Судья 1 инстанции Ягжова М.В.

УИД 38RS0001-01-2022-006893-47

Судья-докладчик Абрамчик И.М.

№ 33а-7701/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

13 сентября 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Абрамчика И.М.,

судей Банщиковой С.Н., Полозовой Н.Ф.,

при секретаре Урывском В.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-630/2023 по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ангарского городского суда Иркутской области от 30 марта 2023 г.,

установила:

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 в 2017, 2018, 2019 гг. являлся владельцем транспортных средств. Транспортный налог за 2017, 2018, 2019 годы взыскан на основании решений Ангарского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2019 г. по делу № 2а-6011/2019, от 18 марта 2021 г. по делу № 2а-1671/2020, от 2 сентября 2021 г. по делу № 2а-4613/2021. МИФНС России № 21 по Иркутской области обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени по транспортному налогу. Судебный приказ, выданный мировым судьей 24 мая 2022 г., отменен 26 мая 2022 г. в связи с поступившими возражениями ответчика.

На основании изложенного административный истец просил суд взыскать с ответчика задолженность по обязательным платежам на сумму 28 632,59 руб.

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 30 марта 2023 г. административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области удовлетворены частично, а также взыскана государственная пошлина в размере 900,23 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда изменить в части взыскания неустойки в сторону ее уменьшения, указывая на несоответствие размера по пени последствиям нарушения обязательств. Кроме того, указывает, что пени за данное нарушение ранее уже начислялись и уплачены им.

В отзыве на апелляционную жалобу межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 4 ст. 289 названного Кодекса обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

Конституция Российской Федерации, ее статья 57, обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 г. № 5-П, от 17 марта 2009 г. № 5-П, от 22 июня 2009 г. № 10-П, от 3 июня 2014 г. № 17-П и др.).

В силу положений пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как следует из содержания пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налоговым периодом, согласно статье 360 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

Согласно статье 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Правовые основы применения на территории Иркутской области транспортного налога определены законом Иркутской области от 4 июля 2007 г. № 53-оз «О транспортном налоге».

В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 являлся собственником транспортных средств: (данные изъяты).

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2019 г. по административному делу № 2а-6011/2019 по административному иску ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, вступившим в законную силу 24 декабря 2019 г., с ФИО1 взысканы в доход государства, в том числе транспортный налог за 2017 год в сумме 70 677,00 рублей, пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 1 160,00 рублей за период с 4 декабря 2018 г. по 5 февраля 2019 г. Выдан исполнительный лист ФС № 028741612 от 27 декабря 2019 г.

3 июня 2020 г. на основании исполнительного листа серии Номер изъят от Дата изъята , выданного Ангарским городским судом Иркутской области по делу № 2а-6011/2019, возбуждено исполнительное производство Номер изъят-ИП. Транспортный налог и пени за 2017 год взысканы с ФИО1 в полном объеме. 24 марта 2021 г. исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа.

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 18 марта 2021 г. по административному делу № 2а-1671/2021 по административному иску ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, вступившим в законную силу 30 апреля 2021 г., с ФИО1 взысканы в доход государства, в том числе транспортный налог за 2018 год в сумме 84 972,00 рублей, пени по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1 298,66 рублей за период с 3 декабря 2019 г. по 13 февраля 2020 г. Выдан исполнительный лист ФС Номер изъят от Дата изъята

31 мая 2021 г. на основании исполнительного листа серии ФС Номер изъят от Дата изъята , выданного Ангарским городским судом Иркутской области по делу Номер изъята-1671/2021 возбуждено исполнительное производство Номер изъят-ИП. Транспортный налог и пени за 2018 год взысканы с ФИО1 в полном объеме. 13 сентября 2021 г. исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа.

Решением Ангарского городского суда Иркутской области от 2 сентября 2021 г. по административному делу № 2а-4613/2021 по административному иску ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, вступившим в законную силу 7 октября 2021 г., с ФИО1 взысканы в доход государства, в том числе транспортный налог за 2019 год в сумме 79 775,00 рублей, пени по транспортному налогу за 2019 год в сумме 180,82 рублей за период с 2 декабря 2020 г. по 17 декабря 2020 г. Выдан исполнительный лист ФС Номер изъят от Дата изъята

28 марта 2022 г. на основании исполнительного листа серии ФС Номер изъят от Дата изъята , выданного Ангарским городским судом Иркутской области по делу № 2а-4613/2021 возбуждено исполнительное производство Номер изъят-ИП. Транспортный налог за 2019 год взыскан с ФИО1 в полном объеме. 21 июля 2022 г. исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа.

В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога за 2017-2019 годы в соответствии с пунктами 1, 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени по транспортному налогу, в том числе за 2017 год в размере 14 952,26 рублей за период с 4 декабря 2018 г. по 3 ноября 2021 г.; за 2018 год в размере 9 134,49 рублей за период с 14 февраля 2020 г. по 3 ноября 2021 г; за 2019 год в размере 4 545,84 рублей за период с 18 декабря 2020 г. по 3 ноября 2021 г., всего на сумму 28 632,59 рублей и направлено требование № 380151444 по состоянию на 4 ноября 2021 г., со сроком уплаты 21 декабря 2021 г. Требование направлено путем размещения в личном кабинете налогоплательщика.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, аналогичный по продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налогов, взносов, пени налоговый орган 17 мая 2022 г. обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, что подтверждается штампом мирового судьи.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 37 г. Ангарска и Ангарского района от 24 мая 2022 г. по делу № 2а-1947/2022 с ФИО1 в пользу межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области взыскана, в том числе, спорная задолженность.

Определением мирового судьи от 26 мая 2022 г. судебный приказ № 2а-1947/2022 отменен в связи с поступлением возражений от ФИО1

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В течение 6 месяцев после отмены судебного приказа 24 ноября 2022 г., налоговый орган обратился с настоящим иском в суд.

Разрешая спор и удовлетворяя частично требования административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что имея в собственности объекты налогообложения, в силу закона являлся плательщиком транспортного налога, добровольно возложенную на него обязанность не исполнил, в связи с чем ему начислены пени, процедура и порядок принудительного взыскания налоговой недоимки административным истцом соблюдены. Срок обращения в суд не пропущен.

Судебная коллегия полагает выводы суда правильными, доводы апелляционной жалобы не могут являться основанием для отмены судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, основаны на неверной оценке административным ответчиком обстоятельств дела.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. № 20-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30 июля 2013 г. № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Поскольку ФИО1 задолженность по уплате транспортного налогов уплачена с нарушением установленных налоговым законодательством сроков, в процессе принудительного исполнения требований судебных приказов, судебная коллегия приходит к выводу, что у налогового органа не утрачено право на принудительное взыскание пени в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников; к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2016 г. № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, гражданское законодательство может быть применено к названным правоотношениям при условии, что это предусмотрено законом (пункт 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Спорные правоотношения вытекают из налогового законодательства, носят публично-правовой характер, поэтому нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, а именно, статья 333, на которую ссылается в апелляционной жалобе ФИО1, предусматривающая возможность уменьшения неустойки в случае ее несоразмерности последствиям нарушения гражданско-правового обязательства, к спорным правоотношениям неприменима.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможности уменьшения размера начисленных налогоплательщику пеней.

Основания для освобождения ФИО1 от уплаты пени, предусмотренные пунктом 7 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации, не установлены.

Представленный административным ответчиком скриншот личного кабинета налогоплательщика не подтверждает отсутствие спорной задолженности.

Несогласие стороны с приведенной судом оценкой не свидетельствует о нарушении или неправильном применении судом норм права, в связи с чем отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ангарского городского суда Иркутской области от 30 марта 2023 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

И.М. Абрамчик

Судьи

С.Н.Б. Полозова