Дело №2а-3089/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 ноября 2022 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,

с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Ленинский районный суд г. Севастополя к административным ответчикам о признании незаконными:

- решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от 15.03.2022 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки;

- решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от 03.06.2022 № об отказе в возврате налога.

Возложить на административного ответчика обязанность вернуть административному истцу сумму излишне уплаченного налога в размере 117 000 руб.

В обоснование административного иска административный истец указал, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что распоряжением Департамента по имущественным и земельным отношениям города Севастополя от 24.03.2017 №3622-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО4 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 646 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>» завершена процедура приватизации, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения.

Определением Ленинского районного суда города Севастополя от 23.11.2022 года административный иск ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решения оставлен без рассмотрения в части признания незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю от 03.06.2022 №.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

Представители административного истца на удовлетворении административного иска настаивали по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика – УФНС по г. Севастополю с требованиями административного иска не согласилась, сослалась на доводы, изложенные в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав представителей административного истца, представителя административного ответчика УФНС России по г. Севастополю, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 02.11.2020 ФИО4 произвел отчуждение недвижимого имущества - земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Управлением в рамках статей 87, 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных ФИО4 от продажи недвижимого имущества в 2020 году.

На основании пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 154 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2020 года истекает 15.07.2021 года.

В рамках проверки налоговым органом установлено, что спорный земельный участок находился в собственности ФИО4 менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО4 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества. Вместе с тем, декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, ФИО4 не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в адрес ФИО4 направлено требование от 05.08.2021 № о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ФИО4 представлены документы: распоряжение от 26.05.2016 №1783-РДЗ «Об утверждении схемы расположения земельного участка на кадастровом плане территории, расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>, площадью 646 кв.м, распоряжение от 24.03.2017 № 3622-РДЗ «О предоставлении гражданину Российской Федерации ФИО4 в собственность безвозмездно земельного участка площадью 646 кв.м., расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>».

Так, распоряжением от 26.05.2016 № 1783-РДЗ утверждена схема расположения земельного участка на кадастровом плане, определена категория земли и вид разрешенного использования.

Распоряжением от 24.03.2017 № 3622-РДЗ ФИО4 представлен в собственность безвозмездно земельный участок с кадастровым номером 91:04:001011:14, площадью 646 кв. м., расположенный по адресу <адрес>.

Пунктом 2 распоряжения от 24.03.2017 № 3622-РДЗ предусмотрено, что право собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации в Управлении государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя.

Материалами дела подтверждается, что регистрация права собственности на указанный земельный участок осуществлена Управлением государственной регистрации права собственности и кадастра Севастополя за ФИО4 25.04.2017.

Спорный земельный участок отчужден ФИО4 02.11.2020.

С учетом изложенных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что земельный участок находился в собственности административного истца менее установленного минимального предельного срока владения (менее пяти лет) и доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 01.11.2021 № 7069. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 13.01.2022 принято решение №2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По итогам проведения дополнительных мероприятий составлено Дополнение к акту проверки от 15.02.2022 №8 (далее - Дополнение к Акту).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, с учетом возражений на Акт и возражений на Дополнение к акту, 15.03.2022 налоговым органом принято Решение № 1666, которым ФИО4 доначислен НДФЛ в размере 117 000 руб., налогоплателыцик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ и пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5 850,00 руб. и в размере 8 775,00 руб., с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Оспаривая принятое решение, административный истец указывает на то, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения (3 года), поскольку был получен в порядке приватизации.

Вместе с тем, суд не соглашается с указанными доводами, поскольку они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Согласно пункту 17.1 статьи 217, пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ указано, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Пунктом 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130,131,132,133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Как установлено судом, земельный участок принадлежал ФИО4 на основании распоряжения от 24.03.2017 №3622-РДЗ, право собственности зарегистрировано в ЕГРН 25.04.2017 года.

В рамках камеральной налоговой проверки ФИО4 представлен ответ Департамента по имущественным и земельным отношениям от 09.02.2022 № 1926/01- 10-04-14/02/22, согласно которому распоряжение от 24.03.2017 №3622-РДЗ является распоряжением о приватизации.

С целью устранения выявленных противоречий Управлением направлен запрос в Департамент по имущественным и земельным отношениям о предоставлении разъяснений относительно применения распоряжения от 24.03.2017 №3622-РДЗ.

Согласно ответа Департамента от 03.03.2022 № распоряжение от 24.03.2017 №3622-РДЗ не является распоряжением о приватизации государственного имущества, в связи с чем Департамент отзывает ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, представленный ранее ФИО4, и просит считать его недействительным.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополь» (далее - Закон № 6-ФКЗ) Республика Крым принимается в Российскую Федерацию в соответствии с Конституцией Российской Федерации и статьей 4 Федерального конституционного закона от 17 декабря 2001 года № 6-ФКЗ «О порядке принятия в Российскую Федерацию и образования в ее составе нового субъекта Российской Федерации».

Согласно части 3 статьи 1 Закона № 6-ФКЗ Республика Крым считается принятой в Российскую Федерацию с даты подписания Договора между Российской Федерацией н Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов. Договор между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов подписан 18.03.2018.

Как следует из части 1 статьи 23 Закона № 6-ФКЗ законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено Законом № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие, в том числе, право собственности, право пользования, разрешительные документы, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами города Севастополя, без ограничения срока их действия и какого-либо подтверждения со стороны государственных органов Российской Федерации, государственных органов города федерального значения Севастополя, если иное не вытекает из самих документов ни существа отношения.

Согласно статье 12.1 Закона № 6-ФКЗ до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях урегулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» (далее - Закон №46-ЗС) установлено, что право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектами недвижимого имущества, находящимся на территории города федерального значения Севастополя, для целей обложения НДФЛ исчисляется с даты возникновения на них права собственности в соответствии с законодательством, действующим на указанной территории до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В случае если право собственности на объект недвижимого имущества не возникло в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона № 6-ФКЗ, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты возникновения на него права собственности в соответствии с законодательством, действующим после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ.

В соответствии со статьей 12 Закона № 46-ЗС завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона, осуществляется на основании действующих решений органа местного самоуправления и решений о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года.

Согласно подпункту «в» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации вопросы владения, пользования и распоряжения землей находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Порядок предоставления земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности установлен главой V.I. Земельного кодекса I Российской Федерации (далее - ЗК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 39.1 ЗК РФ предусмотрено, что земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.

Постановлением Правительства Севастополя от 01.02.2016 № 25-ПП утвержден Порядок передачи в собственность, в аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, расположенных в границах города федерального значения Севастополя, в отношении которых до 21 марта 2014 года органами местного самоуправления города Севастополя принимались решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству (далее - Порядок).

Указанный Порядок регламентирует процедуру завершения оформления прав на земельные участки, путем передачи данных участков в собственность безвозмездно, на основании договора купли-продажи, во владение и пользование - на основании договора аренды.

При этом порядок проведения приватизации предусмотрен Федеральным законом от 21.12.20211 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (далее - Закон № 178-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Закона № 178-ФЗ действие данного Закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

Из анализа приведенных норм следует, что передача физическим лицам земельных участков в порядке приватизации ни Земельным кодексом РФ, ни Законом № 178-ФЗ не предусмотрена.

Из материалов дела следует, что решением Севастопольского городского Совета от 17.02.2009 №6456 утверждены материалы выбора и дано согласие на разработку проекта землеустройства по отводу земельного участка ориентировочной площадью 10,32 га испрашиваемого ОК ЖСТИЗ «Абрикосинка-2» для строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных построек и сооружений (приусадебных участков) в районе <адрес>, в числе которых находился и спорный земельный участок ФИО4

В рамках действующего до 2014 года земельного законодательства Украины право собственности на земельный участок площадью 646 кв.м., расположенного по адресу <адрес>, ФИО4 оформлено и зарегистрировано не было.

Передача спорного земельного участка в собственность ФИО4 происходила в рамках Закона № 46-ЗС и на основании Порядка передачи в собственность, аренду юридическим и физическим лицам земельных участков, в связи с завершением оформления права на земельный участок, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона на основании решения о предоставлении разрешения на разработку документации по землеустройству, принятого до 21 марта 2014 года.

Право собственности на спорный объект недвижимого имущества зарегистрировано за ФИО4 в установленном законом порядке 25.04.2017, то есть после вступления в силу Закона № 6-ФКЗ и в рамках Закона № 46-ЗС.

Таким образом, на основании указанных нормативных правовых актов право собственности на земельный участок оформлено в соответствии с нормами действующего российского законодательства, регистрация права собственности за ФИО4 осуществлена в рамках Закона №218-ФЗ.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что земельный участок получен ФИО4 в рамках безвозмездной передачи органа местного самоуправления, а не в порядке приватизации.

Следовательно, минимальный срок владения земельным участком, полученным безвозмездно, в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации составляет 5 лет и более.

Анализ норм действующего законодательства позволяет суду прийти к выводу, что поскольку земельный участок находился в собственности ФИО4 менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, то полученный налогоплательщиком доход от продажи земельного участка подлежит включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ за 2020 год.

Таким образом, оспариваемое решение вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства, оснований для возврата суммы налога в размере 117 000 руб. не имеется.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение УФНС России по г. Севастополю от 15.03.2022 № о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, вынесено в соответствии с требованиями законодательства, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворения административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО4 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 28.11.2022 г.

Судья Ю.С. Степанова