Дело № 3а – 167/2023

УИД 64OS0000-01-2023-000126-04

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2023 года город Саратов

Саратовский областной суд в составе:

председательствующего Бугаевой Е.М.,

с участием прокурора отдела Саратовской областной прокуратуры Анашкина А.В.,

при секретаре Затеевой Д.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим, в части пункта 897, Перечня объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, указанный в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24 ноября 2020 года № 1149-р,

установил:

комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24 ноября 2020 года № 1149-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» (далее – Распоряжение № 1149-р) утвердил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год (далее – Перечень на 2021 год).

В пункт 897 Перечня на 2021 год включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером 64:34:170423:122, площадью 2 517,5 кв. м, расположенное по адресу: <...> на земельном участке с кадастровым номером 64:34:170423:117, площадью 1 691 кв. м (вид разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания»), также находящемся в собственности ФИО3

ФИО3 обратился в Саратовский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании Распоряжения № 1149-р в названной части.

В обоснование заявленных требований административный истец полагает, что

формальное расположение объекта на земельном участке без установления его фактического использования является недостаточным для включения объекта в Перечень, при этом ссылается на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П. Также административный истец указал, что технический паспорт здания в качестве торговых объектов предусматривает только 14,23% от общей площади здания и фактически данное нежилое здание не обладает предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьёй 1.1 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон № 73-ЗСО) признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества. Административный истец полагает, что включение нежилого здания в оспариваемый Перечень неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования по указанным основаниям.

Представитель административного ответчика комитета по управлению имуществом Саратовской области возражала против удовлетворения административного иска, указывала, что оспариваемое распоряжение принято в пределах компетенции с соблюдением процедуры, установленной законом, не противоречат положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

Иные лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, в связи с чем суд, руководствуясь частью 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, учитывая заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно положениям статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действовавшим на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Исходя из положений статей 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.

Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых Перечней) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого Кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 1 статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка в отношении принадлежащих физическим лицам объектов недвижимости, включенных в Перечень, устанавливается в размере 2% от кадастровой стоимости.

Законом № 73-ЗСО на территории Саратовской области установлен и введён в действие налог на имущество организаций.

Статьёй 1.1 Закона № 73-ЗСО (в редакции по состоянию на дату формирования Перечня на 2021 год) предусмотрено, что налоговая база определяется как их кадастровая стоимость в отношении, в частности административно-деловых и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них. Налоговая база, определенная как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, применяется в отношении вышеуказанного имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти области.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, осуществляется, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Определение на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в налоговый орган по Саратовской области, размещение перечня на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на основании пункта 6 постановления правительства Саратовской области от 23 мая 2018 года № 280-П «Вопросы комитета по управлению имуществом Саратовской области» (далее – Постановление № 280-П) относится к функциям комитета по управлению имуществом Саратовской области.

Согласно статье 6 Закона Саратовской области от 26 июня 2006 года № 64-ЗСО «О порядке обнародования и вступления в силу правовых актов органов государственной власти Саратовской области» официальным опубликованием нормативных правовых актов органов исполнительной власти области считается первая публикация их полного текста в газете «Саратовская областная газета «Регион 64», в «Собрании законодательства Саратовской области», первое размещение (опубликование) на сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.G-64.RU), сайте сетевого издания «Регион 64» (www.RE64.RU), «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

В судебном заседании установлено, что распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24 ноября 2020 года № 1149-р утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, в который включено нежилое здание с кадастровым номером 64:34:170423:122, площадью 2 517,5 кв.м, расположенное по адресу: <...> (пункт 897) (л.д. 34-35).

Распоряжение № 1149-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 26 ноября 2020 года.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание положения приведённых выше нормативных правовых актов, суд приходит к выводу о том, что Распоряжение № 1149-р принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением процедуры их принятия.

Как следует из материалов дела, ФИО3 на праве собственности принадлежат нежилое здание с кадастровым номером 64:34:170423:122, площадью 2 517,5 кв.м, расположенное по адресу: <...>, а также земельный участок с кадастровым номером 64:34:170423:117, площадью 1 691 кв.м на котором расположено указанное нежилое здание. Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости и лицами, участвующими в деле не оспаривается.

Судом установлен факт применения в отношении административного истца Распоряжения № 1149-р в части включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (пункты 897).

Согласно Выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 29 апреля 2020 года № 64/001/002/2020-145194 спорное здание на дату принятия Перечня на 2021 год располагалось на земельном участке с кадастровым номером 64:34:170423:117 с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Формирование спорного Перечня на 2021 год осуществлялось Комитетом в соответствии с указанными выше положениями законодательства на основании полученной в порядке межведомственного взаимодействия информации налоговых органов, органов местного самоуправления, органов, осуществляющих государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, организаций БТИ и подтверждено соответствующими выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 64:34:170423:117 существовал с момента постановки объекта недвижимости на кадастровый учет и не изменялся, являлся актуальным как на момент утверждения Перечня на 2021 год, так и до настоящего времени.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 64:34:170423:117 «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», существующий на дату издания оспариваемого Распоряжения № 1149-р, однозначно предусматривал размещение на нем торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем включение в Перечень на 2021 год спорного объекта полностью согласуется с положениями подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

При этом наличие указанного критерия является достаточным для включения спорного объекта в Перечень.

Таким образом, при формировании оспариваемого Перечня вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 64:34:170423:117, на котором расположено спорное здание, соответствовал критерию, установленному подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ. В связи с чем нежилое здание с кадастровым номером 64:34:170423:122 подлежало включению в Перечень на 2021 год исходя из вида разрешенного использования указанного земельного участка разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», на котором оно расположено.

Не могут быть приняты во внимание доводы административного истца о том, что в соответствии с Классификатором вида разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 64:34:170423:117 «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», является множественным, что являлось препятствием для включения объекта в Перечень.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее – Классификатор).

До издания указанного приказа действовали Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденные приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 (далее - Методические указания), которые к группе видов разрешенного использования 1.2.5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

В соответствии с частью 12 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» до 1 января 2020 года органы местного самоуправления обязаны внести изменения в правила землепользования и застройки в части приведения установленных градостроительным регламентом видов разрешенного использования земельных участков в соответствии с видам разрешенного использования земельных участков, предусмотренных Классификатором.

Решением Совета депутатов Сторожевского муниципального образования Татищевского муниципального района Саратовской области от 3 марта 2017 года № 65/231-3 утверждены актуальные по настоящее время Правила землепользования и застройки Сторожевского муниципального образования Татищевского муниципального района Саратовской области.

Таким образом, на момент государственного участка спорного земельного участка – 7 апреля 2016 года, указанные выше Правила землепользования и застройки территории, принятые с учетом Классификатора, еще не действовали. Кроме того, вид разрешенного использования двух земельных участков, из которых был образован земельный участок с кадастровым номером 64:34:170423:117, был одинаковым: «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

По смыслу пункта 13 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», обязанность принятия решения об установлении соответствия виду разрешенного использования земельного участка, установленному Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, осуществляется только на основании соответствующего заявления правообладателя земельного участка. Данное право административным истцом не реализовано.

На момент рассмотрения дела, ФИО3 как собственник земельного участка также не лишен возможности установления соответствующего вида разрешенного использования земельного участка действующему классификатору, утвержденному приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Все виды разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, предусматривают размещение на нем как торговых объектов, так и объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Необоснованными являются доводы административного истца о применении к спорным правоотношениям правовой позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П, согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, принятым по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в связи с жалобой ОАО «Московская шелкопрядильная фабрика», согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Суд полагает, что указанное Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П к спорным правоотношениям неприменимо, поскольку в рассматриваемом случае вид разрешенного использования, установленный для земельного участка с кадастровым номером 64:34:170423:117 носит однозначно определенный характер, прямо указанный в правовой норме, не предусматривает множественности или неоднозначного толкования и соответствует целям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фактическое использование здания, на установление которого обращает внимание представитель административного истца, правового значения не имеет. Положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, вопреки доводам административного иска об установлении фактического использования спорного объекта недвижимости, не требует наличие одновременно всех условий, предусмотренных в ней, как основание для включения объекта налогообложения в Перечень, достаточно его соответствия хотя бы одному из перечисленных в ней условий.

Сведений об иных видах разрешенного использования, которые бы допускали осуществление иной деятельности на земельном участке, Единый государственный реестр недвижимости не содержит.

Несостоятельны доводы административного иска о невозможности изменения вида разрешенного использования земельного участка, поскольку правовых препятствий для выполнения действий, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка у административного истца, являющегося собственником земельного участка, не имеется. Соответствующий порядок таких изменений установлен градостроительным и земельным законодательством.

Также собственник земельного участка имеет право на обращение в орган местного самоуправления с заявлением об изменении территориальной зоны в правилах землепользования и застройки (чего лишен арендатор земельного участка в данном случае).

С учетом изложенного спорные объекты недвижимости имеют характеристики, предусмотренные федеральным и региональным законодательством как основание для отнесения его к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, поскольку спорное нежилое здание соответствует критериям, установленным подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 1259-О, нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений. Налоговые нормы, содержащиеся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость. В качестве основного критерия для названных целей законодатель определил вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. Такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога, и не может расцениваться как нарушающие конституционные права граждан.

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признаётся соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании такого нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания пункта 897 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, являющегося приложением к распоряжению комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24 ноября 2020 года № 1149-р, недействующим и считает административные исковые требования ФИО3 не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим в части пункта 897 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, указанный в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 24 ноября 2020 года № 1149-р, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.М. Бугаева