Решение по делу № 2А-129/2022 от 19.08.2022 - о взыскании в бюджет страховых взносов, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, пени восстановлении срока на подачу административного иска.

Дело № 2а-129/2022

УИД 82RS 0001-01-2022-000147-76

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Каменское Камчатского края 19 августа 2022 года

Олюторский районный суд Камчатского края в составе:

председательствующего – судьи Олюторского районного суда Камчатского края, осуществляющего постоянное судебное присутствие суда в с. Каменское Пенжинского района, Коваленко А.И., при секретаре Ахара Н.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании в бюджет страховых взносов, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, пени восстановлении срока на подачу административного иска,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика в бюджет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксируемом размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года) на сумму 20 415 руб. 86 коп., из которых: пени в размере 97 руб. 86 коп., налог в размере 20 318 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года на сумму 8466 руб. 59 коп., из них: пени в размере 40 руб. 59 коп., налог в размере 8426 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ на сумму 12 руб. 06 коп., из них: пени 00 руб. 06 коп., налог в размере 12 руб. В обоснование иска административный истец указал, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07 февраля 2017 года по 21 января 2021 года. При прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо не позднее 15 календарных дней, с даты снятия с учета в налоговом органе, должно произвести уплату страховых взносов. Кроме того административный ответчик получил доход в размере 34 руб. 90 коп. (материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами), в связи чем с указанного дохода административный ответчик должен был оплатить налог в размере 12 руб. 00 коп. за 2017 год. Управление, будучи с 14 декабря 2020 года правопреемником Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому, осуществляя контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, установила факт неуплаты ФИО1 вышеуказанных платежей. Административному ответчику налоговым органом были выставлены требования об уплате вышеуказанных задолженностей, но они остались не исполненными. Административный истец обратился к мировому судье с заявлением на выдачу судебного приказа на взыскание недоимки по страховым взносам, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, пени. По результатам рассмотрения заявления о вынесении судебного приказа мировым судьей 03 декабря 2021 года вынесено определение о возврате заявления о вынесении судебного приказа в связи с имеющимися в заявлении недостатками. 24 февраля 2022 года мировым судьей по вышеуказанному заявлению вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с пропуском шестимесячного срока для взыскания задолженности в судебном порядке. Управлением также заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, в качестве уважительности причин пропуска срока мотивированное тем, что будучи обязанным производить уплату платежей налогоплательщик такую уплату не производил, а Управление в соответствии с налоговым законодательством применяла меры принудительного взыскания в порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ, а именно направило требование.

Административный истец о времени и месте рассмотрения дела извещен, просил рассмотреть дело в отсутствии своего представителя.

Административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещен, в судебное заседание не явился, заявлений, ходатайств суду не представил.

Неявка в судебное заседание указанных лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд признаёт явку сторон не обязательной, поскольку материалов для рассмотрения административного иска достаточно, стороны заблаговременно были извещены о дате и времени рассмотрения административного дела.

Исследовав материалы настоящего дела, материалы об отказе в принятии заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена ст. 19, попд. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 44 НК РФ, выставление пени предусмотрено п. 3 - 5 ст. 75 НК РФ.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исходя из ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции действовавшей до 26 марта 2022 года), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (редакция, действовавшая на день обращения с заявлением о вынесении судебного приказа).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2).

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 Налогового кодекса РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.п. 2 и 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В судебном заседании установлено, что в период с 07 февраля 2017 года по 21 января 2021 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, а также как указано в административном иске и не оспорено административным ответчиком получил доход в размере 34 руб. 90 коп. (материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами). При этом являясь плательщиком страховых взносов и налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, своей обязанности по уплате обязательных платежей не исполнял, в результате чего ему были начислены недоимки и пени.

Как следует из материалов об отказе в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 неуплаченных страховых взносов, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, административному ответчику направлялось требование об уплате страховых взносов, налога и пени, штрафа, процентов № 8594 от 04 февраля 2021 года срок исполнения, которого установлен до 30 марта 2021 года. Исходя из сроков исполнения вышеуказанного требования, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган был в праве обратиться в суд по 30 сентября 2021 года включительно. Между тем к мировому судье административный истец, будучи взыскателем, обратился лишь 24 января 2022 года, что следует из штемпеля, содержащегося на конверте, в связи с чем, мировым судьей 24 февраля 2022 года было вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Таким образом, Управление должно было обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа в срок по 30 сентября 2021 года включительно.

Указанное определение обжаловано не было и вступило в законную силу, как и не было обжаловано определение мирового судьи от 03 декабря 2021 года о возврате заявления о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 страховых взносов, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

При этом, определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа получено административным истцом 17 марта 2022 года, а с административным иском Управление обратилось в суд 6 мая 2022 года, что следует из штемпеля, содержащегося на конверте, то есть свыше месячного срока, при этом особой сложности составление административного иска для государственного органа не составляло, поскольку налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, составление административного иска, при наличии, ранее подготовленного заявления о вынесении судебного приказа по тем же страховым взносам, транспортному налогу и пений, с готовым пакетом документов значительных временных затрат не требовало.

С учетом изложенного, срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а также для подачи административного иска, Управлением пропущен.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года N 611-О и от 17 июля 2018 года N 1695-О).

Как следует из заявления налогового органа, в качестве уважительности пропуска срока на обращение в суд, он просит принять позицию Конситуционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, согласно которой, уплата налогов это обязанность, о соответствующих пеней – безусловное требование государства, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.

Между тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Из правовой позиции, высказанной в Определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П Конституционным Судом РФ следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Также в Определении от 20 апреля 2017 г. № 790-0 Конституционным Судом РФ указано на то, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления, мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ содержит общие положения устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе и при взыскании недоимки по налогам и сборам, пеней, истечение которых влечет утрату возможности ее принудительного взыскания.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от необходимости пополнения бюджета и обязанности налогоплательщика уплачивать установленные платежи. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

На основании изложенного суд приходит к выводу, что указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут быть признаны уважительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд, в связи с чем оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении прощенного срока на подачу административного иска не имеется.

При таких данных право Управления на взыскание с ФИО1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксируемом размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года) на сумму 20 415 руб. 86 коп., из которых: пени в размере 97 руб. 86 коп., налог в размере 20 318 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года на сумму 8466 руб. 59 коп., из них: пени в размере 40 руб. 59 коп., налог в размере 8426 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ на сумму 12 руб. 06 коп., из них: пени 00 руб. 06 коп., налога в размере 12 руб., следует признать утраченным в связи с пропуском установленного законом срока принудительного взыскания.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании в бюджет: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксируемом размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года) на сумму 20 415 руб. 86 коп., из которых: пени в размере 97 руб. 86 коп., налог в размере 20 318 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года на сумму 8466 руб. 59 коп., из них: пени в размере 40 руб. 59 коп., налог в размере 8426 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ на сумму 12 руб. 06 коп., из них: пени 00 руб. 06 коп., налога в размере 12 руб.,- оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Олюторский районный суд Камчатского края (постоянное судебное присутствие в с. Каменское Пенжинского района Камчатского края) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 19 августа 2022 года.

Председательствующий А.И. Коваленко