополнительных издержек, обусловленных исключительно упущениями или ошибками, допущенными налоговыми органами при принятии решений в отношении правильности исчисления и уплаты, зачета и возврата налогов и сборов, в силу ст. 2, 17 (ч. 3), 18, 19 (ч. 1), 55 (ч. 3) и 57 Конституции Российской Федерации не может быть возложено на налогоплательщиков - физических лиц, учитывая, помимо прочего, что они, по общему правилу, не участвуют в процессе исчисления и уплаты налогов напрямую и, следовательно, по крайней мере не могут быть связаны требованиями правовой осведомленности и компетентности в налоговой сфере в той же степени, что и налогоплательщики - организации, а также (в части, касающейся ведения предпринимательской деятельности) физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя.

Принимая во внимание, что незаконное решение инспекции послужило причиной необоснованного предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета, при этом доказательства, которые бы свидетельствовали о том, что в данном случае налогоплательщик действовал недобросовестно, в целях извлечения выгоды из ошибок, допущенных налоговым органом при проведении первоначальной камеральной проверки, инспекцией не представлены, то применение к административному ответчику таких мер как начисление пени, обусловленных ранее допущенными незаконными действиями самого налогового органа, не совместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования, поддержания доверия к закону и действиям государства и в связи с этим нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а потому начисление пени на эту сумму неправомерно.

Данные обстоятельства также отражены в письме ФНС России от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@, где Федеральная налоговая служба указывает на недопустимость применения в отношении налогоплательщика, с которого взысканы денежные средства, полученные им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, иных правовых последствий, то есть взыскание с него сумм, превышающих размер денежных средств, полученных налогоплательщиком неправомерно.

В связи с чем, требования о взыскании пени, начисленной на сумму ошибочно предоставленного имущественного налогового вычета, не подлежат удовлетворению.

Более того, учитывая установленное судом, при формировании сальдо единого налогового счёта ФИО1 на 01.01.2023 в соответствии со ст. 11.3 НК РФ и с учётом положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сумма ошибочно выплаченного имущественного налогового вычета не подлежала включению в сальдо ЕНС с последующим начислением на неё пени. Следовательно, исходя из предоставленных налоговым органом сведений, какой-либо задолженности по налогам и сборам у административного ответчика на 01.01.2023 не было.

Согласно налоговому уведомлению № 14191117 от 05.08.2023 ФИО1 был начислен налог на имущество за 2021 и 2022 год в размере 538 рублей, со сроком оплаты 01.12.2023.

Из представленного ответа УФК по Тульской области следует, что от ФИО1 20.12.2023 поступил единый налоговый платёж в размере 550 рублей.

Таким образом, при отсутствии какой-либо задолженности по налогам и возникновении недоимки по имущественному налогу 02.12.2023, суд приходит к выводу, что поступивший единый налоговый платёж подлежал зачислению налоговым органом в счёт уплаты недоимки по имущественному налогу за 2021 и 2022 годы. Кроме того, размер пени, начисленной на возникшую недоимку, за период с 02.12.2023 по 19.12.2023 составил 5,45 рублей (538 *15%/300*16дн + 538*16%/300*2дн). Поскольку размер единого налогового платежа превысил суммы недоимки и начисленной на неё пени, то какие-либо обязательства у налогоплательщика перед налоговым органом отсутствуют.

С учётом изложенного заявленные административные исковые требования налогового органа не подлежат удовлетворению в полном объёме.

руководствуясь ст. 178-180, 289-290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через отдел судопроизводства Алейского городского суда Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

судья О.В.Галкина