РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 23 ноября 2023 года

Судья Самарского районного суда г. Самара Балова А.М.,

при секретаре Спиридоновой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1539/2023 по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Самарский районный суд г. Самары с указанным административным иском, требуя с учетом измененных административных исковых требований признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № 122 от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 101 Налогового кодекса РФ; признать незаконным и отменить решение УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы ФИО8 без удовлетворения; обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области вернуть на единый налоговый счет ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства, списанные с единого налогового счета (ЕНС) ФИО1, в сумме 359 929,90 рублей.

Согласно доводам административного иска с учетом изменения административных исковых требований, Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области в отношении ФИО1 было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к административной ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 101 Налогового кодекса РФ по результатам камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ за период проверки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение объекта с кадастровым номером №. По решению Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 318 500 рублей; штраф за непредоставление налоговой декларации – 11 943,75 рублей, штраф за неуплату налога – 15 925 рублей. Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1, апелляционная жалоба административного истца оставлена без удовлетворения. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в одностороннем порядке списано со счета ФИО1 359 929,90 рублей. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было зарегистрировано право собственности на парковочное место, условный/кадастровый № (кадастровый №), площадью 102,3 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>. ДД.ММ.ГГГГ произведен раздел парковочного места с кадастровым номером № (условный/кадастровый №), площадью 102,3 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, №, номер на поэтажном плане поз. 11. Раздел произведен с учетом требований Приказа Министерства экономического развития РФ от 07.12.2016 года № 792 «Об установлении минимально и максимально допустимых размеров машино-места» на 5 парковочных мест, площадью 19,8 кв.м каждое машино-место. Раздел произведен без изменения внешних границ парковочного места с кадастровым номером №, что подтверждается местоположением машино-мест в выписках из ЕГРН в отношении спорных объектов и заключении ООО « БТИ-ПОВОЛЖЬЕ» от ДД.ММ.ГГГГ о причинах уменьшения площади при разделе нежилого помещения с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>. При внесении изменений в данные кадастрового учета о разделе парковочного места на 5 машино-мест в сведениях ЕГРН были указаны кадастровые номера каждого машино-места, а именно: №, №. Внесение изменений в данные кадастрового учета произведено без прекращения права собственности ФИО1, возникшего на основании решения Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу №, зарегистрированного Управлением Росреестра по Самарской области, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №. Кроме того, в выписках ЕГРН на машино-места с кадастровыми номерами № в разделе «документы-основания» указано решение Ленинского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу №. При разделе парковочного места на 5 машино-мест смена собственника нежилого помещения не произошла. Соответственно, право собственности на спорные объекты зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и на момент отчуждения объектов (совершения сделки купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ) собственник ФИО1 владел спорным объектом более 5 лет и как добросовестный налогоплательщик оплачивал налоги на имущество. Считает, что налоговый орган необоснованно рассматривает действия государственного регистрирующего органа по внесению изменений в данные кадастрового учета как первоначальное возникновение и (или) переход права, а не со дня первичной регистрации права собственности, и то, что машино-места являются вновь созданными объектами, и право собственности возникло как на вновь созданный объект. ФИО1 не согласен с вынесенным решением налогового органа, в связи с чем, обратился в суд с данными административными исковыми требованиями.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО4, действующая на основании доверенности, измененные административные исковые требования полностью поддержала, сославшись на доводы административного иска, пояснив, что Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области обеспечительные меры отменены после неправомерного списания с единого налогового счета ФИО1 денежных средств в размере 359 929,90 рублей.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области – ФИО5, ФИО6, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании относительно удовлетворения заявленных административных исковых требований возражали, сославшись на доводы представленного суду письменного отзыва, пояснив, что принудительного списания денежных средств ФИО1 с единого налогового счета не было, имеющие у него на едином налоговом счете денежные средства, перечисленные ФИО1 в оплату других налогов, были списаны в счет погашения задолженности, установленной решением № от ДД.ММ.ГГГГ, и образовавшие в связи с этим пени.

Представитель административного ответчика УФНС России по Самарской области – ФИО7, действующий на основании доверенности, в судебном заседании относительно удовлетворения заявленных административных исковых требований возражал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, однако надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, письменно ходатайствовал о рассмотрении административного дела в его отсутствие, представил суду письменный отзыв, в котором просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Выслушав доводы явившихся представителей сторон, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно статье 227 КАС РФ, суд удовлетворяет требование об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в том случае, если оспариваемое решение, действие (бездействие) противоречит нормативным правовым актам и нарушает права административного истца (пункт 1 части 2). При отсутствии совокупности указанных условий суд отказывает в удовлетворении заявленных требований (пункт 2 части 2).

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (часть 2 статьи 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии со статьей 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункты 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 229 НК РФ, установлена обязанность представления декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 не представил в Межрайонную ИФНС России № 18 по Самарской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

В отношении ФИО1 ИНН № в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В результате налоговой проверки в отношении ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области было вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым была установлена недоимка по НДФЛ от сделки по продаже недвижимого имущества: машино-место с кадастровым номером № и машино-место с кадастровым номером №, в размере 318 500 рубля, назначен штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в размере 15 925 рублей и согласно ст. 119 НК РФ в размере 11 943,75 рублей, ФИО1 предложено уплатить указанную недоимку по НДФЛ и штрафы.

Решением Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № в целях обеспечения решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества ФИО1: гаража с кадастровым номером №

Не согласившись с данными решениями Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области и Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, ФИО1 обжаловал их, предъявив апелляционную жалобу в УФНС России по Самарской области, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Согласно решению Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №, принятые решением Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № обеспечительные меры отменены.

Как следует из материалов настоящего административного дела, решением Ленинского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, за ФИО1 признано право собственности на нежилое помещение – парковочное место, площадью 102,3 кв.м, расположенное в подвальном этаже <адрес>, по адресу: <адрес>.

Право собственности на указанное парковочное место с кадастровым номером № зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в установленном законом порядке, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

Впоследствии ФИО1 разделил данное парковочное место на 5 машино-мест.

Полученные в результате раздела машино-места поставлены на кадастровый учет с кадастровыми номерами: №

За ФИО1 на них зарегистрировано право собственности ДД.ММ.ГГГГ, в качестве правового основания для регистрации права собственности указаны, как и в свидетельстве о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, решение Ленинского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ, вступившее в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владения другим лицам (п.п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ).

Статья 235 ГК РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Доводы налогового органа о том, что ФИО1 проданы вновь созданные объекты недвижимости, право собственности на которые возникло с момента государственной регистрации в 2021 году, суд считает несостоятельными, поскольку таких доказательств суду не представлено.

С 01.01.2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом РФ от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017 года, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом РФ от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии с ч. 1 ст. 41 Федерального закона РФ от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом, согласно ч. 3 ст. 41 Федерального закона РФ от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Между тем, основанием возникновения права собственности на возникшие машино-места является вступившее в законную силу решение Ленинского районного суда г. Самары от ДД.ММ.ГГГГ.

Установленные судом указанные фактические обстоятельства, подтвержденные материалами дела, свидетельствуют о том, что в 2021 году ФИО1 продал имущество в виде 5 объектов нежилых помещений, находившихся у него в собственности с ДД.ММ.ГГГГ, как части целого объекта недвижимости.

Соответственно, срок владения ФИО1 данным недвижимым имуществом составляет более 5 лет.

В связи с изложенным, решения налогового органа о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения основаны на неправильном применении и толковании норм материального права.

Данная правовая позиция суда согласуется с позицией Верховного Суда РФ (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №

Таким образом, суд приходит к выводу о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и о признании незаконным и отмене решения УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № в части оставления без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ года о привлечении ФИО9 к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку решение УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ года № в части оставления без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о принятии обеспечительных мер не было предметом рассмотрения в рамках настоящего административного дела ввиду отсутствия таких административных исковых требований ФИО1 и отменой обеспечительных мер Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в досудебном порядке.

Кроме взысканных решением Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № налога доходы физических лиц, штрафов, на основании ст. 75 НК РФ ФИО1 была начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 13 561,19 рублей.

Денежные средства в размере 359 929,94 рублей были списаны Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области с Единого налогового счета ФИО1

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на Едином налоговом счете ФИО1 отрицательное сальдо отсутствует.

В связи с признанием незаконными и подлежащими отмене решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № в части оставления без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат удовлетворению административные исковые требования ФИО1 о возложении на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области обязанности вернуть на Единый налоговый счет ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства, списанные с Единого налогового счета (ЕНС) ФИО1 в размере 359 929,90 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать незаконным и отменить решение УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № в части оставления без удовлетворения жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области вернуть на Единый налоговый счет ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства, списанные с Единого налогового счета (ЕНС) ФИО1 в размере 359 929,90 рублей.

В удовлетворении остальных административных исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Самарский районный суд г. Самары в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Настоящее решение в окончательной форме изготовлено 07 декабря 2023 года.

Судья А.М. Балова