Дело № 2а-70/2025

УИД 77RS0015-02-2025-000381-16

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года адрес

Люблинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Сабировой А.И.,

при секретаре фио,

с участием:

административного истца фио,

представителей административного ответчика фио, фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-70/2025 по административному иску фио фио к ИФНС России № 23 по Москве об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 23 по адрес в котором просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России № 23 по адрес № 10153 от 25.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления недоимки по налогу УСН (6%) и штрафа. В обоснование требований указано, что административный истец осуществлял посредническую деятельность, в связи с чем, суммой дохода является лишь агентское вознаграждение в размере сумма Экономический смысл его вида деятельности заключался в передаче заказов от сервисов такси (агрегаторов) водителям, а также последующее получение денежных средств от Яндекс.Такси в счет оплаты услуг водителей (принципалов) и перечисление денежных средств водителям за вычетом суммы его комиссии (агентского вознаграждения). В связи с чем, административный истец является лишь агентом водителей и не состоит с ними в трудовых отношениях. Все расчеты с водителями осуществлялись безналичным способом.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явился, административные исковые требования поддержал. Отметил, что налоговая проверка проведена с существенными нарушениями.

Представители административного ответчика фио, фио, в судебном заседании возражали против удовлетворения иска по основаниям, указанным в возражения.

Суд, выслушав административного истца, представителей административного ответчика, изучив материалы дела в их совокупности, приходит к следующему.

В соответствии с положениями ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п.1 и 2 части 9 указанной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п.3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы» с 30.03.2021.

Основным видом предпринимательской деятельности являлась деятельность по представлению услуг по перевозкам (ОКВЭД 49.42).

В 2022 году ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность в статусе партнера ООО «Яндекс.Такси», ООО «Яндекс.Доставка», ООО «Интернет решения».

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН для налогоплательщиков с объектом налогообложения «Доходы» признаются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом расходы налогоплательщика при определении объекта налогообложения не учитываются.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

21.02.2023 фиоА в ИФНС России № 23 по адрес представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

Согласно представленной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год сумма полученных доходов за налоговый период составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила сумма

В ходе камеральной налоговой проверки для подтверждения полноты и правильности отражения выручки от предпринимательской деятельности в налоговой декларации, налоговым органом направлены запросы в банк о представлении выписки операций по счету за период с 01.01.2022 по 31.12.2022. Согласно полученной банковской выписке оборот по кредиту составил сумма В результатам проверки налоговым органом установлено, что в нарушение п.3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщиком не исчислены авансовые платежи по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по срокам уплаты и сумма налога, подлежащая доплате.

18.04.2024 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 9417, который вместе с извещением № 11157 от 18.04.2024 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (на 25.06.2024) направлен в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением по адресу места регистрации: адрес, 1, 187 (ШПИ 80093096363094). Согласно отчету об отслеживании почтового отправления с идентификатором 80093096363094, 15.05.2024 названное почтовое отправление прибыло в месте вручения, а 15.06.2024 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

В соответствии с п. 5 ст. 31 НК РФ, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

В соответствии с названной нормой налогового законодательства, ИФНС России № 23 по адрес акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, обоснованно направлены по адресу регистрации налогоплательщика.

Указанное свидетельствует, что ФИО1 не обеспечил своевременное получение корреспонденции по адресу своей регистрации, в связи с чем несет все неблагоприятные последствия неполучения вышеуказанной корреспонденции.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 10153 от 25.06.2024, в соответствии с которой ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере сумма, а также доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере сумма

Решением УФНС России по адрес от 03.12.2024 № 21-10/140762@ в соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ жалоба оставлена без удовлетворения.

В исковом заявлении, а также в ходе судебного разбирательства ФИО1 указывал, что не все поступившие на расчетный счет денежные средства являются доходом от предпринимательской деятельности, суммой дохода является лишь агентское вознаграждение в размере сумма

В обоснование своей позиции к административному исковому заявлению ФИО1 приложено агентское соглашение (оферта) по взаимоотношениям с водителями, Оферту на оказание услуг по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси и иных услуг для Корпоративных пользователей с «Яндекс.Такси», оферту на оказание услуг по продвижению Сервиса Яндекс.Такси, отчеты Агента, отчет из программного обеспечения «диспетчерской».

Согласно раздела 1 соглашения по взаимоотношениям с водителями Агент (ИП ФИО1) принимает на себя обязательства на возмездной основе от имени и за счет Принципала (физическое лицо, имеющее намерение оказать услуги по перевозке пассажиров или багажа легковым такси, иные транспортные услуги и/или курьерскую доставку):

- оказывать Принципалу содействия в получении заказов посредством мобильного приложения, установленного на устройстве Принципала;

- взаимодействовать с Агрегаторами по поводу перечисления Принципалу платежей клиентов, причитающихся Принципалу и принятых Агрегаторами за оказанные Принципалом услуги.

Согласно ст. 1008 ГК РФ, в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно п.4.2.1 агентского соглашения от 12.04.2021 агент (ИП) обязуется своевременно осуществлять перечисление поступивших агенту от Агрегатора и причитающихся Принципалу денежных средств (за вычетом своей комиссии и комиссии, удерживаемой Агрегатором).

Договоров, заключенных между ФИО1 и ООО «Яндекс.Такси», административным истцом не представлено, в связи с чем установить наличие или отсутствие возможности оформления каких-либо агентских взаимоотношений с третьими лицами не представляется возможным.

К административному исковому заявлению ФИО1 представлена оферта на оказание услуг по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси (в ред. от 16.10.2023). Однако согласно редакциям Оферты по оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису, действовавшей в поверяемый налоговым органом период (2022 год), Служба Такси обязуется оказывать ООО «Яндекс.Такси» услуги по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси, а ООО «Яндекс.Такси» обязуется оплачивать оказываемые Службой Такси услуги.

Службой Такси в соответствии с офертой на предоставление удаленного доступа к Сервису (в ред. 2021, 2022 года) является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающее (ий) услуги по перевозке пассажиров и багажа в соответствии с законодательством РФ заключившее (ий) с ООО «Яндекс.Такси» Договор на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису. Водителем является физическое лицо, заключившее трудовой или гражданско-правовой договор со Службой Такси, либо являющееся индивидуальным предпринимателем - Службой Такси, обладающее соответствующим правом на управление транспортным средством и осуществляющее фактическое управление Такси при осуществлении перевозок пассажиров и багажа легковым такси.

Указанное свидетельствует о том, что услуги по осуществлению перевозок пассажиров и багажа легковым такси обязуется оказывать Служба Такси, то есть непосредственно ИП ФИО1, а также, что между ИП ФИО1 и водителями должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор в рамках оказания услуг по осуществлению перевозок.

Офертой на предоставление удаленного доступа к сервису не предусмотрена передача прав доступа службой такси в адрес третьих лиц. Служба такси - лицо, которое должно напрямую заключить договор на предоставление удаленного доступа к сервису с Яндекс.Такси.

В соответствии с разделом 3 Оферты на предоставление удаленного доступа к сервису, заключенной между Службой такси и ООО «Яндекс.Такси», внесение и представление данных о физических лицах, фактически управляющих транспортными средствами, является обязанностью службы такси. При этом, в соответствии с пунктом 3.1 оферты на предоставление удаленного доступа к сервису, водитель действует как уполномоченный представитель службы такси

С учетом условий оферты ООО «Яндекс.Такси», предполагающей выполнение конкретных действий по ее исполнению со стороны ИП ФИО1 в рамках реализации услуг по перевозке, следует, что Налогоплательщик не имел прав на заключение каких-либо агентских договоров о передаче права пользования программными комплексами Агрегаторов Такси с третьими лицами.

Предметом договора в данном случае выступают транспортные услуги перевозчика по перевозке пассажира определенным видом транспорта (в зависимости от выбранной пассажиром категории такси) за определенную цену, рассчитываемую при помощи сервисов ООО «Яндекс.Такси».

Таким образом, налоговым органом сделан верный вывод о том, что сумма, поступившая на расчетный счет фио за оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, является доходом налогоплательщика от основной осуществляемой им деятельности, (платой за оказание услуги такси), и именно с этой суммы подлежит уплате налог по УСН (с учетом выбранного заявителем налогового режима).

Таким образом, при определении налоговой базы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ, в составе доходов агента учитываются только доходы в виде агентских вознаграждений при наличии надлежащих документов, подтверждающих посредническую деятельность (агентских договоров, отчетов агента, детализации поездок, данных о сумме выплаченных физическим лицам (водителям) доходах, книги учета доходов и расходов и.т.д.).

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения ИФНС № 23 по адрес № 10153 от 25.06.2024 о доначислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере сумма, а также привлечении фио к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.122 НК РФ, а также вынесенного УФНС России по адрес решения от 03.12.2024 № 21-10/140762@ по результатам рассмотрения жалобы административного истца, не находя оснований для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 и 179 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска фио фио к ИФНС России № 23 по Москве об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Московский городской суд через Люблинский районный суд адрес.

Мотивированное решение составлено 28 марта 2025 года

Судья А.И. Сабирова