2А-1570/2023

24RS0018-01-2023-001998-35

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 декабря 2023 года г. Зеленогорск

Зеленогорский городской суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Доронина С.В.,

при секретаре Суровой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 8 по Красноярскому краю о признании отказов незаконными и взыскании в порядке наследования излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 8 по Красноярскому краю и просит обязать межрайонную ИФНС России № 8 по Красноярскому краю выплатить ФИО1 излишне уплаченную её покойным отцом ФИО2 сумму налога в размере 23 158, 17 руб.

Свои требования мотивирует тем, что она является дочерью ФИО2 При жизни ФИО2 подал декларацию установленной формы в Межрайонную ИФНС России № 7 по Красноярскому краю о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета была определена - 138 949 руб. Однако ФИО2 не успел получить указанный вычет, так как ДД.ММ.ГГГГ умер, что подтверждает свидетельство о смерти от ДД.ММ.ГГГГ серия Ш-БА №, выданное Зеленогорским ТО агентства ЗАГС. После его смерти было открыто наследственное дело № у нотариуса Зеленогорского нотариального округа ФИО3 Согласно представленному свидетельству о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ № <адрес>8, она наследница, вступившая в наследство надлежащим образом, имею право на сумму налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату в размере 1/6 доли указанного имущества, а именно 23 158, 17 руб. Она 07.10.2022 г. обратилась с заявлением в Межрайонную ИФНС России № 7 по Красноярскому краю о получении имущественного налогового вычета. Межрайонная ИФНС № 7 по Красноярскому краю отказала в ее заявлении в связи с тем, что возврат наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах, о чём информировал ее. Она не согласна с данным отказом, т.к. считает, что имеет право, как наследница на получение излишне уплаченной суммы налога в размере 23 158, 17 руб.

ФИО1 в судебное заседание не явилась о дате и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю ФИО4 в судебном заседании возражала против заявленных требований, ссылаясь на доводы, изложенные письменном отзыве.

Заслушав представителя административного ответчика стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно положений ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица (лица, наделенного государственными или иными публичными полномочиями), если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ).

На основании части 11 указанной статьи, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 статьи 226, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении Обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является дочерью ФИО2.

ФИО2 при жизни подал декларацию установленной формы в Межрайонную ИФНС России № 7 по Красноярскому краю о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета была определена - 138 949 руб.

ФИО2 умер ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждает свидетельством о смерти от ДД.ММ.ГГГГ серия Ш-БА №, выданное Зеленогорским ТО агентства ЗАГС, однако ФИО2 не успел получить указанный вычет, так как ДД.ММ.ГГГГ умер.

После смерти ФИО2 было открыто наследственное дело № у нотариуса Зеленогорского нотариального округа ФИО3

Согласно представленному свидетельству о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ № <адрес>8 заявитель ФИО1 является наследницей в размере 1/6 доли указанного имущества, вступила в наследство надлежащим образом, в т.ч. и на сумму налога на доходы физических лиц в размере 138949 руб. (Свидетельство о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ)

07.10.2023 г. ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 8 по Красноярскому краю с заявлением о получении имущественного налогового вычета, в связи со смертью отца ФИО2 на основании выданного свидетельства о праве на наследство по закону.

Сообщением № 16536 от 12.10.2022 г. Межрайонная ИФНС № 7 по Красноярскому краю ФИО1 отказано в возврате налога в связи с тем, что возврат наследникам налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах в сумме 23 158, 17 руб.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В силу ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Исходя из анализа приведенных норм закона и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что ФИО2 при жизни реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2021 год, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация по установленной форме, поданы соответствующие подтверждающие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в связи с чем, в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО1

Руководствуясь ст. ст. 174 - 176, 178 - 180, 227, 228 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю обязанность выплатить ФИО1 излишне уплаченную ФИО2 умершим 25.03.2022 г. сумму налога в размере 23 158 (двадцать три тысячи сто пятьдесят восемь) руб. 17 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд через Зеленогорский городской суд Красноярского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.В. Доронин

Мотивированное решение изготовлено 29.12.2023 г.