Решение по делу № 2А-4762/2025 от 31.10.2025 - об оспаривании решения от 27.12.2024 № 7407 о привлечении к налоговой ответственности, взыскании судебных расходов.

Дело № 2а-4762/2025

УИД 47RS0006-01-2025-004272-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Гатчина 31 октября 2025 года

Гатчинский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Арикайнен Т.Ю.,

при секретаре Гуща А.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей по доверенности,

представителей административного ответчика МИФНС России № 7 по Ленинградской области ФИО2, ФИО3, действующих по доверенности,

представителя УФНС России по Ле6нинградской области ФИО4, действующая по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО5 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, УФНС России по Ленинградской области об оспаривании решения от 27.12.2024 № 7407 о привлечении к налоговой ответственности, взыскании судебных расходов,

установил:

административный истец ФИО5 обратился в суд с вышеуказанным иском к административным ответчикам, указав в обоснование заявленных требований, что 22.02.2023 им заключены договоры купли-продажи находящихся в его собственности земельных участков:

с кадастровым № <данные изъяты>, кадастровая стоимость 153312 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 448-23/8 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 153312 руб.);

с кадастровым № <данные изъяты>, кадастровая стоимость 153853 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 561-22/7 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 155853 руб.);

с кадастровым № <данные изъяты>, кадастровая стоимость 155853 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 555-22/7 от 25.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 155853 руб.);

с кадастровым № <данные изъяты>, кадастровая стоимость 175385,43 руб., цена договора 124000 руб. (основание: договор купли-продажи № 591-23/7 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 175385,43 руб.).

В 2024 году истцом предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2023 г. (вх. № 226797689 от 06.08.2024), в которой им заявлены доходы от продажи вышеуказанных земельных участков, общая сумма которых составила <данные изъяты> руб., имущественный вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) составил 0,00 руб. Решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области от 27.12.2024 № 7407 ФИО5, ввиду выявленных при проведении камеральной проверки нарушений при указании суммы дохода от продажи земельных участков с кадастровыми №№ <данные изъяты>, привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ и ему доначислен налог в размере 138265 руб., а также назначены штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ в общей сумме 13826,50 руб.

Так, в решении указана следующая кадастровая стоимость земельных участков: с кадастровым № <данные изъяты> руб., № <данные изъяты> руб., № <данные изъяты>., № <данные изъяты> руб. Решением Управления ФНС по Ленинградской области от 19.05.2025 № 4700-2025/00031/И, полученным ФИО5 29.05.2025, истцу отказано в удовлетворении жалобы на вышеуказанное решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, указано, что в отношении указанных земельных участков кадастровая стоимость установлена только в марте и апреле 2023 года, которая определена актами ГБУ ЛО «ЛенКадОценка» от 14.03.2023 № АОКС47/2023/000077 и от 28.04.2023 № АОКС47/2023/000125 по состоянию на 01.01.2023, в связи с чем основания для перерасчета суммы налога отсутствуют.

С указанными решениями административный истец не согласен, полагая, что сделки по отчуждению земельных участков, а также государственная регистрация перехода прав собственности на земельные участки совершены в 2023 году, кадастровая стоимость участков содержалась в сведениях Росреестра и отражена в выписках ЕГРН, полученных на момент совершения сделок. Кроме того, аналогичная кадастровая стоимость отражена в актах установления выкупной цены земельных участков, заключенных с администрацией Гатчинского муниципального района Ленинградской области. Поскольку земельные участки проданы истцом по цене, превышающей 70 % от их кадастровой стоимости, то для целей налогообложения должны использоваться фактически полученные денежные суммы. При применении имущественного вычета в размере 1000000 руб. в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ сумма налогооблагаемого дохода составляет 0,00 руб., что соответствует сведениям декларации. Полагает, расчет должен исчисляться следующим образом:

за земельный участок с кадастровым № <данные изъяты> руб.;

за земельный участок с кадастровым № <данные изъяты> руб.;

за земельный участок с кадастровым № <данные изъяты> руб.;

за земельный участок с кадастровым № <данные изъяты> руб.

Помимо указанного, 28.01.2025 Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области вынесено решение о принятии обеспечительных мер по совершенному правонарушению в виду запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа автомобиля <данные изъяты>, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, принадлежащего ФИО5, с которым истец также не согласился. Просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области от 27.12.2024 № 7407, отменить обеспечительные мера относительно автомобиля <данные изъяты>, взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб.

Определением суда от 28.10.2025 производство по делу в части отмены обеспечительных мер по совершенному правонарушению в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа автомобиля <данные изъяты>, принадлежащего ФИО5, прекращено в связи с отказом истца от иска, в связи с чем суд рассматривает требования в оставшейся части.

В судебное заседание административный истец, надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, не явился, направил представителя.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, пояснив, что кадастровая стоимость земельных участков изменилась, когда ФИО5 уже не был их собственником. Полагала, ссылаясь на п.2 ч.2 ст.18 Федерального закона № 237-ФЗ, что в рассматриваемом случае актом об определении кадастровой стоимости является акт, сведения о котором внесены в ЕГРН, датирован 14.03.2023. Применение кадастровой стоимости измененной, установленной данным актом, возможно с 01.01.2024, что не может применяться к налоговому периоду в отношении исчисления истцу НДФЛ за 2023г. Ссылку ответчика на постановление правительства Ленинградской области, принятого в ноябре 2022г., считает несостоятельной, поскольку земельные участки истца не были включены в перечень оцениваемых земельных участков, утвержденных соответствующим постановлением Ленинградской области в 2022г. Кроме того полагала, что в силу ст.5 НК РФ любые изменения, внесенные в законодательные акты, в течение налогового периода и ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Нормы налогового кодекса РФ являются приоритетными. Истец правонарушений не совершал, руководствовался теми сведениями, которые содержались в Росреестре. Дополнительно указала, что срок представления декларации 30.04.2024, которая им не представлялась, полагая, что доход не подлежит обложению, при этом требование поступило от ответчика только в августе 2024г.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, указанным в обжалуемых решениях, поддержала письменные возражения, согласно которым срок предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год – 02.05.2024. В соответствии со сведениями, полученными налоговым органом из Росреестра в порядке ст. 85 НК РФ, ФИО5 22.02.2023 осуществил отчуждение и получил доход от продажи объектов недвижимости с кадастровыми №№:

<данные изъяты>, стоимость участка по договору 110000 руб., дата регистрации права собственности 08.02.2023, дата прекращения права собственности 14.03.2023, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 составляла 541576,00 руб.;

<данные изъяты>, стоимость участка по договору 110000 руб., дата регистрации права собственности 10.12.2022, дата прекращения права собственности 10.03.2023, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 составляла 655839,00 руб.;

<данные изъяты>, стоимость участка по договору 110000 руб., дата регистрации права собственности 03.02.2023, дата прекращения права собственности 10.03.2023, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 составляла 655839,00 руб.;

<данные изъяты>, стоимость участка по договору 124000 руб., дата регистрации права собственности 09.02.2023, дата прекращения права собственности 09.03.2023, кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2023 составляла 1094717,55 руб.

06.08.2024 ФИО5 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 0,00 руб., заявлен доход от продажи указанных выше объектов недвижимости, исчисленный исходя из стоимости реализации по договорам в сумме 45400,00 руб., из которых имущественный налоговый вычет составил 454000,00 руб. При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО5 менее предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а также, что истцом необоснованно при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 год учтены доходы от продажи объектов недвижимости, исчисленные из стоимости реализации по договорам, без учета требований п. 2 ст. 214.10 НК РФ. Кадастровая стоимость объектов по состоянию на 01.01.2023 с применением понижающего коэффициента, превышает стоимость реализации по договорам, в связи с чем налог, подлежащий уплате в бюджет, налогоплательщиком занижен. Основаниями для привлечения к налоговой ответственности ФИО5 и вынесения в отношении него оспариваемого решения, явились непредоставление налоговой декларации в установленный законом срок, налог по операциям реализации объектов недвижимости не уплачен. Земельные участки с кадастровыми №№ <данные изъяты>, учтенные в ЕГРН соответственно 21.11.2022, 01.09.2022, 01.09.2022 и 31.08.2022, не вошли в перечень объектов оценки, сформированный 01.01.2022, в соответствии с распоряжением правительства Ленинградской области от 05.04.2021 № 167-р «О проведении государственной кадастровой оценки в Ленинградской области», а включены в перечень объектов недвижимости, предусмотренные ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 03.07.2016 № 237 ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – закон № 237-ФЗ). Результаты определения ГБУ ЛО «ЛенКадОценка» кадастровой стоимости зафиксированы актами об определении кадастровой стоимости от 14.03.2023 № АОКС47/2023/000077 и от 28.04.2023 № АОКС-47/2023/000125, установлена кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01.01.2023, что и было учтено налоговым органом при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 год. Административным истцом кадастровая стоимость земельных участков и дата начала применения кадастровой стоимости в установленном законом порядке не оспаривалась, в связи с чем у ответчика отсутствовали основания для иного расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц за 2023 (л.д. 82-89). В судебном заседании поддержала правомерность применения кадастровой стоимости, которая определена в соответствии с предусмотренным законом особым порядком, актом ЛенКадОценкой, утвержденным постановлением Правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022, который в силу положений пп.7 ч.2 ст.18 Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» и является актом утверждения результатов кадастровой оценки, соответственно применение установленной кадастровой стоимости подлежит в период с 01.01.2023, о чем также указано в выписке ЕГРН, поступившей в порядке ст.85 НК РФ в налоговый орган и применяемой в рамках камеральной проверки.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Ленинградской области исковые требования не признала, указав, что истец ссылается на акт об определении кадастровой стоимости, а изменения в акт, утвердивший результаты кадастровой стоимости -постановление Правительства Ленинградской области не вносились.

В ходе рассмотрения дела также поддержала доводы, изложенные в оспариваемом решении и решении Управления от 19.05.2025, при этом, полагая Управление ненадлежащим ответчиком по делу, в связи с отсутствием заявленных ФИО5 требований к Управлению. Поддержала письменные возражения, согласно которым указанные объекты недвижимости не были образованы в 2022 году, они не подлежали государственной кадастровой оценке в соответствии с распоряжением правительства Ленинградской области от 05.04.2021 № 167-р «О проведении государственной кадастровой оценки в Ленинградской области». Земельные участки с кадастровыми номерами №, учтенные в ЕГРН соответственно 21.11.2022, 01.09.2022, 01.09.2022 и 31.08.2022 включены в перечень объектов недвижимости, в порядке предусмотренном ч. 7 ст. 15 Закона № 237-ФЗ, в связи с чем кадастровая стоимость участков определена по состоянию на 01.01.2023 и, с учетом отсутствия возражений истца относительно кадастровой стоимости и даты начала ее применения, обоснованно применена при определении налоговой базы по НДФЛ за 2023 год (л.д. 127-128).

На основании ст. 150, 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие не явившегося административного истца.

Суд, выслушав представителя административного истца, представителей административных ответчиков, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации и на основании статьи 209 данного кодекса признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется в соответствии со статьей 214.10 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный кадастр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

При этом, налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, не позднее 30 апреля года, следующего за иссекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 настоящего Кодекса (п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО5 являлся собственником следующих земельных участков, приобретенных по договору купли-продажи у администрации Гатчинского муниципального района Ленинградской области (л.д. 26-49):

с кадастровым № <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость 153312 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 448-23/8 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 153312 руб.), дата отчуждения права собственности – 02.02.2023 по договору купли-продажи б/н;

с кадастровым № <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость 153853 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 561-22/7 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 155853 руб.), дата отчуждения права собственности – 02.02.2023 по договору купли-продажи б/н;

с кадастровым № <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость 155853 руб., цена договора 110000 руб. (основание: договор купли-продажи № 555-22/7 от 25.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 155853 руб.), дата отчуждения права собственности – 02.02.2023 по договору купли-продажи б/н;

с кадастровым № <данные изъяты>, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость 175385,43 руб., цена договора 124000 руб. (основание: договор купли-продажи № 591-23/7 от 31.01.2023, в акте установления выкупной цены кадастровая стоимость – 175385,43 руб.) дата отчуждения права собственности – 02.02.2023 по договору купли-продажи б/н.

Согласно выпискам из ЕГРН по состоянию на 01.01.2022 определена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым № № составляет 541576 руб. (сведения внесены 07.04.2023), с кадастровым № № кадастровая стоимость составляет 655839 руб. (сведения внесены 10.04.2023), с кадастровым № № составляет 655839 руб. (сведения внесены 10.04.2023), с кадастровым № № составляет 10947717,55 руб. (сведения внесены 10.04.2023), с указанием даты применения кадастровой стоимости с 01.01.2023 (л.д. 108-111).

На основании требования № 20064 от 02.08.2024 налогового органа по результатам камеральной проверки, о представлении пояснений с учетом установления размера предполагаемого налога, подлежащего уплате в бюджет, ФИО5 06.08.2024 в налоговый орган представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, по налогу на доходы, полученные от продажи вышеуказанных объектов недвижимости, с указанной суммой налоговых вычетов в размере 454000,00 руб., в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно представленным истцом сведений составила 0,00 руб. (л.д. 143-146, 66-72).

По результатам камеральной проверки, проведенной в период с 06.08.2024 по 02.11.2024, в связи с подачей истцом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ установлено, что указанные в декларации отчуждаемые объекты принадлежали ФИО5 менее минимального срока владения недвижимым имуществом, с учетом понижающего коэффициента кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым № <данные изъяты>., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 138265 руб., в связи с чем 27.12.2024 налоговым органом вынесено решение № 7407 о доначислении ФИО5 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 138265 руб., о привлечении истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 613,25 руб., и предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6913,25 руб. (л.д. 10-16, 91-97).

Управлением ФНС России по Ленинградской области № 4700-2025/000311/И от 19.05.2025 жалоба ФИО5 на вышеуказанное решение оставлена без удовлетворения (л.д. 20-25, 98-103).

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе в налоговые органы по месту своего нахождения.

Следовательно, при исчислении налогов налоговые органы обязаны руководствоваться сведениями, содержащимися в ЕГРН.

Сведения о кадастровой оценке, кадастровых номерах, площади предоставляет филиал ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Ленинградской области.

В силу положений статьи 214.10 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в спорный период) для определения налоговой базы по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества в 2023 году, юридическое значение имела величина кадастровой стоимости объектов недвижимости, применяемая с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (т.е. НДФЛ подлежал расчету исходя из кадастровой стоимости, применяемой с 01.01.2023).

Как следует из ч. 2 ст.3, ч.1 ст.18 Федерального закона № 237-ФЗ от 03.07.2016 «О государственной кадастровой оценке» (далее Закон № 237-ФЗ) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации в том числе для целей налогообложения применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно пункту 7 части 2 статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон о государственной кадастровой оценки) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 данного Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона N 237-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган субъекта Российской Федерации наделяет полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости, бюджетное учреждение, созданное субъектом Российской Федерации (часть 2 статьи 6 Федерального закона N 237-ФЗ).

Согласно статье 7 Федерального закона N 237-ФЗ полномочиями бюджетных учреждений в сфере государственной кадастровой оценки являются в том числе: определение кадастровой стоимости при проведении государственной кадастровой оценки; определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик.

При этом, результаты определения кадастровой стоимости при проведении государственной кадастровой оценки утверждаются уполномоченным органом субъекта Российской Федерации путем принятия соответствующего акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (часть 1 статьи 15 Федерального закона N 237-ФЗ).

В соответствии с ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 237-ФЗ подведомственное органу регистрации прав федеральное государственное бюджетное учреждение в течение десяти рабочих дней со дня начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, обеспечивает формирование и предоставление бюджетному учреждению перечня вновь учтенных, ранее учтенных в Едином государственном реестре недвижимости объектов недвижимости, в сведения Единого государственного реестра недвижимости о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки.

Определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о них и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки, по правилам статьи 16 Закона № 237-ФЗ осуществляется созданным субъектом Российской Федерации бюджетным учреждением, наделенным полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости.

Вместе с тем, частью 6 статьи 16 Федерального от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" по результатам определения кадастровой стоимости в отношении объектов, кадастровая стоимость которых установлена не в порядке государственной кадастровой оценки, а в связи с образованием объектов либо изменением их характеристик, бюджетным учреждением составляется акт об определении кадастровой стоимости.

В порядке ст.11 Закона № 237-ФЗ Правительством Ленинградской области издано распоряжение № 167-р от 05.04.2021 о проведении в 2022 году одновременно государственной кадастровой оценки в отношении всех учтенных в ЕГРН на территории Ленинградской области земельных участков. Полномочиями по определению кадастровой стоимости наделено ГБУ ЛО «Ленинградское областное учреждение кадастровой оценки» (далее ГБУ ЛО «ЛенКадОценка»)

Постановлением правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022 утверждены результаты определения кадастровой стоимости всех учтенных в едином государственном реестре недвижимости на территории Ленинградской области земельных участков, за исключением случаев, предусмотренных ч.3 ст.11 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» по состоянию на 1 января 2022 года согласно приложению. Земельные участки в указанный перечень не вошли, поскольку на кадастровый учет поставлены в 2022 г., а именно в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки.

В порядке ч.7 ст.15, ч.5 ст.16 Федерального закона N 237-ФЗ, ГБУ ЛО «ЛенКадОценка»" в соответствии с представленным перечнем вновь учтенных и ранее учтенных в ЕГРН объектов недвижимости, в сведения о которых внесены изменения в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения сведений о кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, в который были включены в том числе земельные участки с кадастровыми номерами <данные изъяты>, определена их кадастровая стоимость, о чем составлены соответствующие акт от 14.03.2023 № АОКС-47/2023/000077, в котором под номерами 56291, 54199, 54202, 54212 вошли вышеуказанные земельные участки с датой определения кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2022 (л.д.155-158, 108-111).

Учитывая, что кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков определялась в соответствии с п.5 ст.16 Федерального от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", как вновь учтенных в 2022г., то есть в период с 1 января года проведения государственной кадастровой оценки до даты начала применения кадастровой стоимости, полученной по результатам проведения государственной кадастровой оценки, то для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации подлежат применению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, предусмотренные п.7 ч.2 ст.18 Закона № 237-ФЗ, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

При таких обстоятельствах, учитывая вышеуказанные положения нормативно-правовых актов, при определении налоговой базы по доходам от продажи недвижимого имущества в соответствии со ст. 214.10 НК РФ налоговым органом правомерно учтены сведения, поступившие в порядке ч.4 ст.85 Налогового кодекса РФ о кадастровой стоимости земельных участков, применяемых с 01.01.2023, о чем прямо указано в выписке из ЕГРН (л.д.108-111), поскольку в силу вышеуказанных норм права результат определении кадастровой стоимости (акт определения кадастровой стоимости от 14.03.2023) утвержден постановлением правительства Ленинградской области № 796 от 07.11.2022 об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки.

В связи с непредставлением административным истцом в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, налоговым органом в соответствии со ст.88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная проверка на основе имеющихся в налоговом органе документов (информации) о налогоплательщике и об указанных доходах (п.1.2 ст.88 НК РФ). В связи с представлением 06.08.2024 по требованию налогового органа декларации, в рамках новой камеральной проверки налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика - административного истца размещено требование № 25996 от 25.10.2024, с указанием выявленной ошибки указания суммы дохода от продажи, а также сведениями о кадастровой стоимости земельных участков с учетом коэффициента и расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет, предложено подать уточненную декларацию, представить пояснения, внести соответствующие исправления (л.д.147-150). Уточнений, с учетом данного требования от административного истца не поступило, в связи с чем налоговым органом принято оспариваемое решение.

Так, из представленных в материалы дела выписок из ЕГРН усматривается, что сведения о земельном участке с кадастровым № <данные изъяты> внесены в ЕГРН 21.11.2022 (кадастровая стоимость 153312 руб.), с кадастровым № <данные изъяты> внесены в ЕГРН 01.09.2022 (кадастровая стоимость 155853 руб.), с кадастровым № <данные изъяты> внесены в ЕГРН 31.08.2022 (кадастровая стоимость 155853 руб.), с кадастровым № <данные изъяты> внесены в ЕГРН 01.09.2022 (кадастровая стоимость 175385,43 руб.) (л.д. 50-65).

По итогам проведения государственной кадастровой оценки в период 2022г. кадастровая оценка по состоянию на 01.01.2023 составила в отношении земельных участков с КН № <данные изъяты> в размере 541576 руб. (дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022), с КН <данные изъяты> в размере 655839 руб. (дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022), с КН <данные изъяты> в размере 655839 руб. (дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022), с КН № <данные изъяты> в размере 1094717,55 руб. (дата определения кадастровой стоимости 01.01.2022), что соответствует сведениям, изложенным в требовании налогового органа №25996 от 25.10.2024 (л.д.108-111, 147-149).

Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 данного Кодекса.

С учетом того, что стоимость продажи объектов была менее их кадастровой стоимости, инспекцией в соответствии с п.2 ст.214.10 Налогового кодекса РФ для целей исчисления НДФЛ применена общая кадастровая стоимость объектов нежилого имущества, скорректированная на коэффициент 0,7 и на сумму предоставленного имущественного вычета при продаже имущества в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ. Сам по себе расчет налога на доходы физических лиц, исчисленный налоговым органом в отношении ФИО5, последним в ходе рассмотрения дела не оспаривался.

Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" статья 214.10 НК РФ дополнена пунктом 8, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Частью 24 статьи 13 данного Федерального закона закреплено, что положения пункта 8 статьи 214.10 НК РФ применяются к доходам, полученным налогоплательщиком с 1 января 2023 года.

Таким образом, учитывая, что доход от продажи земельных участков получен истцом в 2023 году, то действия налогового органа по определению налоговой базы, исходя из представленных регистрирующим органом сведений ЕГРН о кадастровой стоимости объекта по состоянию на 01.01.2023, соответствовали требованиям закона и прав административного истца не нарушали.

Действуя добросовестно, с осмотрительностью и внимательностью, требуемых от собственника объекта недвижимости, обладая сведениями о кадастровой стоимости, изложенными в требовании налогового органа, а также, размещенными на официальном сайте ГБУ ЛО «ЛенКадОценка», административный истец при наличии правовой заинтересованности имел возможность уточнить представленную декларацию, либо поставить вопрос о пересмотре кадастровой стоимости, однако, предоставленной возможностью не воспользовался.

Учитывая вышеизложенное, с учетом положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, оспариваемое решение налогового органа от 27.12.2024 № 7407 соответствует приведенным выше положениям закона и установленным обстоятельствам, в связи с чем, заявленные требования истца удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 179-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО5 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области, УФНС России по Ленинградской области об оспаривании решения от 27.12.2024 № 7407 о привлечении к налоговой ответственности, взыскании судебных расходов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Гатчинский городской суд.

Судья: попись

В окончательной форме решение суда изготовлено 18.11.2025