Дело № 2а-8619/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

9 декабря 2025 года Октябрьский районный суд г. Красноярска в составе председательствующего судьи Федоренко Л.В.,

при секретаре Василенко А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 27 по Красноярскому краю, УФНС по Красноярскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности и его отмене,

УСТАНОВИЛ :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с указанным административным исковым заявлением к МИФНС России № 27 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю, с учетом уточнений, мотивируя свои требования тем, что с 2011 года он является индивидуальным предпринимателем. В период с 28.12.2023 года по 14.03.2024 год МИФНС России № 27 по Красноярскому краю на основании решения № 6 от 28.12.2023 года в отношении него проведена выездная налоговая проверка, предметом которой являлись все налоги и сборы (включая налоги и сборы, которые выплачивает он как индивидуальный предприниматель), проверяемый в период проверки с 01.01.2020 года по 31.12.2020 год. По результатам проверки, налоговым органом вынесено решение № 5 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2024 года. В указанном решении установлена неуплата им налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2021 года в общей сумме 12 956 964 рублей, он привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 323 924,12 рублей. Основанием для чего является получение в порядке п. 1 ст. 142.1 НК РФ налоговым органом в рамках СRS (международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)) информации о доходах от источника за рубежом в отношении него. Данная информация заключается в поступлении в 2020 году на его счет № У в Z денежной суммы в общем размере 1 381 317 долларов США. Из них 1 381 317 долларов составляет валовая сумма поступлений (три выплаты Z), 165 долларов составляют дивиденды (тип суммы выплаты Z Документы, подтверждающие расходы по данным поступлениям, налогоплательщиком не представлены. Указанные поступления, квалифицированные налоговым органом как доходы, в декларации по НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не отражены. Исходя из чего, ему вменяется не декларирование дохода от источника за пределами Российской Федерации за 2020 год, неуплата НДФЛ за 2020 год, исчисленная исходя из общего поступления на его вышеуказанный счет 1 381 317 долларов США из среднего курса доллара США к рублю РФ за 2020 год 99 673 926, 30 рублей. Полагает указанные выводы налогового органа незаконными. Несмотря на разную природу и экономическую сущность поступлений на его указанный счет, налоговый орган, без всяких на то оснований, объединил поступления Z и поступления Z в одну группу и квалифицирует валовые поступления/погашения как доход по смыслу, придаваемому этому понятию статьей 209 НК РФ, как объекту налогообложения налогом на доходы физических лиц. В качестве обоснования начисления налога со всей суммы поступлений, налоговый орган приводит выдержки из «XML схемы Общего стандарта отчетности», а также «Комментарий по Общему стандарту отчетности», которые не являются нормативными актами, не зарегистрированы в Минюсте РФ и не имеют юридической силы, соответственно ссылка на них незаконна. Он согласен с выводами налогового органа о квалификации как доход поступлений на его счет дивидендов в сумме 165 долларов, однако полагает необоснованным включение в доход валовых поступлений/погашений. В ходе проверки установлено, что какой-либо достоверной и полной информации о финансовых движениях и состоянии расчетов в 2020 году по указанному счету он не обладал и не обладает, поскольку начиная с 2020 года какие-либо связи с указанным кредитным учреждением прерывались, а в настоящее время практически невозможны. Также, он обладал по состоянию на 2020 год достаточными доходами и финансовыми активами для перевода в иностранный банк денежной суммы, обозначенной налоговым органом как доход (в связи с имеющейся у налогового органа информацией о поступлении на счет налогоплательщика № Z в Z денежной суммы в общем размере 1 381 317 долларов США. Он является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и за предшествующие 2020 году налоговые периоды (2012-2019 годы) он представлял в налоговый орган декларации по УСН с отражением доходов в совокупном размере 173 191 853 рублей, налога по УСН в совокупном размере 10 391 511,18 рублей. Все налоги им уплачены. Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ движения денежных средств за рубеж: анализ банковских выписок по счетам физического лица ФИО1, открытым в ББР Банке (АО), а также анализ документов, представленных ББР Банком (АО) показал, что денежные средства, полученные от выплаты дивидендов – 21 221 812,30 рублей от продажи доли в уставном капитале – 155 074 786,69 рублей направлялись на покупку иностранной валюты и далее, через банковские переводы перечислены в сумме 1000 000 долларов США, 500 000 ЕВРО на счет бенефициара №У в банк Z (страна регистрации Z) и в сумме 540 000 ЕВРО на депозитный счет в иностранной валюте №……, открытый ФИО1 в ББР Банке (АО). Однако, Z не является банком, представляет собой компанию по управлению активами. Кроме того, данные обстоятельства, установленные специалистом налогового органа в ходе проверки, свидетельствуют о легальном переводе в 2020 году за рубеж денежных средств, заработанных им в Российской Федерации в размере, достаточном для их поступления в 2020 году на его счет в вышеуказанном размере. Решением УФНС РФ по Красноярскому краю от 29.08.2024 года № 2.12-17/16823@ его апелляционная жалоба на решение оставлена без удовлетворения. Просит признать недействительным решение № 5 МИФНС России № 27 по Красноярскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2024 года в части доначисления НДФЛ по поступлениям на его счет в иностранном банке денежных сумм в размере 1 381 317 долларов (тип выплаты Z).

Административный истец ФИО1 в судебное заедание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещен заказной корреспонденцией, о причинах неявки суд не уведомил, предоставил право представлять свои интересы по доверенности ФИО2.

Представитель административного истца ФИО1 ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования подержал, с учетом уточнений, в полном объеме, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административных ответчиков МИФНС России № 27 по Красноярскому краю, УФНС по Красноярскому краю ФИО3, МИФНС России № 27 по Красноярскому краю ФИО4, действующие на основании доверенностей, административные исковые требования не признали, по основаниям, изложенным в отзыве, согласно которым указали, что основанием для проведения налоговым органом выездной налоговой проверки и принятия, обжалуемого истцом решения по итогам проверки являлась представленная 31.12.2020 года в отношении ФИО1 информация о счетах и активах, полученная ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией от компетентного органа Швейцарии - организации финансового рынка Z. Согласно полученной информации по счету № Z, владельцем которого идентифицирован ФИО1, 00.00.0000 года года рождения, от Z Z получен доход с кодами Z и Z за 2020 год в общем размере 1 381 482 доллара США (99 912 913 руб.). Из них 1 381 317 долларов (99 901 001 руб.) составляет валовая сумма поступлений (тип дохода Z), 165 долларов (11 912 руб.) составляют дивиденды (тип дохода Z). Выписка из указанных электронных документов была выгружена ФНС России в табличной форме для проведения Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю контрольных мероприятий с помощью прикладного программного обеспечения «Система идентификации лиц и риск-профилирование (риск-анализ) сведений, поступающих в рамках международного автоматического обмена информацией» (технологический процесс 118.00.00.00.0060; «Идентификация и риск-профилирование (риск-анализ) сведений, поступающих в рамках международного автоматического обмена информацией»)», введенного в промышленную эксплуатацию приказом ФНС России от 02.12.2020 № КЧ-7-17/870@. С целью определения статуса резидента/нерезидента Российской Федерации, в адрес ГУ МВД России по Красноярскому краю направлен запрос от 07.02.2024 №2.17-30/00476 о получении информации о пребывании ФИО1 на территории РФ в период с 01.01.2020-31.12.2020г., с указанием даты въезда (выезда) из страны. Получен ответ 21.03.2024 (вх. № 11060). В ходе проведения проверки в рамках ст.93 НК РФ в адрес ФИО1 направлено требование № 2860 от 06.03.2024 о предоставлении копии заграничного паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы. Получен ответ 26.03.2024 вх. № б/н. При анализе информации, полученной 21.03.2024 (вх. № 11060) от ГУ МВД России по Красноярскому краю, а также, при анализе копии заграничного паспорта серия У, выданного ФИО1 19.10.2017 ФМС 24001 установлено, что в соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ ФИО1 является резидентом Российской Федерации, следовательно, является плательщиком налога на доходы физических лиц как резидент. В налоговом органе отсутствует информация об открытии ФИО1 счета №У в Швейцарии в Z, уведомление об открытии данного счета не представлено. За 2020 год ФИО1 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, задекларирован доход в сумме 155 074 787 руб. полученный от АО «Енисейская территориальная генерирующая компания» (ТПС-13)» ИНН У. Налог в сумме 20 159 722 рублей уплачен в бюджет. Доход, поступивший на счет №Z в Швейцарии У в общей сумме 1 381 482 USD, в т.ч.: 1 381 317 USD (99 901 001 руб.) - Z - Валовой доход от реализации (отчуждения) финансовых активов; 165 USD (11 912 руб.) - Z - дивиденды, в декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год не отражен. Так же отсутствуют какие-либо пояснения об источнике поступления и отсутствии обязанности декларирования дохода. В ходе проведения контрольных мероприятий в адрес ФИО1 направлены Требования от 03.10.2023 №10268, от 05.10.2023 №10340, от 09.10.2023 №10354 о представлении в адрес налогового органа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, иные имеющиеся документы подтверждающие получение дохода и обоснованные пояснения, в отношении причин не отражения в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год дохода в размере 1 381 317 долларов (валовая сумма поступлений (Z)), 165 долларов - дивиденды (Z). Документы налогоплательщиком не представлены. Таким образом, сумма полученного ФИО1 в 2020 году дохода составила: 254 987 700 руб. (155 074 787 + 99 912 913). В соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ФИО1 23.01.2024 направлена повестка о проведении допроса в качестве свидетеля. Повестка получена по ТКС 23.01.2024. В ходе допроса ФИО1 (протокол допроса б/н от 13.02.2024) пояснил, что не помнит для каких целей открывал расчетный счет №У в Швейцарии Z Таким образом, по результатам выездной проверки установлено нарушение, выразившееся в неполной уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 12 956 964 рубля по сроку уплаты 15.07.2021 в результате занижения налоговой базы вследствие не отражения дохода, подлежащего налогообложению, полученного от реализации (отчуждения) финансовых активов, а также дивидендов, чем нарушены п. 1 ст. 23, ст. 208, 209, 210, 214.1, 228 НК РФ. Налоговый орган считает, что доводы истца являются неправомерными, необоснованными и несостоятельными. Положениями международных договоров, а также нормативными актами Российской Федерации, принятыми во исполнение данных международных договоров, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным правовым основанием для использования полученных сведений при проведении мероприятий налогового контроля. Следует учитывать, что указанная информация приравнена к информации, поступившей от компетентного органа иностранного государства на бумажном носителе, использование указанной информации предусмотрено главой 20.1 НК РФ. Согласно пункту. 1.1 раздела 2 Соглашения обмен информацией производится автоматически компетентными органами на ежегодной основе в электронной форме в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям международного Единого стандарта отчетности (Z). В рамках указанного обмена в ФНС России в соответствии с пунктом 2 раздела 2 Соглашения в отношении физического лица передаются, следующие сведения: фамилия, имя; дата рождения; наименование и идентификационный номер (при наличии) отчитывающегося финансового учреждения; адрес места жительства; государство (территория) налогового резидентства; иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством (территорией), налоговым резидентом которого является клиент; остаток или стоимость счета на конец соответствующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода, если счет был закрыт в течение такого периода; общая валовая сумма процентов, общая валовая сумма дивидендов и общая валовая сумма прочих доходов, полученных в отношении активов, находящихся на счете, в течение календарного года или другого соответствующего отчетного периода; общая валовая выручка от продажи или погашения финансовых активов, уплаченная или зачисленная на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношении которого отчитывающееся Финансовое учреждение выступало в качестве депозитария, брокера, номинального держателя или иным образом в качестве агента владельца Счета. Полнота и достоверность информации о финансовых счетах обеспечивается соответствующими иностранными организациями финансового рынка (ИОФР) и иностранными компетентными органами, которые осуществляют необходимый комплекс процедур по идентификации лиц, имеющих признаки принадлежности к Российской Федерации, и передают такую информацию в ФНС России на основании Конвенции и Соглашения. Непосредственно по коду CRS 503 следует учитывать следующее. Согласно абзацу 18 раздела IVh. «Платёж» XML схемы Общего стандарта отчетности с кодом «CRS 503 = Gross Proceeds/Redemptions» передается информация о валовом доходе от реализации или отчуждения финансовых активов, уплаченных или начисленных на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношение которого подотчетная финансовая организация действует в качестве кастодиана (доверительного управляющего), брокера, номинала или иным образом в качестве агента для владельца счета. Разъяснения по отдельным терминам в контексте валовых доходов от реализации или выбытия финансовых активов содержатся в Разделе В «Комментарии по Общему стандарту отчетности» Части III Общего стандарта отчетности. В пункте 20 даётся разъяснение, что общий валовой доход от реализации или выбытия означает общую сумму, полученную в результате продажи или выбытия Финансовых активов. В пункте 24 указано, что понятие «Финансовый актив», помимо прочего, включает в себя ценные бумаги, например, долевые ценные бумаги организаций, доли участия, ноты, облигации, другие долговые обязательства, а также права требования на них. Таким образом, в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией ФНС России получает актуальную и достоверную информацию о доходах налогоплательщиков за пределами Российской Федерации, а видом указанного дохода согласно коду CRS503 является именно доход от реализации финансовых активов, а не какой-либо иной доход. Согласно полученной информации в рамках автоматического обмена финансовой информацией ФИО1 в 2020 году на открытый счет №У в Швейцарии в Z 31.12.2020 осуществлено поступление средств в общей сумме 1 381 482 доллара США. Из них 1 381 317 долларов составляет валовая сумма поступлений (код дохода Z), 165 долларов составляют дивиденды (код дохода Z). С учетом положений статьи 214.1 НК РФ в отношении доходов от операций с ценными бумагами налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных им расходов. При этом в отсутствие документов, подтверждающих расходную часть, налог рассчитывается из полной суммы поступлений. Таким образом, из вышеуказанных норм следует, что доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, являются объектом налогообложения НДФЛ и подлежат отражению в налоговой декларации в полном объеме. Таким образом, в отсутствие указанных документов налог правомерно рассчитывается из полной суммы поступлений на счёт. Что касается довода налогоплательщика о том, что «ХМL схемы Общего стандарта отчетности» и «Комментарий по Общему стандарту отчетности» не являются нормативными актами отмечают, что указанные акты не являются актами, на основании которых осуществляется налогообложение и в спорном решении доначислены суммы НДФЛ, а связаны с форматом и правилами заполнения стандарта отчетности. При этом, заявителем не представлены документы, подтверждающие принятие мер по получению необходимой информации о финансовых операциях по расчетному счету №У в Швейцарии в Z иными способами, а именно, через институты представительства, дистанционного способа получения информации, с использованием почтовой корреспонденции и т.д., и не указаны документально подтвержденные препятствия, свидетельствующие о действительной невозможности получения необходимой информации. Кроме того, в рамках, оказываемых иностранными организациями финансового рынка услуг распространена практика удаленного доступа у получателей услуг через электронные (цифровые) приложения, однако налогоплательщик не представил каких-либо доказательств отсутствия такого удаленного доступа. С целью исследования вопроса формирования источника денежных средств, в ходе проверки проведен анализ операций, совершаемых на счетах, открытых физическим лицом ФИО1 в банке ББР Банк (АО). Согласно представленным документам, банк ББР банк (АО) осуществил следующие переводы в иностранной валюте: по заявлению № 1 от 08.07.2020 на основании мемориального ордера № У от 08.07.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 500 000 ЕВРО на счет бенефициара № У в банк Z (страна регистрации Z наименование бенефициара Z, адрес регистрации бенефициара- Х; по заявлению № 1 от 08.07.2020 на основании мемориального ордера № У от 08.07.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 540 000 ЕВРО на депозитный счет в иностранной валюте № У, открытый ФИО1 в ББР банке (АО); по заявлению № У от 02.09.2020 на основании мемориального ордера № У от 02.09.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 1 000 000 Долларов США на счет бенефициара У в банк Z (страна регистрации Z), наименование бенефициара Z, адрес регистрации бенефициара- Х. Таким образом, исходя из анализа банковских выписок по счетам физического лица ФИО1, открытым в ББР Банке (АО), а также анализа документов, представленных ББР банком (АО) не установлено осуществления переводов ФИО1 денежных средств на счет №У в Швейцарии в Z Таким образом, доводы, изложенные в исковом заявлении не могут являться основанием для признания оспариваемого решения недействительным (незаконным).

Представитель заинтересованного лица – МИФНС России № 1 по Красноярскому краю в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещены заказанной корреспонденцией, о причинах неявки суд не уведомили, ходатайств не представили.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Для признания решения органа, наделенного публичными полномочиями, незаконным в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации необходимо установить наличие одновременно двух условий: несоответствие данного решения административного органа нормам закона, регулирующим спорные правоотношения, и нарушение этим решением прав и законных интересов административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками НДФЛ.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, отнесены к числу доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п.3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, доходы, от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за пределами Российской Федерации признается объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся: 1) денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые): эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг; в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг. 2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов; 3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами; 4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; 5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах; 6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд; 7) биржевой сбор (комиссия); 8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра; 9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования; 10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса; 11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте; 12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Исчисление и уплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ обязаны производить физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики обязаны, в частности, уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

Международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств осуществляется на основании статьи 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 января 1988 г. с изменениями, внесенными Протоколом от 27 мая 2010 г. (ратифицирована Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. NN 325-ФЗ) и многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г., подписанного на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2016 г. N 834-р. (далее - CRS MCAA).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2018 г. N 428 утверждены Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации, пунктом 3 которых предусмотрено, что ФНС России осуществляет автоматический обмен информацией в соответствии с CRS MCAA.

Подпунктом "f" статьи 1 "Определения" CRS MCAA для целей использования в соглашении дано понятие Общего стандарта отчетности (the term "Common Repotring Standard"), которое означает "стандарт автоматического обмена финансовой информацией в налоговых целях (включая Комментарии), разработанные Организацией экономического сотрудничества и развития с участием стран "Группы двадцати".

Согласно пункту 5 статьи 3 "Сроки и способ обмена информацией" CRS MCAA, компетентные органы будут автоматически обмениваться информацией, которая описана в Статье 2 согласно схеме общего стандарта отчетности (the common repotring standard schema) в формате Расширяемого языка разметки "Extensible Markup Language".

Пунктами 2 и 4 Правил установлено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

Таким образом, вышеуказанными положениями международных соглашений, а также постановлением Правительства Российской Федерации предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств (территорий) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что в данном случае судом не учтено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с настоящей главой, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 142.3 НК РФ определено, что финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе.

Судом установлено, что на основании решения МИФНС России № 27 по Красноярскому краю № 6 от 28.12.2023 года в отношении ФИО1 ИНН У проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 года по 31.12.2020 год, срок проведения проверки с 28.12.2023 года по 14.03.2024 год, по результатам проведения которой составлен акт налоговой проверки № 2 от 25.04.2024г. (т. 2 л.д. 218-235).

При этом, основанием для принятия МИФНС Россиии № 27 по Красноярскому краю решения о проведении налоговым органом выездной налоговой проверки являлась представленная 31.12.2020 года в отношении ФИО1 информация о счетах и активах, полученная ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией от компетентного органа Швейцарии - организации финансового рынка Z Согласно полученной информации по счету № У, владельцем которого идентифицирован ФИО1, 00.00.0000 года года рождения, от ОФР - Z получен доход с кодами Z и Z за 2020 год в общем размере 1 381 482 доллара США (99 912 913 руб.). Из них 1 381 317 долларов (99 901 001 руб.) составляет валовая сумма поступлений (тип дохода Z), 165 долларов (11 912 руб.) составляют дивиденды (тип дохода Z). Выписка из указанных электронных документов была выгружена ФНС России в табличной форме для проведения Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю контрольных мероприятий с помощью прикладного программного обеспечения «Система идентификации лиц и риск-профилирование (риск-анализ) сведений, поступающих в рамках международного автоматического обмена информацией» (технологический процесс У; «Идентификация и риск-профилирование (риск-анализ) сведений, поступающих в рамках международного автоматического обмена информацией»)», введенного в промышленную эксплуатацию приказом ФНС России от 02.12.2020 № КЧ-7-17/870@.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ ФИО1 является резидентом Российской Федерации, следовательно, является плательщиком налога на доходы физических лиц как резидент. При этом, в налоговом органе отсутствует информация об открытии ФИО1 счета У в Швейцарии в ОФР - Z уведомление об открытии данного счета не представлено. За 2020 год ФИО1 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, задекларирован доход в сумме 155 074 787 рублей, полученный от АО «Енисейская территориальная генерирующая компания» (ТПС-13)» ИНН У. Налог в сумме 20 159 722 рублей уплачен в бюджет. Доход, поступивший на счет №У в Швейцарии ОФР - Z в общей сумме 1 381 482 USD, в т.ч.: 1 381 317 USD (99 901 001 руб.) - CRS503 - валовой доход от реализации (отчуждения) финансовых активов; 165 USD (11 912 руб.) - CRS501 - дивиденды, в декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год не отражен. Какие-либо пояснения об источнике поступления и отсутствии обязанности декларирования дохода отсутствуют.

В ходе проведения контрольных мероприятий в адрес ФИО1 направлены требования от 03.10.2023 №10268, от 05.10.2023 №10340, от 09.10.2023 №10354 о представлении в адрес налогового органа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, иные имеющиеся документы подтверждающие получение дохода и обоснованные пояснения, в отношении причин не отражения в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год дохода в размере 1 381 317 долларов (валовая сумма поступлений (У)), 165 долларов - дивиденды (У

В ходе проводимой проверки документы налогоплательщиком не представлены.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ФИО1 23.01.2024 года направлена повестка о явке для допроса в качестве свидетеля, в ходе которого ФИО1 пояснил, что не помнит для каких целей открывал расчетный счет №У в Швейцарии ОФР - Z что подтверждается протоколом допроса б/н от 13.02.2024 года.

В ходе проверки МИФНС России № 27 по Красноярскому краю получена информация в рамках автоматического обмена финансовой информацией ФИО1 в 2020 году на открытый счет №У в Швейцарии в ОФР - Z 31.12.2020 осуществлено поступление средств в общей сумме 1 381 482 доллара США. Из них 1 381 317 долларов составляет валовая сумма поступлений (код дохода Z), 165 долларов составляют дивиденды (код дохода Z).

С целью исследования вопроса формирования источника денежных средств, в ходе проверки проведен анализ операций, совершаемых на счетах, открытых физическим лицом ФИО1 в банке ББР Банк (АО). Согласно представленным документам, банк ББР банк (АО) осуществил следующие переводы в иностранной валюте: по заявлению № У от 08.07.2020 на основании мемориального ордера № У от 08.07.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 500 000 ЕВРО на счет бенефициара № У в банк Z (страна регистрации Z), наименование бенефициара Z, адрес регистрации бенефициара- Х; по заявлению № 1 от 08.07.2020 на основании мемориального ордера № Z от 08.07.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 540 000 ЕВРО на депозитный счет в иностранной валюте № У, открытый ФИО1 в ББР банке (АО); по заявлению № Z от 02.09.2020 на основании мемориального ордера № 3 от 02.09.2020 ББР банком (АО) со счета ФИО1 № У произведен перевод денежных средств в сумме 1 000 000 Долларов США на счет бенефициара У в банк Z (страна регистрации Z), наименование бенефициара Z, адрес регистрации бенефициара- Х. Таким образом, исходя из анализа банковских выписок по счетам физического лица ФИО1, открытым в ББР Банке (АО), а также анализа документов, представленных ББР банком (АО) не установлено осуществления переводов ФИО1 денежных средств на счет №У в Швейцарии в ОФР - Z

По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение № 5 от 19 июля 2024 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в неполной уплате НДФЛ за 2020 год в сумме 12 956 964 рубля по сроку уплаты 15.07.2021 год в результате занижения налоговой базы вследствие не отражения дохода, подлежащего налогообложению, полученному от реализации (отчуждения) финансовых активов, а также дивидендов, чем нарушены п. 1 ст. 23, ст.ст. 208, 209, 210, 214.1, 228 НК РФ (т. 1 л.д. 167-180).

Разрешая административные исковые требования ФИО1 суд приходит к выводу, что МИФНС № 27 по Красноярскому краю проанализировав полученную Инспекцией в рамках международного автоматического обмена финансовую информацию, согласно которой ФИО1 в 2020 году на открытый счет №У в Швейцарии в ОФР - Z 31.12.2020 осуществлено поступление средств в общей сумме 1 381 482 доллара США. Из них 1 381 317 долларов составляет валовая сумма поступлений (код дохода Z), 165 долларов составляют дивиденды (код дохода Z), при этом, видом указанного дохода согласно коду Z является именно доход от реализации финансовых активов, что следует из XML схемы Общего стандарта отчетности.

Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом в адрес ФИО1 в порядке статьи 93 Налогового кодекса РФ направлялись требования о предоставлении документов для проверки имеющейся у налогового органа информации, подтверждающие получение дохода и обоснованные пояснения, в отношении причин не отражения в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год дохода в размере 1 381 317 долларов (валовая сумма поступлений (Z)), 165 долларов - дивиденды (Z однако, вышеперечисленные документы не представлены.

Таким образом, доказательств, отвечающих в соответствии со статьями 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации принципу относимости и допустимости, опровергающих установленные налоговым органом факты и обстоятельства, административным истцом в материалы административного дела не представлено.

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что порядок и срок проведения налоговой проверки, составление акта и принятия оспариваемого решения налоговым органом соблюдены, нарушений проведения процедуры принятия решения не установлено. Оспариваемое решение принято уполномоченным лицом в соответствии с требованиями налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 27 по Красноярскому краю, УФНС по Красноярскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности и его отмене в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административных исковых требований индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 27 по Красноярскому краю, УФНС по Красноярскому краю о признании незаконным решения о привлечении к ответственности и его отмене – отказать.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд в течение одного месяца с даты изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Красноярска.

Судья: (подпись) Л.В. Федоренко

Копия верна: Л.В. Федоренко

Мотивированное решение изготовлено 23.01.2026г.