Дело № 2а-4908/2025
УИД 39RS0010-01-2025-000423-88
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
15 июля 2025 года г. Гурьевск
Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:
председательствующего судьи Ефремовой Ю.И.
при помощнике судьи Липцеве С.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1, являясь налогоплательщиком, ненадлежащим образом исполнял обязанность по уплате налогов и страховых взносов, в связи с чем у него образовалась недоимка, на сумму которой налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. С 01.01.2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета, в связи с чем сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика, в состав которого вошла недоимка по указанным выше налогам. В этой связи Управлением в соответствии со ст. 69 НК РФ выставлено требование № 138763 от 25.09.2023 года об уплате задолженности по налогам, штрафам, пени на сумму 10 173,99 рублей, которое в добровольном порядке не исполнено. Судебным приказом №02а-0075/4/2023, выданным мировым судьей 2-го судебного участка Адамовского судебного района Оренбургской области от 01.07.2024, с ФИО1 взыскана задолженность по налогам за 2018-2021 годы в размере 7 934 рублей, пени в размере 3 197,89 рублей. Определением мирового судьи от 26 ноября 2024 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2016 года по 17.05.2024 года в сумме 2 089,24 рублей.
Участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращались.
В административном иске УФНС России по Калининградской области заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя УФНС России по Калининградской области.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.
Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.
В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Согласно положениям ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК Российской Федерации.
В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки подлежат начислению пени в размере, установленном ст. 75 НК РФ
Пунктами 3 и 4 ст.75 НК РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, мотоциклы, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что с 18.10.1997 года ФИО1 является собственником транспортного средства - автомобиля марки «<данные изъяты>
Таким образом, в силу приведенных выше положений закона ФИО1 является плательщиком транспортного налога.
Согласно п.1 ст.363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на имущество, земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 2 ст.52, п.4 ст. 397, п.3 ст.363, п.2 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №72323643 от 02.08.2019 о расчете транспортного налога за 2018 год, однако в установленный срок до 01.12.2019 указанная недоимка оплачена не была.
В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №67247907 от 01.09.2020 о расчете транспортного налога за 2019 год, однако в установленный срок до 01.12.2020 указанная недоимка оплачена не была.
В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №51171188 от 01.09.2021 о расчете транспортного налога за 2020 год, однако в установленный срок до 01.12.2021 указанная недоимка оплачена не была.
В адрес налогоплательщика было направлено уведомление №24917615 от 04.10.2022 о расчете транспортного налога за 2021 год, однако в установленный срок до 01.12.2022 указанная недоимка оплачена не была.
В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.
Согласно п.1 ст.1 Федерального закона №263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
По смыслу положений названного Федерального закона сальдо единого налогового счета на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.
При этом в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).
Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета
Указанные предельные сроки направления требования увеличены на 6 месяцев Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 года № 1874, от 29.03.2023 года № 500.
На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2023 года, налоговым органом ФИО1 выставлено направленное посредством почтовой связи единое требование №138763 от 25.09.2023 года об уплате задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 10 173,99 рублей, срок исполнения требования установлен до 28 декабря 2023 года.
Из материалов дела следует, что по состоянию на 31.12.2022 в состав сальдо ЕНС налогоплательщика вошли: недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 1 784,55 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 228 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 228 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 228 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 1 250 рублей, а также пени, начисленные на суммы указанных недоимок.
Проверяя правомерность включения в суммы неисполненных обязанностей суммы недоимок по данным налогам, составляющих отрицательное сальдо ЕНС, и пени, суд исходит из следующего.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей).
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 год - 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 года № 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов.
Недоимка по транспортному налогу за 2015 год в размере 1 875 рублей списана налоговым органом 28.12.2021, в связи с чем, поскольку возможность взыскания данной недоимки утрачена, утрачена и возможность взыскания пени на сумму данной недоимки.
Судебным приказом мирового судьи 2-го судебного участка Адамовского судебного района Оренбургской области №02а-0099/4/2019 от 18 апреля 2019 года с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере 3 659,55 рублей, пени в размере 58,25 рублей.
Указанный судебный приказ предъявлен к принудительному исполнению, в Адамовском РОСП ГУФССП России по Оренбургской области 08.07.2019 было возбуждено исполнительное производство, которое было окончено 15.11.2019 года, требования исполнительного документа не исполнены.
Учитывая, что возможность предъявления к исполнению судебного приказа, которым взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год с учетом срока, установленного п.3 ст.21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ « Об исполнительном производстве» утрачена, возможность взыскания пени, начисленных на сумму указанной недоимки, также утрачена, оснований для включения указанных сумм в состав неисполненных ФИО1 обязательств не имелось.
Недоимка по транспортному налогу за 2018 год в сумме 2 228 рублей, пени в размере 27,63 истребованы к оплате в срок до 13.03.2020 года на основании требования №2043 от 31.01.2020.
Недоимка по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2 228 рублей, пени в размере 67,44 истребованы к оплате в срок до 19.11.2021 года на основании требования №6329 от 21.06.2021.
Недоимка по транспортному налогу за 2020 год в сумме 2 228 рублей, пени в размере 8,36 истребованы к оплате в срок до 09.02.2022 года на основании требования №82153 от 17.12.2021.
С учетом совокупной обязанности по уплате указанной задолженности её сумма не превысила 10 000 рублей, следовательно, по состоянию на 01 января 2023 года срок для ее взыскания не истек.
Не истек и срок взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 год с учетом обязанности по её уплате до 02 декабря 2022 года, срока направления требования, установленного ст. 70 НК РФ, и введения с 01 января 2023 года института ЕНС.
Судебным приказом №02а-0075/4/2023, выданным мировым судьей 2-го судебного участка Адамовского судебного района Оренбургской области от 01.07.2024, с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 228 рублей, за 2019 год в размере 2 228 рублей, за 2020 год в размере 2 228 рублей, за 2021 год в размере 1 250 рублей, а также пени в сумме 3 197,89 рублей.
Указанный судебный приказ предъявлен к принудительному исполнению, в Адамовском РОСП ГУФССП России по Оренбургской области 08.11.2024 возбуждено исполнительное производство № 211385/24/56005-ИП, в рамках которого с должника взысканы денежные средства в размере 8 848,80 рублей. 29.11.2024 года исполнительное производство окончено.
Таким образом, суммы указанных выше неисполненных ФИО1 обязательств по уплате указанных налогов и пени подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их включение в требование № 138763 от 25.09.2023 года об уплате задолженности в указанной выше части является правомерным.
Согласно представленному расчету, за период с 02.12.2016 года по 17.05.2024 года ФИО1 исчислены пени в размере 3 197,89 рублей. Вместе с тем, с учетом установленных выше обстоятельств, поскольку возможность взыскания недоимки по транспортному налогу за 2017 год утрачена, из указанного расчета подлежат исключению пени, начисленные на указанную недоимку в размере 442,63 рублей (за период с 02.12.2018 по 31.12.2022) и в размере 48,18 рублей за период с 01.01.2023 по 18.04.2023 (1784,55х108х7,5%х1/300=48,18). Кроме того, поскольку утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному налогу за 2015 год, утрачена и возможность взыскания пени, начисленных на сумму данной недоимки, в размере 13,16 рублей.
Таким образом, размер обоснованно исчисленных пени составляет 2 693,92 рубля.
29.11.2024 ФИО1 был уплачен ЕНП в размере 3,33 и 1 095,22 рублей, который налоговым органом был распределен в счет погашения пени. Кроме того, 30.11.2024 ФИО1 был уплачен ЕНП в размере 10,1 рублей, который налоговым органом также был распределен в счет погашения пени.
Таким образом, с учетом частичного погашения задолженности, с ФИО1 подлежат взысканию пени в размере 1 585,27 рублей (2693,92-3,33-1095,22-10,1=1 585,27 рублей).
Частью 6 ст.289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с разъяснениями, изложенными в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.2 ст.48 или п.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В силу п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
В силу ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Судебным приказом №02а-0075/4/2023, выданным мировым судьей 2-го судебного участка Адамовского судебного района Оренбургской области от 01.07.2024, с ФИО1 взыскана задолженность по налогам за 2018-2021 годы в размере 7 934 рублей, пени в размере 3 197,89 рублей. Определением мирового судьи от 26 ноября 2024 года указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.
Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд в порядке административного искового судопроизводства 19 февраля 2025 года. Таким образом, налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налогов. Процедура принудительного взыскания налоговой задолженности, а также сроки обращения с заявлением к мировому судье, а также в суд с настоящим иском после отмены судебного приказа, налоговым органом соблюдены.
Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ в связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции на основании подп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3 035 рублей.
Руководствуясь ст. ст. 174, 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес >, в пользу УФНС по Калининградской области (ИНН <***>) пени, начисленные на суммы недоимок по транспортному налогу за 2018-2021 годы, по состоянию на 17.05.2024 в сумме 1 585,27 рублей.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес >, в доход местного бюджета госпошлину в размере 3 035 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Решение суда в окончательной форме изготовлено 29 июля 2025 года.
Судья Ю.И.Ефремова