Решение по делу № 2А-3165/2024 от 26.02.2025 - о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год, пени на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2020, 2021 годы, пени по транспортному налогу и налогу на имущество за 2020,2021.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 февраля 2025 г. г.Новомосковск Тульской области

Новомосковский районный суд Тульской области в составе: председательствующего Ивановой О.А.

при секретаре Марцен В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-371/2025 (2а-3165/2024) по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Нестеровой Ирине Васильевне о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год, пени на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2020, 2021 годы, пени по транспортному налогу и налогу на имущество за 2020,2021

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в суд с административным иском к Нестеровой И.В. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год, пени на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018, 2020, 2021 годы, пени по транспортному налогу и налогу на имущество за 2020,2021. В обоснование заявленных требований с учетом уточнений административный истец указал на то, что Нестерова И.В. является плательщиком транспортного налога на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, а также плательщиком налога на имущество на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими кадастровый учет. Помимо указанного, являясь адвокатом Нестерова И.В. является также плательщиком страховых взносов. В связи с несвоевременной оплатой административным ответчиком транспортного, имущественного налогов, страховых взносов, неисполнения требования об уплате налогов в добровольном порядке УФНС России по Тульской области обращалось с заявлением к мировому судье судебного участка № 36 Новомосковского судебного района Тульской области о взыскании недоимки и пени с Нестеровой И.В., по результатам рассмотрения которого вынесен судебный приказ № 2а-1534/2024. На основании возражений Нестеровой И.В. определением мирового судьи судебного участка № 36 Новомосковского судебного района от 07.06.2024 указанный судебный приказ отменен. В виду изложенного административный истец просит взыскать с Нестеровой И.В. недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 9118,98 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 231,42 руб., а также суммы пени, начисленные на недоимку страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 367,19 руб., за 2020 год в размере 3357,27 руб., за 2021 год в размере 45,65 руб., на недоимку страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 103,27 руб., за 2018 год в размере 125,28 руб., за 2020 год в размере 871,82 руб., за 2021 год в размере 13,16 руб., за 2021 год – в размере 476,8 руб., пени по налогу на имущество за 2020 год в размере 49,4 руб., за 2021 год – в размере 5,92 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 571,73 руб., за 2021 год – в размере 62,25 руб., а также на совокупную обязанность по уплате налогов за 2023 год в размере 5350,02 руб., а всего 20 750,16 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области не явился, извещен о дате времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Административный ответчик Нестерова И.В. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

В судебном заседании 20.02.2025 Нестерова И.В. возражала против удовлетворения заявленных административным истцом требований в связи с тем, что недоимка по налогам и страховым взносам оплачена ею добровольно. Полагала, что представленный истцом способ распределения произведенных ею плат не является обоснованным, поскольку ранее УФНС России по Тульской области по административным делам № 2а-215/2023, №2а-700/2021 отказывалось от административных исковых требований к ней, при этом судом был принят отказ административного истца от заявленных требований. Решение Новомосковского районного суда от 15.02.2022 по административному делу № 2а-99/2022 по исковому заявлению УФНС России по Тульской области к ней, было исполнено ею добровольно, что подтверждается копиями кассовых чеков, предоставленных вместе с возражениями на исковые требования. Обязанность по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2023 год и по уплате транспортного налога за 2022 год также была ею исполнена: указанное обстоятельство подтверждено чеками с назначением платежа. В виду изложенного административный ответчик полагала, что поскольку налоговый орган реализовал свое право на обращение в суд с требованиями о взыскании недоимок по налогам за более ранние периоды, распределение осуществленных ею в 2023, 2024 годах платежей на недоимку по налогам за 2021,2022 годы не основано на требованиях действующего законодательства.

В силу части 7 статьи 150, части 2 статьи 289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 статьи 3, пдп.1 п. 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ.

В соответствии с реестром адвокатов, размещенном на официальном сайте Управления министерства юстиции РФ по Тульской области на основании решения №429/с от 28.05.2010 квалификационной комиссии адвокатской палаты Нестеровой И.В. присвоен статуса адвоката. Решением совета адвокатской палаты № 3554 от 23.08.2024 статус адвоката Нестеровой И.В. приостановлен.

Таким образом, в соответствии со ст. 419 НК РФ в спорный период Нестерова И.В. являлась плательщиком страховых взносов, и была обязана ежегодно оплачивать их в установленные законом сроки.

В силу п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Как усматривается из материалов дела налоговым органом Нестеровой И.В., являющейся получателем пенсии, были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 9118 руб. 98 коп. Указанный размер страховых взносов не оспаривался административным ответчиком.

В соответствии со статьей 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии со статьей 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Материалами дела установлено, что Нестерова И.В. является собственником автомобиля Honda CR-V, 2008 года выпуска, с государственными регистрационными знаками №. За 2022 год Нестеровой И.В. начислен транспортный налог в размере 8300 руб. Размер указанного налога административным ответчиком не оспаривался.

Нестеровой И.В. направлялись налоговые уведомления, которые добровольно не исполнены, в результате чего УФНС России по Тульской области Нестеровой И.В. направлено требование № от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023.

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В связи с неисполнением требования № от 09.07.2023 УФНС России по Тульской области мировому судье судебного участка № 36 Новомосковского судебного района Тульской области направлено заявление о взыскании с Нестеровой И.В. образовавшейся недоимки, по результатам рассмотрения которого 24.05.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1534/36/2024.

07.06.2024 Нестеровой И.В. поданы возражения относительно исполнения указанного судебного приказа, по результатам рассмотрения которых мировым судьей судебного участка № 36 Новомосковского судебного района Тульской области вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-1534/36/2024.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Административное исковое заявление направлено УФНС России по Тульской области в Новомосковский районный суд Тульской области 29.11.2024 и поступило 02.12.2024.

Принимая во внимание, что налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, установленного до 28.11.2023 требованием № от 09.07.2023, а с административным исковым заявлением в Новомосковский районный суд – в течение шести месяцев с даты отмены 07.06.2024 судебного приказа № 2а-1534/36/2024, процессуальные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании образовавшейся недоимки административным истцом соблюдены.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени (при расчете для физических лиц) принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В связи с несвоевременной уплатой налогов и страховых взносов УФНС России по Тульской области начислены пени на

- транспортный налог за 2020 год (уплачен чеком от 10.01.2023 на сумму 8300 руб.) за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в размере 571,73 руб.;

- транспортный налог за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,25 руб.

- налог на имущество за 2020 год (уплачен чеком от 10.01.2023 на сумму 717 руб.) за период с 02.12.2021 по 31.12.2021 в размере 49,4 руб.

- налог на имущество за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,92 руб.

Факт несвоевременной оплаты налога на имущество и транспортного налога за 2021 Нестерова И.В. не оспаривала в судебном заседании, равно как и обоснованность начисления пени в размере 5,92 руб. на недоимку по налогу на имущество за 2021 год и пени в размере 62,25 руб. по транспортному налогу за 2021 год.

В связи с несвоевременной оплатой страховых взносов налоговым органом начислены пени:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 10.01.2019 по 26.12.2019 в размере 367, 19 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 01.01.2021 по 24.03.2022 в размере 3357,27 руб.

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в размере 45,65 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 24.12.2018 по 25.12.2019 в размере 103,27 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018год за период с 10.01.2019 по 26.12.2019 в размере 125,28 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020год за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 по в размере 125,28 руб.

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 в размере 13,16 руб. и 476,8 руб.

- по совокупной налоговой обязанности за 2023 год за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 в размере 5350, 02 руб.

В ходе рассмотрения дела установлено, что решением Новомосковского районного суда Тульской области от 15.02.2022 удовлетворены исковые требования УФНС России по Тульской области: с Нестеровой И.В. решено взыскать: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020г. в размере 32448,00 (тридцать две тысячи четыреста сорок восемь) руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2021 по 13.02.2021 в сумме 202 (двести два) руб. 26 коп.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020г. в размере 8426 (восемь тысяч четыреста двадцать шесть) руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2021 по 13.02.2021 в сумме 52 (пятьдесят два) руб. 52 коп., а всего 41128 (сорок одна тысяча сто двадцать восемь) руб. 78 коп.

Исходя из представленных Нестеровой И.В. чеков по операциям от 24.03.2022 с указанием назначения платежа, суммы, указанные в решении суда уплачены ею в счет погашения недоимки по налогам и пени.

Факт оплаты недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год подтверждается и представленным административным истцом расчетом пени, согласно которому страховые взносы за 2020 год уплачены в полном объеме 25.03.2022.

Из представленного административным истцом расчета пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год следует, что по состоянию на 13.02.2022 размер пени по страховым взносам превысил 3000 руб. и составил 3 321,65 руб.

Из представленного административным истцом расчета пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы следует, что недоимка по указанным страховым взносам уплачена Нестеровой И.В. 26.12.2019.

В соответствии с ч.1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений по взысканию пени по страховым взносам за 2017, 2018, 2020 годы) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Таким образом, требование об уплате пени по страховым взносам за 2020 год должно было быть направлено налоговым органом налогоплательщику не позднее 13.02.2023, а по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017, 2018 годы – не позднее 26.12.2020

Постановлением правительства РФ от 29.03.2023 № 500 в соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Вместе с тем приведенное постановление принято после наступления предельного срока направления Нестеровой И.В. требований об уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017,2018, 2020 годы, в связи с чем на указанные правоотношения не распространяется. В виду изложенного суд приходит к выводу о том, что сроки направления требования Нестеровой И.В. в указанной части налоговым органом нарушены.

Таким образом, меры по взысканию пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018, 2020 год приняты налоговым органом несвоевременно, возможность их взыскания в настоящее время утрачена, в связи с чем требования налогового органа в указанной части не подлежат удовлетворению.

Разрешая требования о взыскании пени по совокупной налоговой обязанности за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 суд исходит из следующего.

В соответствии с предоставленной налоговым органом информацией по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 44436,71 руб. состояло в том числе из недоимки по следующим налогам и сборам:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 6636,28 руб. и за 2021 год в размере785,03 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 2607,47 руб., за 2021 год в размере 8426 руб.,

-транспортный налог за 2020 год в размере 8300 руб., за 2021 год в размере 8300 руб.,

- налог на имущество за 2020 год в размере 717 руб., за 2021 – в размере 789 руб.

В дальнейшем Нестеровой И.В. 09.01.2023 начислена недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8766 руб. за 2022 год, 01.12.2023 – по налогу на имущество за 2022 год в размере 579 руб. и транспортному налогу за 2022 год в размере 8300 руб., 09.01.2024 – 9118,98 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год взысканы с Нестеровой И.В. решением Новомосковского районного суда Тульской области от 15.02.2022, вынесенным по результатам рассмотрения административного дела № 2а-99/2022, и оплачены налогоплательщиком 25.03.2022 года в полном объеме, что подтверждается как представленными административным ответчиком чеками, так и административным истцом в расчетах пени, предоставленных суду совместно с исковым заявлением.

Страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2021 год, недоимка по транспортному налогу и налогу на имущество за 2020 год также взыскивались с Нестеровой И.В. в судебном порядке. Так, по результатам рассмотрения административного дела № 2а-215/2023 по исковому заявление УФНС России по Тульской области к Нестеровой И.В. о взыскании страховых взносов за 2021 год на обязательное медицинское страхование в размере 8426 руб., на обязательное пенсионное страхование в размере 785,03 руб., недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 717 руб., транспортному налогу за 2020 год в размере 8300 руб. 02.02.2023 Новомосковским районным судом Тульской области вынесено определение о принятии отказа административного истца от заявленных требований в виду добровольного исполнения их ответчиком и прекращении производства по делу. В материалах дела № 2а-215/2023 имеются копии чеков от 10.01.2023 об оплате недоимки по налогам и пени, требования о взыскании которых заявлялись административным истцом.

Из представленных налоговым органом сведений (скриншоты из АИС Налог-3 ПРОМ) следует, что транспортный налог за 2021 год также уплачен налогоплательщиком платежным поручением от 10.01.2023.

В связи с изложенным при расчете пени на совокупную налоговую обязанность за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 размер недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год подлежит исключению из размера отрицательного сальдо по состоянию на 01.01.2023 (36560,78 руб. – 6636,28 руб. – 2607,47 руб.= 27 317,03 руб.), а размер недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2021 год, по налогу на имущество и транспортному налогу за 2020 год, транспортному налогу за 2021 год - с 11.01.2023 (27317,03 руб. -785,03 руб. -8426 руб.-8300 руб. -8300 руб.-717 руб.+8766 руб. начисленных 09.01.2023 на ОМС за 2022 год= 9 555 руб.)

Таким образом, размер пени на совокупную налоговую обязанность за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 составляет 2 267,96 руб. в том числе:

61,46 руб. за период с 01.01.2023 по 09.01.2023 из расчета: 27317,03*9 дней*7,5%/300;

9,02 руб. за 10.01.2023 из расчета 36 083,03руб. (27317,03+8766 руб. начисленная 09.01.2023 недоимка по страховым взносы на ОМС за 2022 год)*1день*7,5%/300;

984,49 руб. за период с 11.01.2023 по 01.12.2023 из расчета 9555 руб. *194 дня*7,5%/300+9555 руб. *22 дня*8,5%/300+9555 руб.*34 дня*12%/300+9555 руб.*42 дня*13%/300+9555 руб.*33 дня*15%/300;

110,6 руб. за период с 02.12.2023 по 13.12.2023 из расчета 18 434руб. (9555 руб.+ начисленные 01.12.2023 недоимка по налогу на имущество за 2022 год в размере 579 руб. и недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 8300 руб.)*12 дней*15%/300;

136,32 руб. за период с 14.12.2023 по 09.01.2024 из расчета 9555 руб. (18 434 руб. – 8879 руб. оплаченных 13.12.2023 Нестеровой И.В.)*4 дня*15%/300 + 9555 руб.*23дня*16%/300;

966,07 руб. за период с 10.01.2024 по 15.04.2024 из расчета 18 673,98руб. (9555 руб.+9118,98 руб., начисленной 09.01.2024 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год)*97 дней*16%/300.

Налоговым органом в адрес суда представлено заявление об отказе от исковых требований в части взыскания пени:

- на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 34,29 руб., за 2020 год – в размере 202,26 руб., за 2021 год – 45,65 руб.,

- на обязательное медицинское страхование за 2017 – в размере 43,97 руб., за 2018 год – в размере 7,54 руб., за 2020 год – в размере 52,52 руб., за 2021 год – в размере 4,45 руб.,

- по налогу на имущество за 2020 – в размере 2,33 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021,

- по транспортному налогу за 2020 год - в размере 26,98 руб. за период с 02.12.2021 по 14.12.2021

Определением суда от 26.02.2025 отказ от заявленных требований в указанной части принят судом, производство по делу в данной части прекращено.

В связи с изложенным с Нестеровой И.В. подлежат взысканию

- начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2020 год пени в размере 47,07 руб. (49,4 руб.-2,33 руб.) за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

- начисленные на недоимку по налогу на имущество за 2021 год пени в размере 5,92 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;

- начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 год пени в размере 544,75 руб. (571,73 руб.-26,98 руб.) за период с 15.12.2021 по 31.12.2022;

- начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 год пени в размере 62,25 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;

- начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год пени в размере 437,77руб. (489,96 руб.-47,74 руб. начисленные за период с 11.01.2022 по 30.01.2022 пени, от требований которых УФНС России по Тульской области отказалось при рассмотрении административного дела № 2а-215/2023-4,45 руб. пени от требования которых административный истец отказался при рассмотрении настоящего дела) за период с 31.01.2022 по 31.12.2022.

Разрешая требования налогового органа о взыскании с Нестеровой И.В. недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 231,42 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 9118,98 руб. суд исходит из следующего.

В соответствии с пояснениями Нестеровой И.В. и предоставленными ею чеками об оплате налогов, денежные средства в размере 8879 руб. внесены ею 13.12.2023 в счет уплаты транспортного налога за 2022 год в размере 8300 руб. и в счет уплаты налога на имущество за 2022 год в размере 579 руб.

Из представленной налоговым органом информации следует, что денежные средства, уплаченные чеком от 13.12.2023 в размере 8879 руб. произведены в зачет недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 2607,47 руб., за 2021 год – в размере 378,26 руб., на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 5851,25 руб., за 2021 год – в размере 42,02 руб. Вместе с тем как установлено судом, по состоянию на 13.12.2023 недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020,2021 годы Нестеровой И.В. была погашена. В связи с указанным распределение денежных средств приведенным административным истцом способом не является основанным на фактических обстоятельствах дела. Каких-либо доводов в обоснование подобного распределения денежных средств с учетом установленных по делу обстоятельств налоговым органом не приведено. В виду указанного суд находит обоснованным довод административного ответчика об уплате недоимки по транспортному налогу за 2022 год в полном объеме чеком по операции от 13.12.2023, в связи с чем не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с Нестеровой И.В. недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 231,42 руб.

Исходя из пояснений Нестеровой И.В., чеком по операции от 27.12.2024 ею уплачена недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 11 000 руб., на что указано в назначении платежа при оплате недоимки.

Согласно предоставленной налоговым органом информации, внесенная Нестеровой И.В. 27.12.2024 сумма в размере 11 100 руб. распределена в счет погашения недоимки:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 2452,42 руб.

- по налогу на имущество за 2022 год в размере 579 руб.,

- по транспортному налогу за 2022 год в размере 8068,58 руб.

Согласно предоставленной налоговым органом информации, внесенная Нестеровой И.В. 27.12.2024 сумма в размере 7400 руб. распределена в счет погашения недоимки:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 490,75 руб.;

- по налогу на имущество за 2021 год в размере 595,67 руб.,

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 6313,58 руб.

Вместе с тем, как установлено судом, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год была погашена Нестеровой И.В. ранее – 10.01.2023, в связи с чем оснований для распределения внесенных ответчиком 27.12.2024 денежных средств в части суммы 490,75 руб. в счет погашения страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год у налогового органа не имелось.

Помимо указанного суд также не находит обоснованным распределение денежных средств, уплаченных 27.12.2024 в части суммы 579 руб. в счет погашения недоимки по налогу на имущество за 2022 год а 8068,58 руб. – в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2022 год. Как установлено судом недоимка по налогу на имущество и транспортному налогу за 2022 год уплачена Нестеровой И.В. чеком от 13.12.2023 на сумму 8879 руб.

Таким образом, денежные средства, уплаченные Нестеровой И.В. двумя чеками от 27.12.2024, в части суммы 9 138,33руб. (579 руб.+ 8068,58 руб.+ 490,75 руб.) необоснованно распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, налог на имущество за 2022 год, транспортный налог за 2022 год.

Разрешая довод административного истца о том, что денежные средства, уплаченные Нестеровой И.В. 27.12.2024, признаны единым налоговым платежом и распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, суд исходит из следующего.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (п. 12 ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

В представленном административным ответчиком чеке от 27.12.2024 содержатся сведения о назначении данного платежа и налоговом периоде, в связи с чем оснований для зачета указанного платежа за иной налоговый период или вид налога у налоговой инспекции не имелось.

В связи с указанным требование налогового органа о взыскании с Нестеровой И.В. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 9118,98 руб. удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного требования налогового органа подлежат удовлетворению в части взыскания пени, начисленных на обязательное медицинское страхование за 2021 год за период с 31.01.2022 по 31.12.2022 в размере 437,77руб., пени по налогу на имущество за 2020 год за период с 15.12.2021 по 31.12.2022 в размере 47,07 руб., пени по налогу на имущество за 2021 год за период 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,92 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год за период 15.12.2021 по 31.12.2022 в размере 544,75 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,25 руб., а также пени, начисленные на совокупную налоговую обязанность за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 в размере 2 267,96 руб., а всего 3 365,72 руб.

При этом при расчете пени период с 01.04.2022 по 01.10.2022 исключен.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, при этом оценка своевременному исполнению административным ответчиком обязанности по уплате иных, не заявленных административным истцом обязательных платежей, судом не давалась. В связи с изложенным в случае формирования положительного сальдо единого налогового счета в связи с необоснованным зачетом налоговым органом произведенных платежей за иной налоговый период или вид налога, налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо, в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета. В связи с изложенным с Нестеровой И.В. подлежит взысканию в доход МО город Новомосковск государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Нестеровой Ирине Васильевне удовлетворить частично.

Взыскать с Нестеровой Ирины Васильевны, <данные изъяты>) в пользу УФНС России по Тульской области пени, начисленные на недоимку по совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 в размере 2 267,96 руб., пени на обязательное медицинское страхование за 2021 год за период с 31.01.2022 по 31.12.2022 в размере 437,77руб., пени по налогу на имущество за 2020 год за период с 15.12.2021 по 31.12.2022 в размере 47,07 руб., пени по налогу на имущество за 2021 год за период 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 5,92 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год за период 15.12.2021 по 31.12.2022 в размере 544,75 руб., пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 62,25 руб., а всего 3 365,72руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Нестеровой Ирины Васильевны, <данные изъяты>) в доход бюджета МО город Новомосковск государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Новомосковский районный суд Тульской области.

Мотивированное решение изготовлено 06.03.2025.

Судья О.А. Иванова