УИД: 77RS0018-02-2025-005557-43

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 июля 2025 года Никулинский районный суд города Москвы в составе судьи Алексеева М.В., при секретаре Стрельцовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-592\25 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 29 по г. Москве, УФНС России по г. Москве об оспаривании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, снижении суммы штрафов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 29 по г. Москве, УФНС России по г. Москве, в котором с учетом уточнения требований просит отменить решение ИФНС № 29 по г. Москва от 18.10.2024 №10713 в обжалуемой части, решения по апелляционной жалобе от 19.12.2024 №21-10/147877@ в обжалуемой части, а также снизить налоговые санкции в виде штрафа.

Требования мотивированы тем, что ИФНС № 29 по г. Москва 18.10.2024 вынесло Решение № 10713, которым ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начислений: недоимки НДФЛ за 2023 г. в размере 2 070 931; штраф в порядке п. 1 ст. 119 НК РФ ст. за непредставление налоговой декларации в размере 207 093 руб., штраф в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 207 093 руб. На указанное Решение ИФНС № 29 по г. Москва от 18.10.2024 № 10713 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», административным истцом 22.11.2024 была подана жалоба в УФНС по г. Москва. 19.01.2025 был получен ответ от УФНС г. Москве на апелляционную жалобу. С обжалуемыми Решениями ФИО1 не согласна, поскольку было нарушено ее право на защиту. Она не была надлежащим образом уведомлена о начале камеральной проверки. Кроме того, был не верно установлен размер налоговой базы, в связи с чем доначислена неправильная сума недоимки, и, соответственно, суммы штрафа. Для правильного исчисления налога, необходимо произвести следующий расчет: сумма, затраченного на приобретение недвижимого имущества, в размере 14 171 169,70 руб. вычитается из суммы продажи недвижимого имущества в размере 26 751 451 руб., что составляет 12 580 281,30 руб. Налоговая база, из которой подлежит удержания НДФЛ составляет 12 580 281 руб. Указанные обстоятельства, послужили поводом для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением с целью защиты нарушенного права.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, обеспечила явку представителя ФИО2, который требования административного поддержал, просил их удовлетворить, в случае отказа в отмене решения налогового органа просил снизить сумму штрафа.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 29 по г. Москве – ФИО3 в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС России по г. Москве – ФИО4 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица ФНС России в судебное заседание не явился, извещен судом о дате, месте и времени слушания дела надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле в порядке части 6 статьи 226 КАС РФ.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в  электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Исходя из положений п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ установлено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 8 8 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17. 1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст.228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, ст. 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решением ИФНС России № 29 по г. Москве от 18.10.2024 № 10713 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из вышеуказанного решения, в связи с поступлением в порядке статьи 85 НК РФ из регистрирующих органов сведений об отчуждении недвижимого имущества и получении дохода в отношении объекта недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером *** по адресу: *** (дата регистрации - 23.07.2020, дата снятия с учета - 21.08.2023), проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по итогам которой вынесено решение, согласно которому доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 2 070 931 руб., ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 207 093 руб., а также к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 207 093 руб.

Так, в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ административным истцом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год не представлена.

В связи с тем, с 16.07.2024 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес административного истца направлено требование от 23.07.2024 № 22240 о предоставлении пояснений, налоговой декларации посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», что подтверждается скриншотом журнала документов, выписанных в ходе налоговой проверки информационного ресурса АИС Налог-3 Пром и скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Требование о предоставлении пояснений административный истец не исполнил.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в отношении ФИО1 произведён расчёт дохода в связи с продажей недвижимого имущества: иные строения, помещения, сооружения, расположенные по адресу: ***, кадастровый номер: ***, кадастровая стоимость объекта, умноженная на пониженный коэффициент 0,7: 8 220 022,04 руб., цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ: 27 200 000,00 руб.

Сумма НДФЛ к уплате составила 2 070 931,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 13.08.2024 № 21217 (Приложение №5).

Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующем о дате его получения указанным лицом.

Акт налоговой проверки №21217 вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.08.2024 № 24124 направлены посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» 13.08.2024, что подтверждается скриншотом Журнала документов, выписанных в ходе налоговой проверки информационного ресурса АИС Налог-3 ПРОМ и скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Возражения административным истцом представлены не были.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п.6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 НК РФ.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 15.10.2024. На рассмотрение Акта и иных материалов налоговой проверки, надлежащим образом извещенный налогоплательщик не явился.

18.10.2024 налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10713, которым доначислен НДФЛ за 2023 год в сумме 2 070 931,00 руб. Также указанным решением от 18.10.2024 №10713 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 414 186,00 руб. и 414 186,00 руб. соответственно.

На основании пункта 4 статьи 112 НК РФ, в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности физического лица и противодействия негативным последствиям в экономической сфере,

Инспекция посчитала возможным снизить размер штрафной санкции, установленной Решением. В этой связи сумма штрафа по ст. 119 НК РФ в размере 207 093,00 руб. и по ст. 122 НК РФ в размере 207 093,00 руб.

Принятое налоговым органом решение от 18.10.2024 №10713 направлено в адрес ФИО1 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» 18.10.2024, что подтверждается скриншотом Журнала документов, выписанных в ходе налоговой проверки информационного ресурса АИС Налог-3 ПРОМ и скриншотом личного кабинета налогоплательщика.

Все документы направлялись административному истцу посредством использования сервиса «Личный кабинет налогоплательщика»

В соответствии с п. 2 ст. 11.2. НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Таким образом, доводы административного истца о нарушении инспекцией существенных условий проведения налоговой проверки, процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, о неполучении материалов налоговой проверки, а также о ненадлежащем извещении налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки - не соответствуют обстоятельствам дела и материалам дела.

Жалоба административного истца на Решение № 10713 УФНС России по г. Москве 19.12.2024 №21-10/147877@ - оставлена без удовлетворения.

Довод административного истца, что инспекция неправильно исчислила налоговую базу по НДФЛ за 2023 год по доходам, полученным от продажи апартаментов, не включив в расходы суммы по оплате процентов за пользование кредитными средствами, расходы по строительным и отделочным работам, затраты на приобретение кухонной мебели, кухонной техники, во внимание принят быть не может, поскольку не соответствует пп. 3,4 п. 3 ст. 220 ГК РФ

Согласно сведений регистрирующих органов, инспекцией произведён расчёт дохода в связи с продажей административным истцом недвижимого имущества: иные строения, помещения, сооружения (апартаменты), расположенные по адресу: ***, кадастровый номер: ***.

В соответствии с п.п.1, ст. 141.4 ГК РФ, ч. 2 ст. 15 ЖК РФ апартаменты не относятся к жилым помещениям.

Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства) (п.п. 1, ст. 141.4 Гражданского кодекса Российской федерации, ч. 2 ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации).

К жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната. Квартирой, в частности, признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении (ч. 1,3 ст. 16 ЖК РФ).

Жилой дом, квартира, комната или иное жилое помещение являются местом жительства гражданина, то есть местом, где гражданин постоянно или временно проживает (п. 1 ст. 20 ГК РФ, ст. 2 Закона от 25.06.1993 N 5242-1).

Жилищное законодательство не предусматривает такого понятия, как апартаменты, в связи с чем данный вид недвижимого имущества можно отнести к нежилым помещениям, которые не предназначены для проживания граждан, поэтому могут быть только местом их временного пребывания. Так, к местам временного пребывания граждан относятся, например, гостиницы, санатории, кемпинги (п.1 ст. 141.4 ГК РФ, п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 N 713).

Кроме того, апартаменты могут быть расположены в административно-деловых и торговых центрах (комплексах), в которых расположены в том числе офисы и торговые объекты.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что апартаменты - это нежилые помещения, относящиеся к местам временного размещения (пребывания) граждан, не предназначенные для их постоянного проживания.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Положениями подпунктов 3, 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлен закрытый перечень фактических расходов на приобретение недвижимого имущества, а именно жилого дома или доли (долей) в нем, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме.

Таким образом, вышеуказанные положения статьи 220 НК РФ распространяются только на случаи приобретения жилых помещений.

Поскольку гражданское и жилищное законодательство не определяет апартаменты в качестве жилого помещения, то доходы от продажи апартаментов не могут быть уменьшены на величину расходов, связанных с его отделкой, расходов на уплату процентов по кредиту, оформленному на покупку нежилого помещения.

Применительно к положениям ч. 1 ст. 14, ч.1 ст. 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административным истцом не представлено доказательств, что апартаменты являются одним из видов имущества, исчерпывающе перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно ст. 220 НК РФ в состав имущественных налоговых вычетов не могут быть включены расходы связанные с приобретением мебели и техники. При этом, согласно договору купли-продажи от 17.08.2023, продаваемым объектом являются апартаменты по согласованной сторонами цене в размере 27 200 00,00 руб. Мебель и техника не выделены в отдельные объекты реализации и их стоимость не определена.

Следовательно, инспекция правильно исчислила налоговую базу по НДФЛ за 2023 год по доходам, полученным от продажи апартаментов, и налог к уплате: сумма дохода от продажи иного строения составила - 27 200 000 руб., налоговый вычет по расходам на приобретение иного строения равен 11 269 760,70 руб., налоговая база равна 15 930 239,30 руб. (27 200 000 руб. - 11 269 760,70 руб.). сумма налога к уплате в бюджет равна 2 070 931 руб. (15 930 239,30 руб.* 13%),

Таким образом, оспариваемое административным истцом решение инспекции законно и обоснованно.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии правовых основания для удовлетворения требования административного истца об отмене оспариваемых решений административных ответчиков.

При этом, оснований для удовлетворения требований административного истца о снижении штрафа также не имеется, поскольку, как установлено судом ранее, административным ответчиком ИФНС России № 29 по г. Москве сумма штрафа была снижена. Оснований для большего снижения не имеется.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении его требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 к ИФНС России № 29 по г. Москве, УФНС России по г. Москве об оспаривании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, снижении суммы штрафов - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Никулинский районный суд г. Москвы.

Решение в окончательной форме изготовлено 20.08.2025 г.

Судья Алексеев М.В.