Дело № 2а-577/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 мая 2023 года город Торжок

Торжокский межрайонный суд Тверской области в составе председательствующего судьи Вишняковой Т.Н., при секретаре Шалаевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами,

установил:

06.02.2023 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Тверской области (далее – МИНФС №8 по Тверской области, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 3962 руб.и пеней в размере 11,44 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик состоит на учете в МИНФС №8 по Тверской области (ИНН <***>) и в соответствии с п.1 ст.23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги. За налогоплательщиком образовалась задолженность по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ, начисленная в 2018 году (за 2016 год), в 2020 году (за 2017 год) в размере 3962 руб. и соответствующих пеней в размере 11,44 руб. 30.07.2022 мировым судьей судебного участка № 57 Тверской области вынесен судебный приказ № 2а-838/2022 о взыскании с налогоплательщика в пользу инспекции задолженности в указанном размере. Определением от 10.08.2022 судебный приказ был отменен в связи с подачей возражений ответчиком. Из представленных ООО «Траст» справок 2-НДФЛ от 21.02.2017 и от 11.02.2018 следует, что сумма налога, не удержанная налоговым агентом за 2016 год, составила 855 руб., за 2017 год – 3107 руб., всего 3962 руб. 29.08.2018 Инспекцией сформировано сводное налоговое уведомление от 29.08.2018 № 23234476 в части начисления налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом по сроку уплаты не позднее 03.12.2018. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, составляет 855 руб. (24412,12*35%). Также 03.08.2020 Инспекцией сформировано сводное налоговое уведомление №25355609 в части начисления налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом, по сроку уплаты не позднее 01.12.2018. Сумма налога составила 3107 руб. (8872.99*35%). Налогоплательщиком требования об уплате налога и пеней исполнены не были, в связи с чем административный истец, ссылаясь на положения ст.ст.212,224,226 НК РФ, просит взыскать задолженность на НДФЛ и пеням.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в порядке ст.47 КАС РФ в качестве заинтересованных лиц привлечены АО КБ «Пойдём!» и ООО «ТРАСТ».

Представитель административного истца МИНФС №8 по Тверской области, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, в ходе рассмотрения дела направила в адрес суда письменные возражения, в которых просила отказать МИНФС №8 по Тверской области в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заинтересованного лица ООО «ТРАСТ», надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в письменном отзыве указал, что ООО «ТРАСТ» направило в ИФНС сведения о том, что в 2016 и 2017 году ответчик получил доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые облагаются налогом в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ по ставке 35%, то есть об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды.

Представитель заинтересованного лица АО КБ «Пойдём!», надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание также не явился.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Материальная выгода представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно оценить и определить в качестве дохода в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Принципы определения доходов для целей налогообложения закреплены ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую (в контексте настоящей статьи) в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Таким образом под материальной выгодой нужно понимать экономическую выгоду физического лица, которая может быть признана его доходом при выполнении следующих условий:

- подлежит получению в денежной или натуральной форме;

- размер ее можно оценить;

- она может быть определена в соответствии с правилами главы 23 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Взаимоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 "Заем" главы 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик же обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Банковское кредитование означает предоставление заемщику денежных средств банком или кредитной организацией на условиях возвратности, срочности и платности. При банковском кредитовании заключается кредитный договор, которому в ГК РФ посвящен § 2 главы 42 "Заем и кредит".

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ под кредитным договором понимается договор, согласно которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик принимает на себя обязательство возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее.

Правовое регулирование кредитного договора осуществляется не только на основании норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей существу кредитного договора.

Судом установлено, что 21.11.2012 между ФИО1 и ОАО КБ «Пойдём!» заключен кредитный договор <***>/12ф сроком на 24 месяца (по 21.11.2014) на сумму 150000 рублей. По условиям договора проценты начисляются на остаток основного долга по кредиту: с 22.11.2012 по 21.12.2012 процентная ставка 0,13% в день, с 22.12.2012 до дня полного погашения кредита – процентная ставка 0,11% в день. Процентная ставка по просроченному основному долгу равна процентной ставке по текущему основному долгу. Приведенные обстоятельства подтверждаются копией кредитного договора, представленного ООО «ТРАСТ».

Из представленной ООО «ТРАСТ» копии договора уступки требования (цессии) № 12/2014 от 13.11.2014, заключенного между ОАО КБ «Пойдём!» и ООО «ТРАСТ», следует, что право требования по кредитному договору от 21.11.2012<***>/12ф, заключенному с ФИО1, перешло к ООО «ТРАСТ».

Согласно копии распоряжения директора ООО «ТРАСТ» от 29.09.2016 № 24 на основании ч. 16 ст.5 Федерального закона «О потребительском кредите (займе)» с 01.10.2016 ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку по кредитным договорам до 0,005%годовых.

Заинтересованным лицом ООО «ТРАСТ» в письменной позиции по делу указывается, что в связи со ст.212 НК РФ в связи с уменьшением процентной ставки у ответчика возник доход, полученный в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций по кредитному договору, а сумма налога исчисляется с применением налоговой ставки в размере 35%, установленной в абзаце 3 пункта 2 статьи 224 НК РФ. Размер материальной выгоды будет определяться как превышение суммы процентов за пользование кредитными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой, исчисленной исходя из условий договора.

В данной ситуации ООО «ТРАСТ», выступая в качестве налогового агента, представил в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тверской области сведения о полученном ФИО1 доходе в размере 8872,99 руб. за 2017 года и 2442,12 руб. за 2016 год, что подтверждается копиями справок о доходах физического лица за 2017 год № 4499 от 11.02.2018 и за 2016 год № 29739 от 21.02.2017, соответственно.

Направление ФИО1 налоговых уведомлений от 29.08.2018 № 23234476 о необходимости уплаты НДФЛ за 2016 год в сумме 855 руб. и от 03.08.2020 № 25355609 о необходимости уплаты НДФЛ за 2017 год в сумме 3107 руб. подтверждается копией указанных уведомлений и списками почтовой заказной корреспонденции.

Требования № 6399 от 07.12.2018 и № 36629 от 28.12.2020 были направлены налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ доходы физического лица в виде материальной выгоды включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Особенности расчета налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев определенных данным подпунктом (п. 1).

Как установлено по делу ранее ООО «ТРАСТ» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку по кредиту и, как следует из письменного отзыва ООО «ТРАСТ», кредит ФИО1 не возвратила. А поскольку оплату процентов за пользование денежными средствами по упомянутому выше кредитному договору ФИО1 не производила, то, следовательно, и материальной выгоды от экономии на процентах она не получала, в связи с чем основания для взыскания с неё налога на доходы физических лиц отсутствуют.

С учетом изложенного заявленные МИНФС №8 по Тверской области требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ :

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 3962 руб. и пеней в размере 11,44 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Т.Н. Вишнякова

В окончательной форме решение принято 18.05.2023.

Председательствующий Т.Н. Вишнякова