Решение по делу № 2А-4100/2023 от 16.05.2023

Дело №10RS0011-01-2023-005011-59 (2а-4100/2023)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 мая 2023 года г. Петрозаводск

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Картавых М.Н., при секретаре Журковой М.О., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО8 об оспаривании решений Управления ФНС России по Республике Карелия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо- Западному Федеральному округу,

установил:

Административный иск заявлен в связи с тем, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от № 9937 от 14 декабря 2022 административный истец был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ за непредставление налоговой декларации в виде взыскания штрафа в сумме 21167 рублей 25 копеек и пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 21167 рублей 25 копеек. Также истцу было предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 282230 рублей. На решение истцом была подана жалоба, которая была оставлена без удовлетворения решением Межрегиональной инспекции Федеральной Налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 28 марта 2023 года № 08-20/138@. Административный истец не согласен с принятыми решениями, просит признать незаконным Решение Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от № 9937 от 14 декабря 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение Межрегиональной инспекции Федеральной Налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 28 марта 2023 года№ 08-20/138@.

Административный истец в судебное заседание не явился о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, посредством телефонограммы просил рассмотреть дело в свое отсутствие, с участием представителя.

Представитель административного истца – ФИО1, действующая на основании доверенности, требования поддержала по изложенным в административный иске основаниям.

Представитель административного ответчика УФНС по Республике Карелия – ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования не признала, поддержала доводы письменных возражений.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо- Западному Федеральному округу своего представителя не направила, представила отзыв, просила рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Суд, заслушав явившихся лиц, исследовав материалы настоящего административного дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 46 Конституции Российской Федерации, ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях предусмотренных законом.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (статья 45).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается, что ФИО3 по договору купли-продажи от 12.03.2014 приобрел нежилое помещение, расположенное по адресу: г. <адрес> кадастровый номер №, площадь объекта 87,9 кв. м. Право собственности зарегистрировано 19.05.2014.

18 ноября 2021 года ФИО3 был произведен раздел указанного помещения на два самостоятельных помещения, снят с кадастрового учета объект с кадастровым номером № и этой же датой поставлены на учет и зарегистрировано право собственности на два объекта с кадастровыми номерами №, площадью 43 кв. м. и 44.9 кв. м., <адрес>

По договору купли-продажи от 25.11.2021 помещение № 79 с кадастровым номером № продано ФИО9, а по договору от 03.12.2021 помещение № 80 с кадастровым номером № продано ФИО10

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.

На основании пункта 2 статьи 81 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате раздела в момент образования новых, минимальный предельный срок - владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них.

С учетом вышеизложенного, срок владения объектами с кадастровыми номерами № надлежит исчислять с даты государственной регистрации права собственности на помещения с 18.11.2021, что согласуется с позицией Минфина России, содержащейся в письмах от 17.03.2022 № 03-04-05/20571, от 19.08.2022 № 03- 04-07/81087, от 08.12.2022 № 03-03-05/120364, согласно которых, срок владения объектами с кадастровыми номерами № надлежит исчислять с даты государственной регистрации права собственности на них, а именно с 18.11.2021. Указанные объекты проданы ФИО3 по договорам купли- продажи от 25.11.2021 (помещение № 79 с кадастровым номером №) и от 03.12.2021 (помещение № 80 с кадастровым номером №). Следовательно, спорные объекты находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то есть менее 5 лет.

Учитывая, что ФИО3 получен доход от продажи указанных выше объектов недвижимости, находившихся в его собственности менее пяти лет, Управлением произведен расчет НДФЛ в отношении такого дохода.

В соответствии со статьей 88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование от 15.08.2022 № 30516 о представлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации объектов недвижимости и документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества.

В нарушение пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, пп. 2 п. 1, пунктов 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год ФИО3 не представлена.

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 01.11.2022 № 10072, который направлен налогоплательщику 01.11.2022 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

В силу пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Согласно Приказу от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика" (далее - Приказ) налоговый орган вправе направлять налогоплательщику через его личный кабинет документы (информацию), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в электронной форме лишь после получения налогоплательщиком доступа к личному кабинету в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 23 Приказа, датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждение даты отправки.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Факт направления налогоплательщику извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также акта налоговой проверки № 10072, подтверждается скриншотами страницы личного кабинета налогоплательщика.

ФИО3, используя ресурс «Личный кабинет налогоплательщика» и обеспеченный доступом в Интернет ресурс, имел возможность ознакомиться с направленным в его адрес извещением и актом.

Следовательно, административным истцом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика извещения и акта налоговой проверки была исполнена.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год с приложением копий подтверждающих документов не представлена.

Поскольку стоимость проданных объектов недвижимого имущества больше кадастровой стоимости, сумма дохода, полученного от их продажи, в целях налогообложения учитывается в размере 2421000 рублей в соответствии с ценой сделки.

Налоговым органом на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей, в соответствии с долей и назначением объекта. Сумма налога к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи объектов недвижимости, составляет 282 230 рублей ((2 421 000 - 250 000) * 13%).

Таким образом, ФИО3 допущена неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 282 230 рублей по сроку уплаты - 15.07.2022. По сроку уплаты налога за 2021 год (15.07.2022) у налогоплательщика переплата по налогу отсутствует, на дату оформления результатов проверки налог в указанной сумме от налогоплательщика в бюджет не поступал.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств уменьшен налоговым органом в 4 раза и составил 14 111,50 руб. (282 230 руб. * 20% : 4). Налогоплательщиком не соблюдены условия ст. 217.1 НК РФ, нарушены пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 80, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 1, пункты 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Количество полных (неполных) месяцев со дня, установленного НК РФ для представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, до даты составления акта налоговой проверки - 6 месяцев.

Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств уменьшен налоговым органом в 4 раза и составил 21 167,25 руб. (282 230 руб. * 30% : 4).

С учетом изложенного, фактических обстоятельств дела, суд находит доводы административного истца о том, что право собственности на помещения необходимо исчислять с 19.05.2014, так как согласно технической документации внешние границы исходного помещения не изменились, ошибочными, основанными на неправильном толковании и применении норм материального права.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах суд находит решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от № 9937 от 14 декабря 2022 и решение Межрегиональной инспекции Федеральной Налоговой службы по Северо-Западному Федеральному округу от 28 марта 2023 года № 08-20/138@ законными, а административный иск - не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО11 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

– в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме;

– в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья М.Н. Картавых

Мотивированное решение изготовлено

в соответствии со ст. 177 КАС РФ 24.05.2023.