Решение по делу № 2А-282/2023 от 26.04.2023

к делу № 2а-282/2023

УИД № 23RS0026-01-2023-000411-32

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

ст-ца Кущёвская Краснодарского края 26апреля 2023 года

Кущёвский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующий - судья Лисовец А.А.,

секретарь Тумко К.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлениюФИО1 Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю и УФНС по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю, о возложении обязанности устранения допущенных нарушений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, в лице представителя по доверенности ФИО2, обратилась в Кущёвский районный суд Краснодарского края с указанным иском к межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 12.

В обоснование заявленных требований указывает, что межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с начисленной суммой налога на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> рублей за объект недвижимого имущества - жилой квартиры с кадастровым №, расположенной по адресу: <адрес>. Налог рассчитан с применением налоговой ставки 1,6 %.ДД.ММ.ГГГГ годаФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю с заявлением о внесении изменений и уменьшении ставки имущественного налога до 0,2 %. Письмом налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ исх.№ в применении меньшей налоговой ставки в размере 0,2% к расчету налога на имущество физических лиц на вышеуказанное жилое помещение отказано.ДД.ММ.ГГГГ была подана жалоба в УФНС по Краснодарскому краю. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения. Административный истец считает действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю незаконными и необоснованными по следующим основаниям. ФИО1 является собственником недвижимого имущества, жилого помещения - квартиры площадью 185 кв.м., кадастровый №, расположенной по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. Как полагает, согласно решению Совета Кущёвского сельского поселения Кущёвского района Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ «О налоге на имущество физических лиц», при исчислении налога на имущество физических лиц для вышеуказанного недвижимого имущества должна применяться налоговая ставка в размере 0,2 % (объекты налогообложения: жилые дома, часть жилых домов, квартир, часть квартир, комнат). Однако МРИ ФНС России № 12 по Краснодарскому краю при исчислении налога на имущество физических лиц квартиры площадью 185 кв.м., кадастровый №, расположенной по адресу: <адрес>, применена налоговая ставка 1,6 % (объекты налогообложения: объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость). Указанное жилое помещение, принадлежащее на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с Постановлением администрации МО Кущёвский район № от ДД.ММ.ГГГГ, было переведено из нежилого в жилое, о чем внесены изменения в правоустанавливающие документы путем обращения в Межмуниципальный отдел по Ленинградскому, Кущёвскому и Староминскому районам Управления Росреестра по Краснодарскому краю. Обращает внимание, что налоговый орган не может применять к жилому объекту недвижимости, собственником которого является физическое лицо, ставку налога в размере 1,6%, которая применяется к объектам недвижимости организаций, используемым в коммерческих целях. Просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю в применении налоговой ставки в размере 1,6% при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении жилого помещения - квартиры площадью 185 кв.м., кадастровый №, расположенной по адресу: <адрес>; обязать Межрайонную ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю произвести расчет налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки в размере 0,2% в отношении жилого помещения - квартиры площадью 185 кв.м., кадастровый №, расположенной по указанному адресу.

Определением Кущёвского районного суда Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ Управление ФНС России по Краснодарскому краю привлечено к участию в деле в качестве соответчика.

Административный истец ФИО1 и её представитель в судебном заседании не присутствовали, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом.

В судебное заседание административный ответчик - представитель Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие. В предоставленном отзыве на административное исковое заявление о признании незаконными действий инспекции, просил в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

От представителя межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю поступило ходатайство о процессуальной замене стороны по делу - Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю ее правопреемником - Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю. В обоснование указано, что ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России №12 по Краснодарскому краю прекратила свою деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России № 2 по Краснодарскому краю (государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ - №).

Суд полагает возможным удовлетворить ходатайства ответчика о процессуальной замене стороны по делу - Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю ее правопреемником - Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю.

Административный ответчик - представитель Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю Б.Д.В. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом. В предоставленном отзыве на административное исковое заявление просил суд в удовлетворении заявленных ФИО1 требованиях о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю, выразившихся в применении налоговой ставки в размере 1,6 % при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении жилого помещения - квартиры площадью 185 кв.м., кадастровый №, расположенной по адресу: <адрес>, о возложении обязанности устранения допущенных нарушений, отказать в полном объеме. Пояснил, что перечень объектов недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ определен приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 ПК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» от ДД.ММ.ГГГГ №. Формирование Перечня и направление его в налоговый орган осуществляются уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.У налоговых органов отсутствуют полномочия по проверке правомерности включения объектов в Перечень. Налоговые органы исчисляют налог на имущество физических лиц, исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица - правообладателя, и характеристик этого объекта налогообложения, в частности, сведений о включении/невключении его в Перечень на соответствующий налоговый период. При вышеуказанных обстоятельствах у налогового органа отсутствуют правовые основания для перерасчета налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в отношении спорного объекта недвижимости с кадастровым №.

Заинтересованное лицо – представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края в судебном заседании не присутствовал, о времени и месте рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом, что подтверждается отчетом об извещении по электронной почте.

Учитывая, что все необходимые меры для своевременного извещения предприняты, стороны, участвующие в деле о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, просили рассмотреть административный иск в их отсутствие, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, изучив представленные материалы, исследовав письменные доказательства, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Исходя из положений ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в ч.ч. 9 и 10 ст. 226 КАС РФ, в полном объеме.

Обязанность доказать, что оспариваемым решением нарушены права, свободы и законные интересы административного истца, в силу ч.ч. 1 и 11 ст. 226 КАС РФ лежит на административном истце.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года N 1049-О-О).

В ст. 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями ст. 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и с момента введения в действие обязателен к уплате на соответствующей территории (ст.ст. 15, 399 НК РФ).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 приведенной статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

В силу п. 3 приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Краснодарского края от 04.04.2016 года N 3368-КЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена дата начала применения на территории Краснодарского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п. 10 ст. 378.2 НК РФ, выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 январягода налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом. В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на территории Кущёвского сельского поселения Кущёвского района Краснодарского края, установлены решением Совета Кущёвского сельского поселения Кущёвского района № от ДД.ММ.ГГГГ «О налоге на имущество физических лиц».

Согласно решению Совета Кущёвского сельского поселения Кущевского района «О налоге на имущество физических лиц» № от ДД.ММ.ГГГГ, ставка для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ на ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, составляет 2 %.

Решением Совета Кущёвского сельского поселения Кущёвского района № от ДД.ММ.ГГГГ были внесены изменения в решения Совета Кущёвского сельского поселения Кущёвского района от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц». Налоговая ставка для объектов налогооблажения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогооблажения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ на ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ, окончательно определена в 1,6 %.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 на праве собственности принадлежал объект недвижимого имущества: магазин площадью - 345,4 кв.м., с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации - ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрационной записи №, доля в праве - 1/1, дата прекращения права - ДД.ММ.ГГГГ.

В результате раздела указанного объекта недвижимого имущества образовано 2 новых объекта недвижимого имущества:

нежилое здание площадью 160,4 кв.м., с кадастровым №, расположенное по адресу: <адрес>, дата регистрации - ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрационной записи №, доля в праве - 1/1;

жилое здание (квартира) площадью 185 кв.м., с кадастровым №,расположенное по адресу: <адрес>, дата регистрации - ДД.ММ.ГГГГ, номер регистрационной записи №, доля в праве - 1/1.

Согласно выписке из ЕГРН № от ДД.ММ.ГГГГ, объект недвижимого имущества с кадастровым №, площадью 185 кв.м., назначение – жилое, наименование помещение расположенный по адресу: <адрес>, принадлежит ФИО1 на праве собственности, запись государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ.

В силу положений ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет недвижимого имущества представляет собой внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных названным федеральным законом сведений об объектах недвижимости.

Пунктом 1 ст. 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно вотношении всех образуемых объектов недвижимости.

Частью 3 этой же статьи предусмотрено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Согласно выписке из протокола № заседания Межведомственной комиссии по использования жилищного фонда муниципального образования Кущевский район от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 согласован перевод нежилого помещения №, площадью 185 кв.м., расположенного в <адрес>, в жилое помещение.

Постановлением администрации муниципального образования Кущёвский район № от ДД.ММ.ГГГГ помещение нежилого помещения № в <адрес>, переведено в жилое.

Однако соответствующие изменения не были внесены в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется ст. 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В письме ФНС России от 16.12.2019 N БС-4-21/25880@ «О налогообложении жилых помещений, включенных в перечень, определенный в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в целях формирования перечня п.п 3 - 5 ст. 378.2 НК РФустановлены критерии отнесения объектов недвижимого имущества к указанным выше категориям, исходя из которых следует, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром и включено в соответствующий перечень, то основанием для применения в отношении всех помещений в таком здании норм статьи 378.2 Налогового кодекса будет являться включение в перечень здания.

Пунктом 9 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 данного Кодекса, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В отношении помещений, не указанных в перечне объектов административно-делового и торгового назначения, но расположенных в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах), включенных в этот перечень, применяются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.09.2021 N БС-4-21/13524@ «О применении налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц, установленной в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации».

Как усматривается из материалов дела, объект недвижимости (нежилое здание) с кадастровым № включено в Перечни на ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 7 ст. 378.2 НК РФ, исходя из сведений о виде фактического его использования «административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них», «нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания».

Так, приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом № в Перечень на ДД.ММ.ГГГГ включен объект недвижимого имущества с кадастровым №.

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом № в Перечень на ДД.ММ.ГГГГ включен объект недвижимого имущества с кадастровым №.

Проекты всех перечней были размещены в общем доступе и департаментом принимались заявления правообладателей об исключении принадлежащих им объектов недвижимого имущества из проектов перечней или о включении принадлежащих им объектов недвижимого имущества в перечни.

В установленные сроки заявления об исключении из проектов перечней на ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ указанного объекта недвижимого имущества не представлялись.

Таким образом, спорный объект включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что уточненным налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 к уплате предъявлен налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей. Указанное уведомление направлено в адрес налогоплательщика в электронном виде через сайт «Личный кабинет налогоплательщика».

Расчет сумм налога, подлежащего уплате в бюджет, произведен инспекцией исходя из кадастровой стоимости имущества, с применением налоговой ставки 1,6 %, что отражено в соответствующем разделе налогового уведомления.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о перерасчете сумм налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, а также просила уменьшить налоговую ставку до 0,2 % и исчислять налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ с учетом указанной уменьшенной ставки.

Письмом Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в перерасчете налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ со ссылкой на положения ст.388.2НК РФ.

Полагая, что налоговым органом неправомерно при исчислении налога применена налоговая ставка равная 1,6%, административный истец обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС по Краснодарскому краю.

Решением УФНС по Краснодарскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 на действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения. Признано правомерным начисление налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, исходя из положений подп. 2 п. 2 ст. 406, п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с применением налоговой ставки 1,6 %.

Отклоняя доводы административного истца о неправильном применении налоговой ставки 1,6 % при исчислении налога на имущество физических лиц, и признавая их несостоятельными, суд исходит из того, что право собственности административного истца на объекты недвижимого имущества было зарегистрировано в установленном законом порядке, сведения относительно исключения объектов из реестра в спорный период времени в регистрирующий орган не предоставлялись, оснований для возложения на ИФНС России № 12 по Краснодарскому краю обязанности произвести перерасчет налога на имущество не имеется, совокупность условий, необходимая для удовлетворения требований административного истца отсутствует.

В соответствии с положениями главы 32 НК РФ налогообложение принадлежащих физическим лицам жилых помещений (жилых домов, их частей, квартир, их частей и комнат) осуществляется с применением налоговых вычетов (п.п. 3 - 5 ст. 403 НК РФ), пониженных налоговых ставок (подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ), налоговых льгот (ст. 407 НК РФ) и коэффициентов (п.п. 8 и 8.1 ст. 408 НК РФ).

С учетом предоставленного вычета в соответствии с п. 3 ст. 403 НК РФ (произведено уменьшение на 20 кв.м.) по объекту с кадастровым № налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ составил <данные изъяты>.

Расчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ по объекту с кадастровым № проводился по ставке 0,5% - прочие объекты налогообложения.

Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и пунктах 1 и 2 ст. 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направленияналогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено. Перерасчет, предусмотренный абз. 1 п. 2.1 ст. 52 НК РФ, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Таким образом, с учетом вышеуказанных норм законодательства налоговым органом перерасчет налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ не производился.

Учитывая, что само здание, в котором находится нежилое помещения отнесено к административно - деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в ДД.ММ.ГГГГ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от ДД.ММ.ГГГГ №, то, помещения расположенные в таком здании подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания.

Конституционный принцип равенства применительно к сфере налоговых отношений предполагает, что при исчислении налога на помещения, находящие в этом здании, для всех собственников подлежит применению одинаковые налоговые ставки вне зависимости от их площади и от отсутствия самого помещения в Перечне.

При этом собственник нежилого помещения, расположенного в здании, не лишен возможности оспаривать в порядке административного судопроизводства законность включения его в перечень. В данном случае с таким административным исковым заявлением административный истец не обращалась.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17.07.2018 N 1719-О налогоплательщик, приобретающий то или иное недвижимое имущество, имеет возможность с достаточной степенью определенности самостоятельно установить налоговые последствия такого события, предполагающего, по общему правилу, в системе действующего нормативного регулирования обязанность уплатить налог на имущество физических лиц в размере большем, чем это установлено для жилых помещений.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Доводы административного истца о нарушении его прав и законных интересов решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, не нашли своего объективного подтверждения, доказательств иного суду не представлено.

Установив фактические обстоятельства дела, исследовав представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь статями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного иска к Межрайонной ИФНС № 2 по Краснодарскому краю и УФНС по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 12 по Краснодарскому краю, о возложении обязанности устранения допущенных нарушений, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кущёвский районный суд Краснодарского края. Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Кущёвского районного суда А.А. Лисовец Решение не вступило в законную силу.