Апелляционное определение по делу № 2А-2511/2023 от 24.08.2023

Судья Давыдова О.Н. Дело № 2а-2511/2023

УИД № 35RS0010-01-2022-017804-86

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 августа 2023 года № 33а-3185/2023

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Цветковой Л.Ю.,

судей Коничевой А.А., Медведчикова Е.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Быстровой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 28 марта 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области к Г.П.Г. о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Цветковой Л.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - МИФНС России № 11 по Вологодской области), ссылаясь на неисполнение обязанности по уплате налоговых платежей, обратилась в суд с административным исковым заявлением к несовершеннолетней Г.П.Г., в котором просила взыскать с её законных представителей ФИО1, ФИО2 (с учетом уточнения административных исковых требований):

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 601 рубля 37 копеек,

- пени, начисленные на недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2020 года в общей сумме 202 рубля 63 копейки.

Решением Вологодского городского суда Вологодской области от 28 марта 2023 года в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 11 по Вологодской области отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России № 11 по Вологодской области по доверенности ФИО3 просит решение суда первой инстанции отменить, уточенные административные исковые требования удовлетворить. Указывает, что 17 марта 2023 года налогоплательщиком произведён платеж в сумме 4 476 рублей 63 копеек, который был учтен в счет имеющейся задолженности по налогу на имущество физических лиц в соответствии с положениями пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а именно, 804 рубля зачтено в счет оплаты задолженности за 2015 и 2016 год (229 рублей и 575 рублей соответственно), оставшаяся часть денежных средств в размере 3 672 рублей 63 копеек зачтена в счёт погашения задолженности, взыскиваемой в рамках настоящего дела. Остаток задолженности в рамках настоящего дела составляет 804 рубля, из которых 601 рубль 37 копеек - недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, 202 рубля 63 копейки - пени, начисленные на недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2020 года.

В возражениях на апелляционную жалобу законный представитель несовершеннолетней Г.П.Г. ФИО2 просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, здесь и далее в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Материалами дела подтверждается, что несовершеннолетняя Г.П.Г. как собственник недвижимого имущества: квартиры с кадастровым номером №..., расположенной по адресу: <адрес>, является плательщиком налога на имущества физических лиц.

Согласно налоговым уведомлениям Г.П.Г. был начислен налог на имущество физических лиц в следующем размере: за 2017 год - 921 рубль (л.д. 18), за 2018 год – 1 013 рублей (л.д. 20), за 2019 год – 1 114 рублей (л.д. 22), за 2020 год – 1 226 рублей (л.д. 24).

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку плательщик обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленный законом срок не выполнил, ему в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени:

- за период с 04 декабря 2018 года по 03 февраля 2019 года в размере 14 рублей 65 копеек, с 04 февраля 2019 года по10 июля 2019 года в размере 37 рублей 17 копеек, с 11 июля 2019 года по 28 июня 2020 года в размере 69 рублей 15 копеек на сумму недоимки за 2017 год в размере 921 рубля,

- за период с 03 декабря 2019 года по 17 февраля 2020 года в размере 16 рублей 29 копеек, с 18 февраля 2020 года по 28 июня 2020 года в размере 25 рублей 44 копеек на сумму недоимки за 2018 год в размере 1 013 рублей,

- за период со 02 декабря 2020 года по 20 июня 2021 года в размере 332 рублей 72 копеек на сумму недоимки за 2019 год в размере 1 114 рублей,

- за период со 02 декабря 2021 года по 21 декабря 2021 года в размере 6 рублей 21 копейки на сумму недоимки за 2020 год в размере 1 226 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Выявив у Г.П.Г. задолженность по уплате налога и пени, налоговый орган в её адрес направил требования №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>.

09 июня 2022 года мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 11 на основании заявления МИФНС России № 11 по Вологодской области с законных представителей Г.П.Г. – ФИО1 и ФИО2 взыскана задолженность по налогу и пени.

15 июля 2022 года определением мирового судьи судебный приказ от 09 июня 2022 года отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление МИФНС России № 11 по Вологодской области поступило в суд 27 декабря 2022 года, то есть в пределах шестимесячного срока, исчисляемого в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая заявленные требования и установив в ходе рассмотрения дела, что законным представителем административного ответчика 17 марта 2023 года в счет погашения задолженности по налогам и пени произведен платеж в размере 4 476 рублей 63 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления со ссылкой на то, что требования налогового органа административным ответчиком исполнены в полном объеме.

Судебная коллегия, не находя оснований для удовлетворения апелляционной жалобы административного истца, исходит из следующего.

Действительно, Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно письму налогового органа от 04 апреля 2023 года по состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 6 426 рублей, в том числе, за 2015 год – 229 рублей, за 2016 год – 575 рублей, за 2017 год – 921 рубль, за 2018 год – 1 013 рублей, за 2019 год – 1 114 рублей, за 2020 год – 1 226 рублей, за 2021 год – 1 348 рублей.

Кроме того, за Г.П.Г. числилась задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 1 023 рублей 55 копеек, в том числе, за 2014 год – 10 рублей 19 копеек, за 2015 год – 112 рублей 91 копейка, за 2016 год – 188 рублей 11 копеек, за 2017 год – 265 рублей 99 копеек, за 2018 год – 201 рубль 24 копейки, за 2019 год – 150 рублей 55 копеек, за 2020 год – 84 рубля 45 копеек, за 2021 год – 10 рублей 11 копеек.

17 марта 2023 года налогоплательщиком произведен платеж в размере 4 476 рублей 63 копеек, который был распределен налоговым органом, в том числе, в счет оплаты задолженности, предшествующей взыскиваемой в рамках настоящего административного дела, а именно: за 2015 год – 229 рублей, за 2016 год – 575 рублей, за 2017 - 2020 года – 3 672 рубля 63 копейки.

Остаток задолженности, взыскиваемой в рамках настоящего дела, составил 804 рубля (4476,63-3672,63), из них, 601 рубль 37 копеек – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, а также пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц, в размере 202 рублей 63 копеек.

Вместе с тем, оснований для распределения единого налогового платежа в сумме 804 рублей за 2015 год (229 рублей) и за 2016 год (575 рублей) у налогового органа не имелось.

Обосновывая свою позицию о правомерности зачета единого налогового платежа в сумме 804 рублей за 2015 год (229 рублей) и за 2016 год (575 рублей), налоговый орган ссылается на то, что им принимались надлежащие меры по взысканию указанной задолженности в установленном законом порядке и сроки, при этом указывает на вынесение 02 августа 2019 года судебного приказа № 2а-3179/2019 о взыскании задолженности за 2015-2016 года и последующее после отмены данного судебного приказа обращение в суд с административным исковым заявлением в Вологодский городской суд Вологодской области.

Из материалов дела следует, что судебный приказ мирового судьи от 02 августа 2019 года № 2а-3179/2019 отменен 30 декабря 2019 года, с административным исковым заявлением о взыскании спорной задолженности налоговый орган обратился только 03 мая 2023 года.

Таким образом, доказательства, подтверждающие обоснованность включения в сальдо единого налогового счета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 229 рублей и за 2016 год в размере 575 рублей по состоянию на 01 января 2023 года, административным ответчиком в нарушение требований статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не представлены.

При этом, судом апелляционной инстанции не может быть принят во внимание довод административного истца о совершении активных действий, направленных на взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 года, поскольку факт обращения в суд основанием для включения спорной задолженности в сальдо единого налогового счета не является, что прямо следует из частей 1, 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Исходя из вышеизложенного, произведённый платеж от 17 марта 2023 года в размере 4 476 рублей 63 копеек подлежал распределению на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2020 года в общей сумме 4 274 рубля (921+1013+1114+1226), предъявленных к взысканию в рамках настоящего дела, в связи с чем задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2020 года у налогоплательщика погашена в полном объеме, оставшаяся часть платежа в размере 202 рублей 63 копеек (4476,63-4274) - на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

В связи с вышеизложенным, с административного ответчика подлежала взысканию сумма пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 202 рублей 63 копеек.

Вместе с тем, 17 августа 2023 года налогоплательщиком произведён единый налоговый платеж в размере 1 348 рублей, распределённый МИФНС России № 11 по Вологодской области следующим образом: 601 рубль 37 копеек в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, 746 рублей 63 копейки – за 2021 год.

Однако, как отражено выше, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год погашена в полном объеме платежом от 17 марта 2023 года, в связи с чем, единый налоговый платеж от 17 августа 2023 года подлежал зачету на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 145 рублей 37 копеек (1348 (сумма недоимки за 2021 год) - 202,63 (оплата платежом от 17 марта 2023 года).

Поскольку после поступившего платежа от 17 августа 2023 года задолженности по налогам не имелось, оставшиеся денежные средства в размере 202 рублей 63 копеек подлежат зачету на пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц, и предъявленные к взысканию в рамках настоящего спора.

Таким образом, на момент рассмотрения судебной коллегией апелляционной жалобы МИФНС России № 11 по Вологодской области налогоплательщиком обязанность по уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 601 рубля 37 копеек, и пени, начисленных на недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2020 года в общей сумме 202 рублей 63 копеек, исполнена, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Вологодского городского суда Вологодской области от 28 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:

Л.Ю. Цветкова

А.А. Коничева

Е.Г. Медведчиков