Дело № 2а-327/202

УИД: 22RS0021-01-2022-000392-72

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

25 ноября 2022 г. г. Заринск

Заринский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Чубуковой Л.М.

при секретаре Буйловой О.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску

Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пени на недоимку по налогу на доход физического лица,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с иском к ФИО1, в котором просила взыскать с ответчика сумму задолженности за 2008 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - пеню в размере 23 424,70 руб. за период с 25.12.2018 по 08.09.2021.

В обоснование заявленных требований указала, что согласно ст. 228 НК РФ налогоплательщик являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

На основании п. 1 ст. 224 налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Налогоплательщику следовало уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2008 год в размере 120 250 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налог не уплатила, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 23 424,70 руб.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование № 68183 от 09.09.2021 об уплате пени, направленное с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». На сегодняшний день задолженности не погашена.

01.04.2022 мировым судьей судебного участка Заринского района Алтайского края вынесено определение об отмене судебного приказа о взыскании задолженности в отношении ФИО1

В судебное заседание административный истец Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю своего представителя в суд не направила, просила рассмотреть дело в его отсутствие, была надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. В письменном отзыве на административное исковое заявление просила в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю отказать в полном объеме, ссылаясь на то, что согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Ознакомившись с иском, исследовав письменные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения требований.

Так, согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ( КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом ( часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В судебном заседании было установлено, что ФИО1 налоговым органом было направлено требование № 68183 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов ( для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 09.09.2021, всего в сумме 132 466,56 руб., в котором в срок до 09.11.2021 предлагалось оплатить задолженность, в том числе по пеням в размере 23 424,70 руб., начисленным на недоимку в сумме 120 250 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ ( л.д. 8).

Требование в личном кабинете налогоплательщика ( дата регистрации в сервисе 01.06.2020) было сформировано 04.03.2022 ( л.д. 38,43,44).

14.03.2022 мировой судья судебного участка Заринского района вынесла судебный приказ по заявлению МИФНС № 4 по Алтайскому краю о взыскании с должника ФИО1 в пользу МИФНС России № 4 задолженности по транспортному налогу и по пеням, который определением мирового судьи судебного участка Заринского района 01.04.2022 был отменен, так как от должника ФИО1 в установленный срок поступили возражения относительно исполнения судебного приказа ( копия определения по делу № 2а-429/2022 на л.д. 7).

Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ.

В силу ст. 208 НК РФ ( в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений) доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации относится к доходу, подлежащему налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей ( ст. 224 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества ( ст. 220 НК РФ).

Как разъяснено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П

"По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А., И., К., К. и К." для случаев продажи объектов жилой недвижимости подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает два способа расчета суммы имущественного налогового вычета в зависимости от продолжительности нахождения соответствующего объекта в собственности налогоплательщика. Если, например, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет (пяти лет - до 1 января 2005 года), то имущественный налоговый вычет составит сумму, полученную им в налоговом периоде от продажи этой квартиры, но не более 1 000 000 рублей. При более длительном сроке нахождения имущества в собственности налогоплательщика применяется второй способ расчета, согласно которому сумма имущественного налогового вычета признается равной сумме полученного от продажи имущества дохода. Это означает, что сумма полученного от продажи имущества дохода уменьшается на такую же сумму имущественного налогового вычета, т.е. от налогообложения освобождается весь доход.

Согласно подп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ ( в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса ( п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию ( п. 3 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты ( п.п. 4,5 ст. 228 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год ( ст. 216 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.( п. 1 ст. 229 НК РФ).

Из ответа на запрос суда, полученного от административного истца, следует, что ФИО1 предоставила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008 год с суммой налога к уплате 0 руб. В предоставленной декларации был отражен доход от продажи имущества, расположенного по адресу: 625048, <адрес>, находящегося в собственности менее допустимого предельного срока. Дата возникновения права собственности 03.03.2005, дата снятия с учета 06.08.2008.

Камеральная налоговая проверка завершена 24.12.2009.По результатам налоговой проверки выявлены нарушения.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

По факту выявления налогового правонарушения в соответствии со ст. 100 НК РФ должностным лицом налогового органа составлен акт камеральной налоговой проверки № 52611 от 29.12.2009.

Инспекцией вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 86829 от 19.02.2010.

По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику доначислены: сумма налога в размере 120 250 руб., пени 8 561,80 руб., штрафные санкции с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 24 050 руб..

Материалы проверки направлены заказной корреспонденцией по адресу места жительства налогоплательщика.

Материалы камеральной налоговой проверки за 2008 год предоставить не имеется возможности в связи с истечением срока хранения, согласно ст.ст. 419,371 Перечня документов, образующихся в деятельности ФНС, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения ( утв. Приказом ФНС от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@) срок хранения переписки налоговых проверок ( акты, решении) физических лиц составляет 10 лет.

На основании изложенного предоставить иные сведения доначислении налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 120 250 руб., а также подтверждающие документы, включая сведения о мерах взыскания недоимки не предоставляется возможным в связи с их отсутствием по истечении срока хранения.

При этом недоимка в размере 120 250 руб. не была оплачена налогоплательщиком в добровольном порядке и не была погашена иным способом, что подтверждается выпиской из КРСБ, предоставленной в приложении к административному иску.

Инспекция сообщает об отсутствии возможности предоставить заявление налогоплательщика о регистрации в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», поскольку регистрация произведена с помощью учетной записи к ЕСИА ( без посещения налогового органа) 01.06.2020.

Предоставить доказательства направления налогоплательщику требования об уплате недоимки по налогу в размере 120 250 руб. не предоставляется возможным в связи с отсутствием по истечении срока хранения ( л.д. 54-58).

Как указано в п.п. 1-5 ст. 75 НК РФ ( в редакции, действующей на день возникновения недоимки) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате ( п. 3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации ( п. 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме ( п. 5)..

Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ (ред. от 29.06.2012) были внесены изменения в абзац второй пункта 6 статьи 75, который изложен в следующей редакции:"Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.".

Как указано в п. 1 ст. 70 НК РФ ( в редакции на момент возникновения правоотношений сторон) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения ( п. 2)

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа ( п. 3 ст. 70 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения ( п.9 ст. 101 НК РФ, в редакции на момент возникновения правоотношений сторон).

Согласно ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога ( п.1).

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом ( п. 2).

Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в определении N 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как указано в ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При этом уничтожение документов за истечением сроков их хранения не освобождает налоговый орган от предоставления доказательств при обращении в суд с административным иском.

Суд не усматривает оснований для взыскания пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц, поскольку сроки обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц пропущены, право на взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц утрачено.

Более того, в связи с уничтожением документов камеральной проверки налоговый орган не предоставил суду доказательства наличия самого факта недоимки по налогу на доходы физического лица, поскольку в обоснование наличие недоимки административный истец ссылается на то, что квартира находилась в собственности административного истца менее допустимого предельного срока ( 03.03.3005 - дата возникновения права собственности, 06.08.2008 - дата снятия с учета). Вместе с тем, исходя из положений ст. 220 НК РФ ( в редакции на день возникновения правоотношений сторон), а также разъяснений, изложенных в Постановлении Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, при продаже квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества ( ст. 220 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил :

в удовлетворении административного искового заявления, поданного Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1, ИНН № о взыскании пени на недоимку по налогу на доход физического лица, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Заринский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 09 декабря 2022 года.

Судья Л.М. Чубукова