Решение по делу № 2А-4936/2022 от 21.11.2022 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 год, за 2018 год.

Мотивированное решение составлено 21.11.2022

УИД 66RS0006-01-2022-005183-41 Дело № 2а-4936/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09.11.2022 город Екатеринбург

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Хабаровой О.В., при секретаре судебного заседания Тибатиной Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 год, за 2018 год,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 120678 руб., пени в размере 422 руб. 37 коп., пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 год в размере 1,74 руб., за 2018 год в размере 1,75 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что АО «Альфа-Банк» представил справку от 27.02.2021 по форме 2-НДФЛ за 2020 год с информацией о выплаченном доходе ФИО1, в соответствие с которой сумма выплаченного дохода составила 928293 руб. 96 коп., неудержанный налог составил 120678 руб. Также, ФИО1 в спорный период являлся плательщиком земельного налога, обязанность по уплате которого за 2017,2018 года надлежащим образом налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем в его адрес было направлено требование об уплате налогов и пени, начисленных на сумму недоимки по налогам. Поскольку требование об уплате платежа административным ответчиком исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с указанным административным иском.

В судебное заседание лица, участвующие в деле, не явились, извещены были надлежащим образом заказной корреспонденцией, представитель административного истца ФИО2 просила рассмотреть дело в свое отсутствие, административному ответчику извещение направлено по адресу регистрации, конверт вернулся в суд по истечении срока хранения, что в силу статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации свидетельствует о надлежащем извещении.

На основании изложенного, суд определил рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентировано главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1 статьи 286).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется на основании статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса.

На территории Березовского городского округа в спорный период земельный налог установлен решением Думы Березовского городского округа от 24 октября 2005 года N 92 «Об установлении земельного налога на территории Березовского городского округа», налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, установлена в размере 0,2%.

Земельный налог в соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

За несвоевременную уплату налога налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, на имя административного ответчика были зарегистрированы земельные участки:

-земельный участок, располож.: < адрес > Кадастровый < № >, с 01.03.2010 по 05.06.2022;

-земельный участок, располож.: < адрес > Кадастровый < № >, с 24.11.2005 по 05.06.2022.

Расчет земельного налога за 2018 год:

191 090 (налоговая база) х 1(доля) х 0,20 (налоговая ставка) х 1 год= 382 руб.

Расчет земельного налога за 2019 год:

205 083 (налоговая база) х 1(доля) х 0,20 (налоговая ставка) х 1 год= 410 руб.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

АО «Альфа-Банк» представил справку от 27.02.2021 по форме 2-НДФЛ за 2020 год с информацией о выплаченном доходе ФИО1, в соответствие с которой сумма выплаченного дохода составила 928293 руб. 96 коп., с кодом дохода 4800. (л.д. 11).

Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 28.09.2021) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705), установлен код дохода 4800 –иные доходы.

Налог составил 120678 руб. (928293 руб. 96 коп. (налоговая база) х 13 %).

Согласно ответу АО «Альфа –Банк» на судебный запрос, по кредитному договору < № > ОТ 27.05.2020, заключенному с клиентом, было произведено прощение задолженности в общей сумме 928293 руб. 96 коп. На указанную сумму клиентом получен доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц в размере 120678 руб. Клиенту было направлено сообщению о невозможности удержания налога. Сумму прощенной задолженности банк включил в доходы ФИО1, исчислил налог и передал в налоговый орган по месту постановки на учет сведения по форме 2 –НДФЛ л.д. 52,53).

В соответствие с п. 4 ст. 52 НК Российской Федерации ФИО1 были направлены посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» налоговые уведомления (л.д. 19):

- < № > от 04.07.2018 об уплате земельного налога за 2017 год в срок до 03 декабря 2018 года (л.д. 13).

- < № > от 03.07.2019 об уплате земельного налога за 2018 год, в срок до 02 декабря 2019 года (л.д. 14).

- < № > от 01.09.2021 об уплате земельного налога за 2020 год, налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2020 год в срок до 01 декабря 2021 года (л.д. 12).

В установленный законом срок обязанность по уплате налогов ФИО1 не исполнил, в связи с чем на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом административному ответчику посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» направлены требования (л.д. 16):

- < № > от 10.10.2021, предоставлен срок для добровольного исполнения до 11.11.2021 (л.д. 15).

В связи с неуплатой задолженности по земельному налогу за 2017 год налогоплательщику в соответствие со ст. 75 НК Российской Федерации начислены пени за период 07.02.2019 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 74 коп. (л.д. 16).

В связи с неуплатой задолженности по земельному налогу за 2018 год налогоплательщику в соответствие со ст. 75 НК Российской Федерации начислены пени за период 12.02.2020 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 75 коп.

- < № > от 16.12.2021, срок для добровольного исполнения установлен до 18.01.2022 (л.д. 17).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац четвертый пункта 4 статьи 69 НК РФ).

В связи с несвоевременной оплатой налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2020 год начислены пени за период с 02.12.2021 до 15.12.2021 в размере 422 руб. 37 коп.

09.12.2021 налогоплательщиком добровольно оплачена задолженность по земельному налогу за 2017,2018 годы в размере 792 руб., что подтверждается выпиской из программного комплекса «АИС Налог-3 Пром» о состоянии расчета с бюджетом по земельному налогу. Задолженность по пени не уплачена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд о взыскании обязательных платежей и санкций составляет шесть месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование МИФНС России № 32 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа 22.02.2022 к мировому судье судебного участка № 8 Орджоникидзевского судебного района Свердловской области с заявлением о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Орджоникидзевского судебного района Свердловской области от 29.04.2022 судебный приказ от 01.03.2022 по делу № 2а-691/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности в вышеуказанном размере отменен.

На основании этого МИФНС России № 32 по Свердловской области 07.10.2022 обратилась в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проанализировав вышеизложенные правовые нормы и установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении требований в части.

Как следует из заявления ФИО1 об отмене судебного приказа, 28.08.2019 между ним и АО «Альфа-Банк» было заключено соглашение о прощении части долга при условии, что ФИО1 закроет свои кредитные обязательства четырьмя этапами и банк в соответствие со ст. 415 ГК Российской Федерации освобождает его от уплаты долга по процентам, штрафам, неустойкам в размере 938290 руб. 01 коп. Прощение долга не свидетельствует о заключении договора дарения, если совершается кредитором в отсутствие намерения одарить должника.

В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

При прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, дохода у физического лица не возникает автоматически. Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Из указанного следует, что для признания прощенного долга, состоящего из суммы прощенных пеней и штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств перед кредитором доходом необходимо, чтобы эти санкции были признаны должником или присуждены решением суда, вынесенным в пользу банка (кредитной организации).

Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим об этом признании, только в таком случае у банка (кредитной организации) будут возникать обязанности налогового агента.

Прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода. Наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях определяет лишь наличие возможности привлечения должника к ответственности.

Следовательно, если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, то у него не возникает экономической выгоды в случае прощения их кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Указанная позиция изложена в Определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 18.01.2019 № 86-КГ18-10 В материалах дела отсутствуют доказательства того, что ФИО1 признавал сумму пеней за нарушение им договорных обязательств в размере 928293 руб. 96 коп.

Поскольку ФИО1 не признавал начисленную сумму пеней за нарушение им договорных обязательств и решение суда о взыскании пеней в размере, исчисленном кредитной организацией, отсутствует, то у ФИО1 в данном случае не возникло и экономической выгоды при списании этой суммы.

В связи с чем указанная сумма не является доходом должника и не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В связи с невозможностью взыскания налога на доходы физических лиц за 2020 год, пени, начисленные на доходы физических лиц, также не подлежат взысканию с ФИО1

В связи с тем налоговым органом соблюден порядок и срок направления налогового уведомления, требования, размер земельного налоги и пени правильно исчислены, срок на обращение в суд соблюден, в связи с этим административные исковые требования МИФНС России № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по земельному налогу за 2017 год за период с 07.02.2019 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 74 коп., по земельному налогу за 2018 год за период 12.02.2020 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 75 коп. подлежат удовлетворению.

При удовлетворении административного иска с административного ответчика в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пени, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 год, за 2018 год удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, < дд.мм.гггг > года рождения, ИНН < № >, проживающего по адресу: < адрес >, в доход соответствующего бюджета задолженность по пени по земельному налогу за 2017 год за период с 07.02.2019 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 74 коп., по земельному налогу за 2018 год за период 12.02.2020 до 16.04.2020 в размере 1 руб. 75 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Судья О.В. Хабарова