Решение по делу № 2А-993/2023 от 03.05.2023

Дело №2а-993/2023 (УИД 69RS0040-02-2023-000711-03)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 мая 2023 года г. Тверь

Центральный районный суд города Твери в составе:

председательствующего судьи Панасюк Т.Я.,

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 19.04.2023, 26.04.2023, 03.05.2023 (с перерывом) административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области 06.02.2023 направила в суд с административное исковое заявление к ФИО1, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 114 320 руб. Также административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока обращения в суд.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылался на следующие обстоятельства. Досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией соблюден путем направления налогоплательщику требований об уплате задолженности, копии которых приложены к административному иску.

Требование о взыскании налога, сборов, пеней и штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка №82 Тверской области от 04.02.2022 по делу №2а-2500-82/2021 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 05.10.2021.

В силу п.1 ст.228 КАС РФ исчисление и уплату заявленного к взысканию налога производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии со ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, установлен п.4 ст.228 НК РФ - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год – не позднее 15.07.2021.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год представлена административным ответчиком в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области 30.04.2021. Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составляет 164 320 руб.

Требованием от 23.07.2021 №48726 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленным налогоплательщику в личный кабинет, налогоплательщику предложено в срок до 26.08.2021 погасить задолженность.

Согласно штемпелю на сопроводительном письме, определение об отмене судебного приказа получено Инспекцией 09.11.2022, в данном случае имеются основания для признания причин пропуска срока уважительными, поскольку присутствуют данные, объективно препятствовавшие Инспекции обратиться своевременно в суд за защитой нарушенного права.

В ходе рассмотрения дела административным истцом в связи с поступившей со стороны административного ответчика оплатой налога в размере 114 320 руб. представлены дополнительные письменные пояснения к административному иску, согласно которым сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной ФИО1 налоговой декларации составила 164 320 рублей. В связи с имеющейся переплатой по налогу в размере 50000 руб., Инспекцией произведен зачет в счёт имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц и сумма задолженности по налогу составила 114 320 руб.

В последующем, налогоплательщиком в соответствии с п.7 ст.227 НК РФ исчислена сумма авансового платежа за 1 квартал 2021 год в размере 41403 руб. по сроку уплаты 26.04.2021, за первое полугодие 2021 года в размере 7 526,00 руб. по сроку уплаты 26.07.2021, за девять месяцев 2021 года в размере 3778,00 рублей по сроку уплаты 25.10.2021.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен механизм ЕНС (единый налоговый счет). В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

По состоянию на 01.01.2023 за ФИО1 значится отрицательное сальдо ЕНС на общую сумму 182 967,10 рублей, и включает следующие начисления:

по налогу на доходы физических лиц в размере 159 079,48 рублей, в том числе: за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 на сумму 114 320,00 руб.; за 2021 год по сроку уплаты 26.04.2021 на сумму 41403,00 руб.; за 2021 год по сроку уплаты 26.07.2021 на сумму 3356,48 руб.; по пени 23887,62 руб. Платеж, произведенный 19.04.2023 ФИО1 на сумму 114 320,00 руб., отражен в информационном ресурсе Инспекции по налогу на доходы физических лиц и распределен в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ следующим образом: за 2021 год по сроку уплаты 26.04.2021 на сумму 41 403,00 руб., за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 на сумму – 72917 руб., а также произведен зачет из имеющейся переплаты в размере 67,95 руб. Таким образом, по состоянию на 25.04.2023 за ФИО1, в рамках административного дела № 2а-993/2023, имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 41335,05 руб.

В связи с изложенным, административным истцом заявлен частичный отказ от административных исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 72984,95 руб., оставшуюся часть задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в сумме 41335,05 руб. административный истец просил взыскать с административного ответчика.

Определением суда от 03.05.2023 принят отказ Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области от исковых требований, заявленных к административному ответчику ФИО1, о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 72984 руб. 95 коп., производство по настоящему административному делу в указанной части прекращено.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области, административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещённые о рассмотрении дела, в судебное заседание не явились, обоснованных ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявляли. Письменных возражений по административному иску от административного ответчика не поступило.

Судом с учётом положений ч.2 ст.289 КАС РФ определено рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся участников процесса, явка которых обязательной не признавалась.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Также в силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подп.2 п.1 ст.227 НК РФ).

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ (п.1). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 НК РФ (п.5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).

В соответствии с п.7 данной статьи в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе адвокатов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Как следует из представленных административным истцом сведений, со стороны административного ответчика не оспаривалось, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 представлена в Межрайонную ИФНС России №10 по Тверской области 30.04.2021. Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной налоговой декларации, составила 164320 руб.

Объективных данных, указывающих на то, что заявленный в налоговой декларации доход налогоплательщика не подлежит налогообложению, в материалах дела не имеется, административный ответчик на наличие таковых не ссылался.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику направлено в электронной форме через личный кабинет требование от 23.07.2021 №48726 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и предложено в срок до 26.08.2021 погасить имеющуюся задолженность, что подтверждается скриншотом выгрузки из личного кабинета налогоплательщика.

При этом, как следует из письменных пояснений административного истца, заявленная в иске сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 114 320 руб., образовалась в связи с зачётом ранее образовавшейся переплаты по налогу в размере 50000 руб. в счёт задолженности по рассматриваемому налогу в размере 164320 руб.

Как установлено при рассмотрении дела, в установленный налоговым законодательством срок вышеуказанный налог налогоплательщиком уплачен не был.

В связи с невыполнением налогоплательщиком требования по уплате налога, Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка №81 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности. 15.10.2021 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который впоследствии был определением мирового судьи от 04.02.2022 отменён.

В суд с рассматриваемым иском административный истец обратился 06.02.2023, т.е. за истечением предусмотренного ст.286 КАС РФ, 48 НК РФ срока, заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока, мотивированное тем, что копия определения мирового судьи об отмене судебного приказа от 04.02.2022 получено Инспекцией 09.11.2022.

Как следует из материалов дела, копия определения мирового судьи от 04.02.2022 об отмене судебного приказа была направлена в адрес взыскателя только 28.09.2022 и получена им 09.11.2022, суд признает уважительными причины пропуска административным истцом срока на обращение в суд с заявленными требованиями, а пропущенный срок – подлежащим восстановлению.

Из чека-ордера ПАО Сбербанк от 19.04.2023 следует, что в процессе рассмотрения дела судом административным ответчиком ФИО1 внесён единый налоговый платёж в счёт оплаты оплачена задолженности по рассматриваемому делу в размере 114 320 руб.

Пунктом 5 ст.45 НК РФ в действующей редакции предусмотрено, что сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

В силу п.6 данной статьи, единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня, в том числе, предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика либо без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом; внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

Пунктом 7 ст.45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня, в том числе, перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Как следует из дополнительных пояснений административного истца и приложенных в их обоснование документов, ФИО1 в соответствии с п.7 ст.227 НК РФ исчислена сумма авансового платежа за 1 квартал 2021 год в размере 41403 руб. по сроку уплаты 26.04.2021, за первое полугодие 2021 года в размере 7526 руб. по сроку уплаты 26.07.2021, за девять месяцев 2021 года в размере 3778 руб. по сроку уплаты 25.10.2021.

По состоянию на 01.01.2023 за ФИО1 значится отрицательное сальдо ЕНС на общую сумму 182 967,10 руб. и включает следующие начисления: по налогу на доходы физических лиц в размере 159 079,48 рублей, в том числе за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 на сумму 114 320 руб., за 2021 год по сроку уплаты 26.04.2021 на сумму 41403 руб., за 2021 год по сроку уплаты 26.07.2021 на сумму 3356,48 руб., по пени 23887,62 руб.

Платеж, произведенный 19.04.2023 ФИО1 на сумму 114320 руб., отражен в информационном ресурсе Инспекции по налогу на доходы физических лиц и распределен в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ следующим образом: за 2021 год по сроку уплаты 26.04.2021 на сумму 41403 руб. (авансовый платёж за 1 квартал 2021 года), за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 на сумму 72917 руб., также налоговым органом произведен зачет из имеющейся переплаты налога в размере 67,95 руб.

Таким образом, по состоянию на дату рассмотрения дела за ФИО1 числится задолженность по заявленному к взысканию налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 41335,05 руб. (114320 руб. - 72917 руб. – 67,95 руб.).

Наличие задолженности по авансовому платежу за 1 квартал 2021 года в сумме 41403 руб. (по ранее наступившему сроку уплаты 26.04.2021), списанной из внесённого ФИО1 единого налогового платежа, с её стороны не оспорено.

В связи с изложенным, принимая во внимание, что обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год в указанной сумме административным ответчиком не исполнена, административные исковые требования подлежат удовлетворению с взысканием с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 41335,05 руб.

Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст.ст.103, 114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ, ст.61.1 БК РФ с административного ответчика ФИО1 в связи с удовлетворением заявленных требований в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1140,05 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <данные изъяты>., ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 41335 руб. 05 коп.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <данные изъяты>., ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 1140 рублей 05 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г.Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Т.Я. Панасюк

Мотивированное решение составлено 19.05.2023.