Дело №2а-2562/2025

УИД 18RS0003-01-2025-001099-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 апреля 2025 года <адрес>

Октябрьский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи ФИО7

при секретаре ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее-административный истец) обратился суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее- административный ответчик, УФНС России по УР, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 05.09.2024г., в следующей части: в части доначисления недоимки по НДФЛ за 2023г. в общей сумме 792480 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В обоснование заявленных требований указано, что УФНС России по УР в отношении административного истца вынесено решение от 05.09.2024г. <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административным истцом в Межрегиональную инспекцию ФНС по Приволжскому федеральному округу подана апелляционная жалоба, которая была оставлена без удовлетворения.

Административным истцом в октябре 2023г. продан Апартамент, находящийся по адресу: <адрес>), 96Г, <адрес>, помещ.78 с кадастровым номером <номер>, назначение: нежилое. Согласно акта приема-передачи от 06.10.2023г. к договору купли-продажи в Апартаменте исполнен дорогой, эксклюзивный ремонт по авторскому дизайн проекту со встроенной техникой и мебелью, что является неотъемлемой частью Апартамента.

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2023г. административным истцом отражен доход от продажи апартамента, находящегося по адресу: <адрес>), 96Г, <адрес>, помещ.78 в размере 10000000 руб. В расходы по этому объекту заявлено 8236000 руб., в том числе 2140000 руб.- приобретение объекта недвижимости, 6096000 руб. – приобретение отделочных материалов, техники, мебели, которые являются неотъемлемой частью объекта недвижимости, доход подтвержден представленными чеками.

С учетом вышеизложенного, административный истец просит признать недействительным решение УФНС России по УР о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 05.09.2024г., в следующей части: в части доначисления недоимки по НДФЛ за 2023г. в общей сумме 792480 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 – ФИО4, действующая на основании доверенности, поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в иске и письменных возражениях на отзыв.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской <адрес> А.С., действующая на основании доверенности, возражала относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление. Настаивала на законности и обоснованности принятого решения, соблюдении процедуры его принятия. Просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец ФИО2, заинтересованное лицо Межрегиональная инспекция ФНС по Приволжскому федеральному округу в суд не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания. В соответствии со ст.150 КАС РФ дело рассмотрено без участия административного истца и заинтересованного лица.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, письменные возражения на административное исковое заявление, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <номер>, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО2 принадлежало на праве собственности нежилое помещение, расположенное по адресу<адрес> с кадастровым номером <номер> на основании договора уступки прав требования от 14.12.2020г. по договору участия в долевом строительстве <номер>М-7-78/2018 от 16.10.2018г. Цена уступки прав требования по договору составила 2140000 руб.

06.10.2023г. ФИО2 была совершена сделка по продаже указанного объекта недвижимости с кадастровым номером <номер>, цена сделки составила 10000000 руб. Согласно договора купли-продажи от 06.10.2023г., Продавец продает в собственность Покупателя, а Покупатель принимает в собственность и оплачивает следующее недвижимое имущество: Апартамент с кадастровым номером <номер>, назначение: нежилое, площадь 51 кв.м., этаж: <номер>, адрес (местоположение): <адрес>.

Согласно акта передачи от 06.10.2023г., Продавец передал, а Покупатель принимает в собственность-Апартамент с кадастровым номером 23: 49:0302031:3200, назначение: нежилое, площадь 51 кв.м., этаж: <номер>, адрес (местоположение): <адрес>. В Апартаменте исполнен дорогой, эксклюзивный ремонт по авторскому дизайн-проекту со встроенной техникой и мебелью, что является неотъемлемой частью Апартамента.

08.04.2024г. ФИО2 представлена первичная декларация 3-НДФЛ в отношении дохода от продажи объекта недвижимости. Согласно налоговой декларации ФИО2 заявил:

-доход в размере 4050000 руб. от продажи квартиры по адресу: <адрес>

-доход в размере 10000000 руб. от продажи иного строения по адресу: <адрес>

-фактически произведенные и документально подтвержденные расходы в размере 12242000 руб.

Налоговом органом в адрес ФИО2 было направлено требование <номер> от 05.07.2024г., в котором указано, что по имеющимся у налогового органа сведениям реализованный объект недвижимости по адресу: <адрес> является нежилым. В этой связи он вправе заявить расходы только в размере 2140000 руб., направленные на приобретение объекта недвижимого имущества. Принятие к вычету расходов на отделку нежилого помещения Налоговым кодексом не предусмотрено.

Согласно акта налоговой проверки <номер> от 22.07.2024г., в декларации 3-НДФЛ за 2023г. налогоплательщик заявил:

-доход в размере 4050000 руб. от продажи квартиры по адресу: <адрес>, ул.<адрес>;

-доход в размере 10000000 руб. от продажи иного строения по адресу: <адрес>

-фактически произведенные и документально подтвержденные расходы в размере 12242000 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2023г. по данным декларации составила 235040 руб.

В соответствии с имеющейся информацией, представленной органами Росреестра ФИО2 в 2023г. были проданы следующие объекты:

-иные строения, помещения и сооружения, кадастровый <номер>, адрес объекта: <адрес>, дата регистрации права 25.06.2021г., дата окончания регистрации права 09.10.2023г., цена сделки по договору продажи 10000000 руб., цена покупки 2140000 руб.;

-квартира кадастровый <номер>, адрес объекта: <адрес>, дата регистрации права 11.05.2023г., дата окончания регистрации права 18.05.2023г., цена сделки по договору продажи 4050000 руб., цена покупки 4006000 руб.;

-автомобиль VOLKSWAGEN TIGUAN, адрес объекта: <адрес>, дата регистрации права 09.10.2021г., дата окончания регистрации права 04.08.2023г., цена сделки по договору продажи 4350000 руб.

В целях уменьшения налоговой базы по доходам от продажи иного строения налогоплательщик заявил фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение объекта в размере 2140000 руб., а также расходы на приобретенные отделочные материалы, технику и мебель в размере 8236000 руб.

Поскольку реализованный объект недвижимости по адресу: <адрес> является нежилым, ФИО2 вправе заявить расходы только в размере 2140000 руб., направленные на приобретение объекта недвижимого имущества.

В договоре уступки прав требования на приобретение квартиры по адресу: <адрес> отсутствуют данные о сдаче объекта без отделки, следовательно налогоплательщик вправе заявить расходы на приобретение только в сумме 200600 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по доходам от продажи объектов недвижимости в <адрес> составит 1027520 руб. (10000000 руб. – 2140000 руб. +4050000 руб.-4006000 руб.)*13%.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по доходам за 2023г. составит 1560520 руб. Срок уплаты налога не позднее 16.07.2024г. НДФЛ за 2023г. налогоплательщиком уплачен 12.07.2024г. в размере 235040 руб.

26.07.2024г. УФНС России по УР ФИО2 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

05.09.2024г. ФИО2 были представлены возражения на акт налоговой проверки, в которых налогоплательщик указал, что налоговым органом незаконно отказано в части расходов, относящихся на приобретение строительных и отделочных материалов, а также техники и мебели на сумму 8236000 руб.

Материалы проверки налоговой декларации рассмотрены в соответствии со ст.101 НК РФ заместителем руководителя УФНС России по УР ФИО5

05.09.2024г. УФНС России по УР в отношении административного истца вынесено решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Произведен расчет задолженности следующим образом: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023г. по сроку уплаты 15.07.2024г. в размере 1325480 рублей, штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2023 год на 05.09.2024г. в размере 66274 рубля.

Не согласившись с данным решением административным истцом в УФНС России по УР подана апелляционная жалоба.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 28.10.2024г. апелляционная жалоба ФИО2 на решение УФНС России по УР о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2024г. <номер> оставлена без удовлетворения.

Полагая решение УФНС России по УР в части доначисления недоимки по НДФЛ за 2023г. в сумме 792480 руб., соответствующих сумм пени и штрафа незаконным и нарушающими права, административный истец обратилась в суд.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 1.2 ст. 80 НК РФ).

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (ч. 3 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы (пп. 1); об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2).

Абзацем 1 ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

При этом под актом ненормативного характера действующее налоговое законодательство понимает документ, поименованный в Налоговом кодексе Российской Федерации и касающийся конкретного налогоплательщика (например, требование об уплате налогов, решение о взыскании налогов, решение об отказе полностью или частично в возмещении налога на добавленную стоимость и т.д.).

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (ч. 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения (пп. 1); отменяет акт налогового органа ненормативного характера (пп. 2); отменяет решение налогового органа полностью или в части (пп. 3); отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (пп. 4); признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пп. 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6).

Применительно к изложенным положениям обжалуемое решение принято уполномоченным должностным лицом налогового органа, в пределах предоставленных полномочий, нарушений порядка и сроков принятия решения не установлено, в данной части обжалуемое решение административным истцом не оспаривается.

Доводы административного истца сводятся к несогласию с начислением указанного дохода, ввиду того, что налоговым органом не принято во внимание, что административный истец произвел расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, а также техники и мебели на сумму 8236000 руб., отклоняя которые суд полагает необходимым указать следующее.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей; так же вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

По информации, полученной налоговым органом в соответствии с положениями ст. 85 НК РФ, реализованный объект недвижимости по адресу <адрес> является нежилым. Согласно декларации 3-НДФЛ доход от продажи указанного объекта недвижимости у ФИО2 составил 10000000 руб., цена покупки указанного объекта недвижимости составила 2140000 руб.

Доказательств иной стоимости не представлено.

В подтверждение доводов административного истца им в налоговый орган были представлены документально подтвержденные расходы ФИО6 на приобретение отделочных материалов, техники и мебели в размере 8236000 руб.

В соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

При этом указанная в законе возможность получения имущественного вычета с учетом произведенных расходов на приобретение строительных и отделочных материалов предусматривается только для жилых помещений. Однако, как установлено судом, и не оспаривалось при рассмотрении дела представителем административного истца, помещение по адресу: <адрес> является нежилым.

Доводы представителя административного истца о том, что расходы, связанные с проведением ремонтно-строительных работ и покупкой мебели и техники на сумму 8236000 руб., должны учитываться в качестве расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества, что исключит противоправность деяний административного истца и подтвердит факт необоснованного доначисления суммы налогов, суд признает несостоятельными.

Так, заявленные ФИО2 расходы были направлены на улучшение потребительских качеств помещения, что не предусмотрено положениями налогового законодательства как условие для уменьшения облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных доходов, связанных с приобретением имущества.

Анализ положений вышеприведенного налогового законодательства позволяет прийти к выводу о том, что право на получение имущественного налогового вычета в порядке статей 220, 217, 217.1 НК РФ при продаже недвижимого имущества для целей исчисления НДФЛ подлежат лишь расходы, связанные с приобретением этого имущества. К таким расходам не относятся осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с ремонтом приобретенного помещения, а также расходы, направленные на улучшение его потребительских качеств, поскольку статьей 220 НК РФ такие расходы для нежилых помещений не предусмотрены.

Довод представителя административного истца о том, что нежилое помещение - апартаменты использовались административным истцом фактически как жилое помещение, в вязи с чем, административный истец имеет право уменьшить сумму дохода от его продажи на расходы по ремонту, отделке и обустройству мебелью и техникой, суд признает несостоятельным.

Как указано в п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В силу п. 1 ст. 16 ЖК к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Жилищное законодательство не предусматривает такого понятия, как апартаменты, в связи с чем, данный вид недвижимого имущества относится к нежилым помещениям, не предназначенным для проживания граждан. Данный вывод изложен в Письме Минфина России от <дата> N 03-04-05/75585.

Согласно ч. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Таким образом, правовых оснований для освобождения административного истца от уплаты налога, в том числе ввиду изложенных обстоятельств не установлено.

В приведенной связи доводы представителя административного истца о незаконности и необоснованности обжалуемого решения не нашли своего подтверждения.

При этом как следует из обжалуемого решения, налоговым органом были учтены в качестве смягчающих обстоятельств: несоразмерность деяния тяжести наказания, экономическая ситуация в стране, налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ были уменьшены.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права, либо свободы гражданина не были нарушены.

Каких-либо доказательств нарушения прав административного истца при рассмотрении дела представлено не было, что свидетельствует об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Принимая во внимание изложенное, административные исковые требования ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по ФИО1 о признании недействительным решения <номер> от 05.09.2024г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов.

При этом, с учетом ст.219 КАС РФ, поскольку решение по апелляционной жалобе ФИО2 было получено им 17.11.2024г., то обращаясь в суд с настоящим иском 06.02.2025г., административный истец не пропустил срок на оспаривание решения <номер> от 05.09.2024г.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер> от 05.09.2024г., в следующей части: в части доначисления недоимки по НДФЛ за 2023г. в общей сумме 792480 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 29.04.2025г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.