Решение по делу № 2А-1413/2022 от 18.01.2023 | Высокогорский районный суд (Республика Татарстан)

Дело № 2а-97/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 января 2023 года пос. ж.д. ст. Высокая Гора

Высокогорский районный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Кузнецовой Л, В.,

при секретаре Галлямовой Э.З.,

с участием административного истца ФИО1 и ее защитника Амерханова Р.Р.,

представителя административных ответчиков по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании решения налогового органа незаконным и обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском, в обоснование указав следующее.

Решением № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ она, ФИО1, привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав меня выплатить недоимку в размере №, штраф в размере №, пени в размере №.

Решение вышеуказанного налогового органа основано на акте камеральной проверки, проведенной с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за не предоставление ей налоговой декларации на налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год.

Срок представления Декларации за год 2020 - ДД.ММ.ГГГГ.

Физическое лицо ФИО1 ИНН: № не представило первичную Декларацию ДД.ММ.ГГГГ по реализации следующих объектов недвижимости со сроком владения менее пяти лет: 423440, РТ, р-н. Альметьевский, пгт. Нижняя Мактама,<адрес>, 2 № (дата регистрации - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации - ДД.ММ.ГГГГ); 423440, РТ, р-н. Альметьевский, пгт. Нижняя Мактама,<адрес>, 2 № (дата регистрации - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации - ДД.ММ.ГГГГ). Сумма дохода за 2020 г. - №

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по доходам от продажи недвижимого имущества составит №

Налоговая база для доходов от продажи объектов недвижимого имущества - №

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным Расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за год 2020 составляет №. Указанная сумма налога в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса, не уплачена.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ, составит № (№*20%).

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за год 2020, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма штрафа за непредставление Декларации за год 2020 составляет №. (5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании Декларации за год 2020 - 5% * 390000 * количество полных/неполных просроченных месяцев - 3).

О принятом решении ей стало известно через мобильное приложение «ГосУслуги», то есть данное решение принято в отсутствие ее объяснений, без учета документов, свидетельствующих о возникновении права собственности на недвижимость, и в нарушении действующих норм Закона.

Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес> ее жалоба на вышеуказанное решение оставлена без удовлетворения со ссылкой на следующее:

УФНС России по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ через Межрайонную ИФНС России № по <адрес> получена апелляционная жалоба (вх.№/зг) ФИО1 на решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из представленных материалов, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено обжалуемое решение.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере № и №, соответственно, начислены пени в размере №, а также ФИО1 доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере №.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой, указывая, что право собственности на реализованный объект недвижимости возник на основании договора купли-продажи с ДД.ММ.ГГГГ и налогоплательщиком соблюден минимальный предельный срок владения имуществом.

Также обжалуемое решение налогоплательщиком по почте не получено, так как у них нет почты и почтальона.

По результатам камеральной налоговой проверки проведенной налоговым органом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией составлен акт налоговой проверки №.

Вышеуказанный акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № направлены ФИО1 по адресу налогоплательщика, сведения о котором содержатся в ЕГРН, в виде заказной почтовой корреспонденции, что подтверждается почтовым реестром налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в отсутствие лица, извещенного надлежащим образом.

Решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ, согласно отчёту об отслеживании, корреспонденция со штриховым почтовым идентификатором № адресатом не получена.

По существу вменяемого налогоплательщику налогового правонарушения необходимо отметить следующее.

Согласно информации, полученной от органов Росреестра на основании ст. 85 НК РФ, Заявителем в 2020 году реализованы следующие объекты недвижимости: жилой дом (кадастровый №) по адресу: 423440, <адрес>, пгт. Нижняя Мактама, <адрес>, 2. Дата регистрации права на жилой дом: ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения: ДД.ММ.ГГГГ; земельный участок (кадастровый №) по адресу: 423440, <адрес>, пгт. Нижняя Мактама, <адрес>, 2. Дата регистрации права на земельный участок: ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения: ДД.ММ.ГГГГ.

Доход от реализации объектов недвижимости согласно сведениям полученным от регистрационных органов в порядке ст.85 НК РФ составил №

Вышеуказанный объект принадлежал ФИО1 менее минимального предельного срока владения, в связи с чем у налогоплательщика возникла обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №- НДФЛ) за 2020 год и уплате налога в бюджет.

Налоговая декларация ФИО1 не представлена.

Согласно договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 продала ФИО3 жилой дом (кадастровый №) и земельный участок (кадастровый №).

Исходя из условий договора отчуждаемый земельный участок принадлежит ФИО1 на праве собственности на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения о перераспределении земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности и земельного участка, находящегося в частной собственности от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения о перераспределении двух земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, Договора купли-продажи земельного участкам жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа, земельный участок с кадастровым номером № зарегистрирован на праве общей долевой собственности за ФИО1, ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ (доля в праве по 1/2 соответственно). После смерти ФИО4 к налогоплательщику - ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону перешло право на оставшуюся долю на указанном земельном участке.

Одновременно, в базе данных налогового органа дата возникновения права собственности на спорный земельный участок указана как ДД.ММ.ГГГГ, т.е. дата первоначальной регистрации факта владения.

Факт владения спорным земельным участком с февраля 2017 года также отражен в копии решения Альметьевского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, представленной заявителем.

Также в договоре от ДД.ММ.ГГГГ указано, что отчуждаемый жилой дом принадлежит ФИО1 на основании решения Альметьевского городского суда Республики Татарстан по делу от ДД.ММ.ГГГГ №, дата вступления в законную силу - ДД.ММ.ГГГГ, право собственности зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно вышеуказанному решению, судом прекращено право общей долевой собственности ФИО5, ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером №. Одновременно за ФИО1 признано право собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером №, за ФИО5 - признать право собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером №, которые образованы в результате раздела первоначального жилого дома, находившегося в долевой собственности.

Право собственности на новый объект недвижимости изменившийся в размерах жилой дом с изменением его внешних границ - возникает с момента его повторной государственной регистрации.

В этой связи при продаже жилого дома, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №.

Поскольку при разделе жилого дома и земельного участка возникли новые объекты права собственности, а первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности образованных жилых домов и земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные жилые дома и земельные участки.

Таким образом, жилой дом и земельный участок, реализованный налогоплательщиком в 2020 году, находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, и доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Вышеуказанные решения налоговых органов основаны на неправильном толковании норм материального и процессуального права, и подлежат отмене.

Для правильного исчисления срока владения имуществом, налоговым органом не учтены правоустанавливающие документы, существенно влияющих на принятое ими решение:

1. Решение Альметьевского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи земельного участка и жилого дома, приобретены в общую долевую собственность земельный участок с кадастровым номером: № площадью 1191 кв.м, и расположенный на нем жилой дом площадью 204,7 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>, пгт Нижняя Мактама <адрес>. В 2014 году была произведена реконструкция жилого дома, в результате чего жилой дом был разделен на два самостоятельных жилых дома с единой общей стеной. Разрешения на реконструкцию жилого дома получено не было. С февраля 2017 года после раздела земельного участка на два равнозначных участка, ФИО6 стала владеть земельным участком площадью 775 кв.м с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: <адрес>, пгт Нижняя Мактама <адрес>, а ФИО1 стала владеть земельным участком кадастровым номером: №, площадью 715 кв.м расположенный по адресу: <адрес>, пгт Нижняя Мактама <адрес>. В 2019 году после завершения строительства истицы уведомили ответчика, однако от ответчика ими получено уведомление о несоответствии построенных объектов требованиям законодательства. Признание права собственности в ином порядке, кроме судебного, не представляется возможным, в связи с чем истицы после уточнения требований просили суд признать за ФИО6 право собственности на часть жилого дома площадью 210,4 кв.м, по адресу: <адрес>, пгт Нижняя Мактама <адрес> расположенного на земельном участке с кадастровым номером №; за ФИО1 право собственности на часть жилого дома площадью 179 кв.м, по адресу: <адрес>, пгт Нижняя Мактама <адрес>, расположенного на земельном участке с кадастровым номером № и снять с кадастрового учета. Указанные требования удовлетворены в части признания права собственности на жилой дом. То есть налоговым органом проигнорированы требования статьи 61 ГПК РФ, из которого следует, что Обстоятельства, признанные судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании.

2. Свидетельства о праве на наследство по закону от 15.11.2017г. - имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении (п. 2 ст. 34 Семейного кодекса РФ); Для целей налогообложения НДФЛ минимальный срок владения недвижимым имуществом при его продаже составляет три года, если имущество получено в наследство или в дар от членов семьи или близких родственников, в результате приватизации, ренты (по договору пожизненного содержания с иждивением). Также три года - минимальный срок, если у налогоплательщика нет в собственности другого жилья или оно приобретено в течение 90 календарных дней (последнее положение введено с 2020 года). Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимом имуществом - пять лет (п.п. 3 - 4 ст. 217.1 НК РФ). Исчисление минимального предельного срока начинается: - при наследовании недвижимого имущества принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина (наследодателя), независимо от времени его фактического принятия и момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество (п. 4 ст. 1152 ГК РФ);

3. Соглашения о перераспределении земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности и земельного участка, находящегося в частной собственности от 01.09.2016г. - подтверждающая срок владения имуществом.

Договора купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельствующий о возникновении права собственности. Федеральный закон № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которым установлено, что Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, она является единственным доказательством существования зарегистрированного права, был принят ДД.ММ.ГГГГ.

4. Согласно статьи 6 (утратила силу с ДД.ММ.ГГГГ - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 361-ФЗ) Федерального закона № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

5. Отсутствие иного жилого недвижимого имущества у заявителя - п.п. 4 п. 3 ст.217.1 НК РФ.

Таким образом, вопреки нормам Закона, налоговым органом неправильно учтены документы, свидетельствующие о возникновении права собственности на недвижимое имущество, и применении срока владения, освобождающие от уплаты НДФЛ.

Кроме того, акт камеральной проверки, проведенной с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, проведено в нарушении требований ст. 88 Кодекса, поскольку заявитель был ограничен в предоставлении правоустанавливающих документов и объяснений по возникновению прав из-за отсутствия надлежащего уведомления о проводимой проверки.

Учитывая, что ответчиком нарушены ее права, руководствуясь статьей 125 КАС РФ, просит признать решение № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и решение по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ незаконным; признать акт камеральной проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> незаконным; обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> устранить выявленные нарушения.

Административный истец ФИО1 уточнила исковые требования, просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> устранить нарушения в виде исчисления применения минимального предельного срок владения объектом недвижимости при проведении камеральной налоговой проверки и составленного им акта камеральной проверки, проведенной с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год, в соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее защитник Амерханов Р.Р. административный иск поддержали, просили исковые требования удовлетворить, в обоснование привели доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административных ответчиков по доверенности ФИО2 просил в удовлетворении иска отказать, представленный отзыв на административный иск поддержал.

Заинтересованные лица заместитель руководителя УФНС России по <адрес> ФИО7, главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № ФИО8, заместитель начальника МИФНС № по РТ ФИО9, представитель заинтересованного лица МРИФНС № по РТ не явились, в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Выслушав административного истца и его представителя, представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть прямо обжалованы в суд, что прямо предусмотрено частями 1, 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации.

На основании ч. 1 ст. 218 Кодекса административного производства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа местного самоуправления, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

По правилам ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Исходя из положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Как следует из части 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В пункте 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В пункте 6 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и основания отказа в регистрации этих прав устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

Согласно статье 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно подпункту 4 пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение.

Согласно абзацу 3 подпункта 4 пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Из письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N СД-4-11/10992 «О направлении информации» следует, что на основании абзаца третьего подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации условий в отношении жилого помещения положения пункта 3 статьи 217.1 Кодекса распространяются на земельный участок, на котором он расположен.

Таким образом, если на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный жилой дом соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса, то минимальный срок владения земельным участком, на котором расположен такой жилой дом, составляет три года.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (части 1, 2 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Судом при рассмотрении дела установлено следующее.

Согласно информации, полученной из Управления Росреестра по <адрес> ФИО1 в 2020 году реализованы следующие объекты недвижимости: жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 423440, <адрес>, 2. Дата регистрации права на жилой дом: ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения: ДД.ММ.ГГГГ; земельный участок с кадастровым номером 16:45:070117:545, расположенный по адресу: 423440, <адрес>, пгт. Нижняя Мактама, <адрес>, 2. Дата регистрации права на земельный участок: ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации факта владения: ДД.ММ.ГГГГ.

Доход от реализации объектов недвижимости согласно сведениям, полученным от регистрационных органов в порядке ст.85 НК РФ составил №.

Доход от продажи объектов отражен в налоговой декларации как физическим лицом, что налоговым органом не оспаривается.

Вышеуказанные объекты принадлежали ФИО1 менее минимального предельного срока владения, в связи с чем у нее возникла обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №- НДФЛ) за 2020 год и уплате налога в бюджет.

Налоговая декларация ФИО1 не представлена.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о предоставлении пояснений по факту реализации имущества.

Как следует из представленных материалов, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ в отсутствии ФИО1 административным ответчиком вынесено решение №.

Указанным решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере № и №, соответственно, начислены пени в размере №, а также ФИО1 доначислена сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере №.

Решение от ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 считает, что реализованное имущество находилось в ее собственности более минимального предельного срока владения, поскольку приобретено по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 продала ФИО3 жилой дом с кадастровым номером 16:45:070117:564 и земельный участок с кадастровым номером 16:45:070117:545.

Также в договоре от ДД.ММ.ГГГГ указано, что отчуждаемый жилой дом принадлежит ФИО1 на основании решения Альметьевского городского суда Республики Татарстан по делу от ДД.ММ.ГГГГ №, дата вступления в законную силу – ДД.ММ.ГГГГ, право собственности зарегистрировано Управлением Росреестра по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно вышеуказанному решению, прекращено право общей долевой собственности ФИО5, ФИО1 на жилой дом с кадастровым номером №. Одновременно за ФИО1 признано право собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером №, за ФИО5 - признать право собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером №, которые образованы в результате раздела первоначального жилого дома, находившегося в долевой собственности.

Учитывая вышеизложенное, поскольку первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности объекта для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованный объект.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 обратилась с апелляционной жалобой.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по <адрес> через Межрайонную ИФНС России № по <адрес> получена апелляционная жалоба ФИО1 на решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Доводы ФИО1 сводятся в тому, что право собственности на реализованный объект недвижимости возникло на основании договора купли-продажи с ДД.ММ.ГГГГ и налогоплательщиком соблюден минимальный предельный срок владения имуществом.

Кроме того, указала, что обжалуемое решение налогоплательщиком по почте не получено, так как у них нет почты и почтальона.

Изучив доводы апелляционной жалобы налогоплательщика, представленные ей и налоговым органом материалы, УФНС России по <адрес> пришло к выводу, что реализованные налогоплательщиком в 2020 году жилой дом и земельный участок, находились в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, и доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1, исходя из того, что поскольку с момента государственной регистрации права собственности за административным истцом на вновь образованные объекты недвижимости прошло менее пяти лет и менее трех лет, которым присваиваются новые кадастровые номера, а старый объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности новых объектов для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных объектов в ЕГРН.

Суд считает несостоятельными доводы административного истца о том, что реализованное ей имущество принадлежало ей более трех лет и согласно статье 217.1 НК РФ не подлежит налогообложению, поскольку данная норма права не применима к возникшим правоотношениям.

Представленные ФИО1 технические паспорта на жилой дом не влияет на принятые налоговым органом решения.

Доводы ФИО1 о неполучении требования и решения налогового органа суд находит несостоятельными.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

При этом налогоплательщики должны самостоятельно обеспечить своевременное получение корреспонденции.

В случае не обеспечения получения поступающей корреспонденции по указанному налогоплательщиком адресу, на налогоплательщике лежит риск возникновения неблагоприятных последствий в результате неполучения данной корреспонденции.

Пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы налоговым органом направляются налогоплательщику - физическому лицу по адресу места его жительства или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговые документы направлялись по последнему известному налоговому органу адресу регистрации ФИО1, который последняя не оспаривает, следовательно, налоговым органом процедура уведомления налогоплательщика о необходимости представить пояснения, направления решения, соблюдена, а риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

Относительно требований ФИО1 о признании акта камеральной проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> незаконным, суд считает, что акт налоговой проверки не может быть самостоятельно обжалован, с признанием его недействительным (незаконным). Доказательств того, что указанным актом нарушаются права и законные интересы административного истца не представлено.

При таких обстоятельствах, доводы административного истца о незаконности требований административного ответчика являются несостоятельными, а принятые решения являются обоснованными.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу положений статей 218, 227 КАС РФ удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Такой совокупности в судебном заседании не установлено.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения заявленных требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> суд не усматривает.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 14, 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными решения № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, решения по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, акта камеральной проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> и обязании устранить нарушения в виде исчисления применения минимального предельного срока владения объектом недвижимости при проведении камеральной налоговой проверки и составленного им акта камеральной проверки, проведенной с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ, отказать

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Верховный Суд Республики Татарстан через Высокогорский районный суд Республики Татарстан.

Полное мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: Л.В. Кузнецова