Решение по делу № 2А-913/2023 от 31.07.2023

Уид 71RS0001-01-2023-000926-67

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 июля 2023 года г. Алексин Тульской области

ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Солдатовой М.С.,

при секретаре Паньшиной И.А.,

рассмотрев в помещении Алексинского межрайонного суда Тульской области административное дело № 2а-913/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании страховых взносов,

установил:

УФНС России по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании страховых взносов.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 является плательщиком страховых взносов в фиксированном размере: за ДД.ММ.ГГГГ – на обязательное пенсионное страхование- 23400 руб., на обязательное медицинское страхование- 4590 руб.; за ДД.ММ.ГГГГ – на обязательное пенсионное страхование- 21549,97 руб., на обязательное медицинское страхование- 4741,08 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – на обязательное пенсионное страхование- 29354 руб., на обязательное медицинское страхование- 6884 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – на обязательное пенсионное страхование- 32448 руб., на обязательное медицинское страхование- 8426 руб., за ДД.ММ.ГГГГ – на обязательное пенсионное страхование- 32448 руб., на обязательное медицинское страхование- 8426 руб. Взыскание данных взносов ввиду их неуплаты производилось с ФИО2 в порядке ст.ст. 46, 47 НК РФ, а именно по решениям налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ (за ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ (за ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ (за ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ (за ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ (за ДД.ММ.ГГГГ). Затем также в адрес должника выставлено требование № о ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, ввиду неисполнения которого налоговый орган обратился к мировому судье <данные изъяты> с заявлением о вынесении судебного приказа, однако таковое было возвращено с указанием, что требование не является бесспорным.

На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку:

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

- пени в сумме 1124,83 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 1469,99 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 1148,61 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 875,33 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 7,11 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 257,74 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере:

- пени в сумме 5889,98 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 6681,59 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 4897,73 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 3370,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 27,42 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ),

- пени в сумме 992,54 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ).

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области, действующая на основании доверенности, ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дне слушания административного дела извещена надлежащим образом. В просительной части административного иска, содержится ее ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, надлежащим образом извещённый судом о времени и месте рассмотрения административного дела в суд не явился, об уважительности причин неявки суд не известил, не просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд пришёл к следующим выводам.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам (ч.1, 4, 8 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 48 НК РФ (ранее действовавшей редакции) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В последующем данная норма была изменена в части общего размера суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов путем ее увеличения до 10000 руб.

Статьей 48 НК РФ (в редакции на период подачи административного иска) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статьей 48 НК РФ было предусмотрено два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.3 с. 48 НК РФ в действующей на момент подачи административного искового заявлении редакции, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании п.1 ст.72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Часть 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившего силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ), предусматривала, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

В силу ч.2 ст.18 указанного Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производилось взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в НК РФ внесены изменения.

В соответствии с п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Подп.9 п.1 ст.31 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены статьями 46 - 48 НК РФ.

Таким образом, функции по взысканию и администрированию страховых взносов в связи с упразднением данных функций у Пенсионного фонда Российской Федерации с 1 января 2017 года переданы налоговым органам.

Согласно ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения лицам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (пп.1 п.1 ст. 419 НК РФ). К плательщикам страховых взносов также относятся лица, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательстве РФ порядке частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Исходя из положений пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ и п. 1 ст. 432 НК РФ индивидуальные предприниматели являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисления сумм страховых взносов.

В силу п.3 ст.8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Исходя из положений статьи 430 Налогового кодекса РФ (в сопоставлении редакций) плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя в фиксированном размере:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года, 32 448 руб. за расчетный период 2021 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года, 8 426 руб. за расчетный период 2020 года, 8 426 руб. за расчетный период 2021 года.

Уплачиваются страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе, индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов за себя в установленный срок налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за год. При превышении определенной налоговым органом суммы страховых взносов над суммой страховых взносов, фактически уплаченных индивидуальным предпринимателем, налоговый орган выявляет недоимку (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, не уплатив своевременно и в полном объеме страховые взносы, согласно ст. 432 НК РФ (выписка из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ).

Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов определяется в соответствии со ст.45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений п.9 ст.45 НК РФ.

Однако в установленные сроки страховые взносы ответчиком своевременно и добровольно не уплачены. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии со ст.69 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п.1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Форма и порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форматы указанных поручений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации (п.2).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п.3).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.9, п. 10).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что за ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 23400 руб., за обязательное медицинское страхование – 4590 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 3796,85 руб. и пени по нему в размере 531,35 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ; требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 19356,48 руб. и пени по нему в размере 2606,51 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ; требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 4590 руб. и пени по нему в размере 58,11 руб. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 193,44 руб., сроком до ДД.ММ.ГГГГ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате штрафа на сумму 1000 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 23400 руб. и пени по нему в размере 102,77 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Тульской области вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требованиях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 27743, 33 руб. и пени - 2706 руб. 94 коп.

Также ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Тульской области вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 23400 руб. и пени – 102,77 руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем по п.3 ч.1 ст. 46, п.3 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» с возвращением исполнительного документа взыскателю и указанием на частично произведенное взыскание в размере 6165,90 руб.

Сведений о том, что данное постановление предъявлялось для исполнения вновь, не имеется, а потому возможность принудительного взыскания по нему недоимки налоговым органом утрачена, что влечет утрату возможности взыскания пени по таковой.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем по п.3 ч.1 ст. 46, п.3 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» с возвращением исполнительного документа взыскателю и указанием на отсутствие каких-либо сумм-взысканий.

Таким образом, правовых оснований для взыскания с ФИО2 в настоящее время пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном в сумме 1124,83 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном в сумме 5889,98 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за 2017 год) судом не установлено.

Также за ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 26545 руб., за обязательное медицинское страхование – 5840 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 5840 руб. и пени по нему в размере 375,09 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 26545 руб. и пени по нему в размере 1157,95 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Тульской области вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 32385 руб. (26545 руб.+5840 руб.) и пени – 1358,79 руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем по п.3 ч.1 ст. 46, п.3 ч.1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» с возвращением исполнительного документа взыскателю и указанием на отсутствие каких-либо сумм-взысканий.

Таким образом, правовых оснований для взыскания с ФИО2 в настоящее время пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном в сумме 1469,99 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном в сумме 6681,59 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ) не имеется.

В материалы дела представлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащее в себе указание на необходимость оплаты как поименованных выше страховых взносов на обязательное и пенсионное страхование за 2017 и 2018 годы, так и пени, на них начисленных.

Между тем, выставление такого требования применительно к приведенным выше фактическим обстоятельствам дела правового значения не имеет, учитывая следующее.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Положения статей 46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Утрата ФИО2 (с ДД.ММ.ГГГГ) специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженного в определении от 25.01.2007 N95-0-0 участие физического лица в отношениях, связанных с уплатой налога, завершается со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим. Прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание)

Требование формальной определенности налоговых норм, предполагающее их точность, распространяется на устанавливаемый законодателем механизм налогообложения и принудительного взыскания налоговой задолженности, призванный обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения (постановления Конституционного суда Российской Федерации от 25 июня 2015 г. N 16-П, от 1 июля 2015 г. N 19-П, от 13 апреля 2016 г. N 11-П и др.).

Положения статей 46 и 47 НК РФ действительно предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, и не является основанием для прекращения исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 43 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»),

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 НК РФ, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствует право обращения в суд с заявлением о повторном взыскании задолженности по уплате страховых взносов, пени и штрафа, которая уже взыскана во внесудебном порядке.

Также за ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 29354 руб., за обязательное медицинское страхование – 6884 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 6884 руб. и пени по нему в размере 20,08 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 29354 руб. и пени по нему в размере 85,62 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Тульской области вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 36238 руб. (26545 руб.+5840 руб.) и пени – 105,7 руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем ввиду полного исполнения требований исполнительного документа.

Таким образом, по данному виду недоимок с ФИО2 подлежит взысканию пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 1148,61 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за 2019 год), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 4897,73 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ).

Также за ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 32448 руб., за обязательное медицинское страхование – 8426 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 8426 руб. и пени по нему в размере 35,81 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 32448 руб. и пени по нему в размере 137,90 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по <адрес> вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 40874 руб. (8426 руб. +2448 руб.) и пени – 173,71 руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем ввиду полного исполнения требований исполнительного документа.

Таким образом, по данному виду недоимок с ФИО2 подлежит взысканию пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 875,33 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за 2020 год), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 3370,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование на сумму 8426 руб. и пени по нему в размере 33,42 руб., об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 32448 руб. и пени по нему в размере 128,71 руб. сроком до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ руководителем УФНС России по Тульской области вынесено постановление №, которым решено произвести с ФИО2 в пределах сумм, указанных в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, взыскание налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщиков на сумму 40874 руб. (8426 руб. + 2448 руб.) и пени – 162,13 руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 в ОСП Алексинского и Заокского районов УФССП России по Тульской области возбуждено исполнительное производство №, которое ДД.ММ.ГГГГ было окончено судебным приставом –исполнителем ввиду полного исполнения требований исполнительного документа.

Таким образом, по данному виду недоимок с ФИО2 подлежит взысканию пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за 2021 год) в сумме 264, 85 руб. (7,11 руб. + 257,74 руб.), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 1019,96 руб. (27,42 руб.+ 992,54 руб.).

Таким образом, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению частично.

Согласно ч.1 ст.103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты госпошлины, госпошлина подлежит взысканию с ответчика в размере 463 руб. 09 коп. в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ИНН №) к ФИО2 (ИНН №) удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 1148 рублей 61 копейка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 4897 рублей 73 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 875 рублей 33 копейки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 3370 рублей 79 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 264 рубля 85 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (по недоимке за ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 1019 рублей 96 копеек, а всего 11577 рублей 27 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области отказать.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета в размере 463 рубля 09 копеек.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 1 августа 2023 года.

Председательствующий М.С. Солдатова