Решение по делу № 2А-1477/2025 от 13.05.2025

Административное дело №2а-1477/2025

УИД-09RS0001-01-2024-002927-92

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 мая 2025 года город Черкесск

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Ковалевой О.Г., при секретаре судебного заседания – Айчпшеве Т.А.,

с участием: административного истца - ФИО1, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании в здании суда административное дело №2а-1477/25 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике и Отделению фонда пенсионного и социального страхования по КЧР о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратился в Черкесский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога.

В обоснование иска административный истец указал, что в июле 2023 года им было подано заявление в УФНС по КЧР, о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам. В ответ административным ответчиком была предоставлена справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика № по состоянию на 28.07.2023. В дальнейшем, 31.07.2023 ФИО1 было подано заявление о возврате, при наличии, излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, образовавшегося свыше 3-х лет. Управлением ФНС по Карачаево-Черкесской республике в адрес истца направлено информационное письмо от 15.08.2023 №27-22/17941 об оставлении заявления о возврате налога без исполнения, в связи с отсутствием оснований для восстановления переплаты, возникшей свыше 3-х лет. Также, УФНС по КЧР в адрес ФИО1 направлено сообщение №10206 от 21.11.2023, об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента) в размере 122933 руб. 46 коп. Причиной отказа в возврате указано следующее: «Отсутствует положительное сальдо единого налогового счета, заявление о возврате необходимо представить после завершения комплекса мероприятий по данной декларации». Кроме того, административный истец в своем заявлении отмечает, что о наличии переплаты ему стало известно из направленного Управлением ФНС по КЧР сообщения №10206 от 21.11.2023, об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента №10206 от 21.11.2023 в размере 122933,46 руб. Административный истец просит суд: Восстановить ФИО1 трехлетний срок для возврата излишне уплаченного (взысканного) налога и срок обращения в суд; Взыскать в пользу ФИО1 с Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республики суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента №10206 от 21.11.2023 в размере 122933,46 руб.

Определением Черкесского городского суда от 28.02.2025 года, при принятии дела к своему производству и подготовке дела к судебному разбирательству, к участию в деле, в качестве административного соответчика привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования по КЧР.

В судебном заседание представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, поддержал свою позицию, указанную в письменном отзыве на иск, просит отказать в удовлетворении иска, отказав в ходатайстве о восстановлении пропущенного процессуального срока.

В судебном заседании административный истец ФИО1 просил суд пропущенный срок восстановить, так как он не знал об излишне уплаченной сумме налога, полагая, что ему об этом должен был сообщить налоговый орган, требования удовлетворить.

В судебное заседание не явился представитель административного ответчика Управление фонда пенсионного и социального страхования, надлежащим образом о времени и месте слушания дела извещен, с ходатайствами к суду не обращался.

Выслушав участников процесса, всесторонне и полно изучив материалы административного дела, суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении иска по следующим основаниям.

В силу ст. 218 КАС РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному и муниципальному служащему.

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога. Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как указано в ст.58 ГК РФ, конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

При неуплате налогоплательщиком налога в добровольном порядке налоговый орган обязан направить ему требование об уплате налога, которым согласно п.1 ст.69 НК РФ признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Как указано в п.4 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми днейс даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Как установлено в судебном заседании, в июле 2023 года административным истцом было подано заявление в УФНС по КЧР о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам.

В ответ административным ответчиком была предоставлена справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика № по состоянию на 28.07.2023 г.

31.07.2023 ФИО1 подал заявление о возврате, при наличии, излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, образовавшегося свыше 3-х лет.

Управлением ФНС по Карачаево-Черкесской республике в адрес истца направлено информационное письмо от 15.08.2023 № об оставлении заявления о возврате налога без исполнения, в связи с отсутствием оснований для восстановления переплаты, возникшей свыше 3-х лет.

Также, УФНС по КЧР в адрес ФИО1 направило сообщение №10206 от 21.11.2023 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента) в размере 122933,46 руб. Причиной отказа в возврате указано следующее: «Отсутствует положительное сальдо единого налогового счета, заявление о возврате необходимо представить после завершения комплекса мероприятий по данной декларации».

Кроме того, административный истец в своем заявлении отмечает, что о наличии переплаты ему стало известно из направленного Управлением ФНС по КЧР сообщения №10206 от 21.11.2023, об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента №10206 от 21.11.2023 в размере 122933,46 руб.

Вместе с тем, отказывая в восстановлении переплаты и в её возврате налогоплательщику налоговый орган со ссылкой на ст. 79 Налогового кодекса РФ указал, что заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога подается в течение трех лет с момента его уплаты. Письмом ФНС России от 06.06.2023 №8-9-03/02057@мероприятия по восстановлению переплаты свыше 3-х лет производятся только в случаях устранения ошибок, выявленных после конвертации сведений в ЕНС, а также при несвоевременном отражении начисленных сумм. В карточке ЕНС суммы сальдо во вкладке свыше 3-х лет перенесены правомерно. В связи с чем, у налогового органа отсутствуют основания для восстановления переплаты, возникшей свыше 3-х лет.

Как установлено статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. В целях формирования сальдо ЕНС излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных (взысканных) по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет. Отсутствие в ЕНС сведений о наличии переплаты не означает, что переплата списана.

Статья 79 Налогового кодекса РФ в новой редакции не содержит ограничений по срокам распоряжения денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо, за исключением тех, с момента перечисления которых в бюджет прошло более трех лет.

Вместе с тем суд может восстановить указанный срок, если признает причины его пропуска уважительными (подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Так, о наличии переплаты налога в размере 122 933,46 руб. ФИО1 стало известно из направленного Управлением в его адрес сообщения №10206 от 21.11.2023. При этом, в нарушение пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, которым закреплена обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога, налоговый орган о наличии переплаты ему не сообщал.

Из содержания пунктов 1 и 2 части 1, пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что сальдо ЕНС физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов и излишне уплаченных, излишне взысканных налогов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов.

Согласно п. п. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются: суммы налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 №1665-О-О так же указано, что в соответствии с положениями п. 7 ст. 78 Кодекса (в редакции до 01.01.2023) за реализацией своего права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться с заявлением в течение трех лет со дня уплаты данной суммы.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, написано, что данная норма (п.7 ст.78 НК РФ в редакции до 01.01.2023) направлена не на ущемление прав налогоплательщика, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 №305-ЭС23-2253 отмечено, что ограничение права на возврат налога трехлетним сроком связано с тем, что налоговые поступления формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени возможности требовать возврата ранее внесенных средств означает извлечение из бюджета уже израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой системы и к нарушению публичных интересов государства. Верховный Суд РФ полагает, что в рассматриваемой ситуации трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности.

В сведениях ЕНС ФИО1 содержатся следующие суммы излишне уплаченных налогов в общем размере 122 933,46 руб., в том числе:

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 1083,62 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии) в размере 0,30 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 53607,29 руб.;

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 579,22 руб.;

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 13 665,63 руб.;

- Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в размере 53 654,79 руб.;

- Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 251,55 руб.;

ФИО1 трижды был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя: с 25.08.2005 по 15.03.2017 (ОГРНИП №), с 14.04.2017 по 08.05.2018 (ОГРНИП №), с 14.03.2022 по 28.06.2022 (ОГРНИП №). Соответственно, с момента регистрации в качестве ИП и до момента прекращения предпринимательской деятельности административный истец являлся плательщиком налогов, уплачиваемых в связи осуществлением им предпринимательской деятельности (ЕНВД, НДФЛ), а также страховых взносов.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 постановления от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) с административным иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С 1 января 2023 изменился порядок зачета и возврата налоговых платежей в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее также - Федеральный закон №263-ФЗ), в соответствии с частью 1 статьи 4 которого сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 сучетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, атакже о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства) (подпункт 2). В целях пункта 2 части 1 названной статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (подпункт 2 пункта 3 Федерального закона N 263-ФЗ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительным.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщики имеют право на возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 7 ст.32 Налогового кодекса РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, или осуществлять зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления. При этом статья 79 НК РФ не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо единого налогового счета.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 1 статьи 79 НК РФ).

Отказывая административному истцу в возврате излишне уплаченных налогов, УФНС по КЧР исходило из того, что в ЕНС ФИО1 отсутствует положительное сальдо.

В силу части 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Налоговым законодательством предусмотрено два срока для обращения налогоплательщика с заявлением о возврате излишне оплаченного налога, с различным исчислением начала течение такого срока: трехлетний срок для обращения в налоговый орган, исчисляемого с даты уплаты налога, и общий трехлетний срок исковой давности для обращения в суд, исчисляемый с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ возлагается на налогоплательщика.

ФИО1 в иске указывает, что о наличии переплаты он узнал из сообщения Управления об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата от 21.11.2023 №10206, что не соответствует действительности.

Административный истец, как индивидуальный предприниматель исчислял и уплачивал налоги и страховые взносы самостоятельно должен был знать о произведенных переплатах в момент их уплаты, то есть в период, когда он подписывал налоговые декларации по ЕНВД, НДФЛ и расчеты по страховым взносам с указанием сумм, подлежащих уплате, и платежные поручения. Отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента уплаты налогов, то есть когда о факте переплаты общество должно было знать, а с иного момента.

Излишне уплаченные обязательные платежи по состоянию на 31 декабря 2022 года более трех лет назад, не возвращенные или не зачтенные налогоплательщиком, не признанные в качестве единого налогового платежа на едином налоговом счете 1 января 2023 не зачитываются в уплату предстоящих платежей в бюджетную систему и не подлежат возврату налогоплательщику.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05, излишне уплаченной является сумма налога, которая фактически зачислена на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем налоговое обязательство. Право налогоплательщика на зачет и возврат из бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты. Это подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Кроме того, факт переплаты должен выявляться путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Следует отметить, что платежные документы, подтверждающие уплату ФИО1 страховых взносов и налогов в излишнем размере при обращении в суд не представлены.

Руководствуясь правовым подходом Верховного Суда Российской Федерации, сформулированным в Определении от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527 о том, что юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты представления налоговой отчетности за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, ответчик исходит из доказанности того факта, что ФИО1 как индивидуальный предприниматель и, соответственно, плательщик страховых взносов должен был знать об имеющейся переплате с момента представления соответствующих расчетов по страховым взносам и налоговых деклараций по ЕНВД.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Относительно страховых взносов, уплаченных истцом за расчетные периоды до 01.01.2017, следует обратить внимание на то, что в карточке ЕНС ФИО1 во вкладке «Переплаты свыше 3-лет» числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой является суммой платежей за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На основании частей 1, 3 и 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации (Социальный фонд Российской Федерации).

В УФНС по КЧР решение о возврате переплаты ФИО1 из органа пенсионного фонда не поступало.

Основания и порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Согласно части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) Закон №212-ФЗ признан утратившим силу с 01.01.2017.

В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Соответственно, вопросы о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, образованных за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, отнесены Федеральным законом №250-ФЗ к компетенции органов пенсионного фонда и в полномочия Управления не входят.

До принятия Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившего в силу с 01.01.2017, вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 №212-ФЗ. С 01.01.2017 данные вопросы аналогичным образом регулируются главой 34 "Страховые взносы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по привлечению к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (статьи 3, 18 и др.), то до 01.01.2017 осуществляли Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

С указанной даты, согласно статье 5 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", указанные полномочия принадлежат налоговым органам, за исключением периодов, истекших до 01.01.2017, - в таких случаях контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в ранее действовавшем порядке (статьи 20 и 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносовна обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (часть 3 статьи 21).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21).

Таким образом, налоговый орган принимает меры по возврату сумм страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.2017, исполняя решение пенсионного органа об этом, обязанность по их возврату подлежит возложению как на налоговый орган, так и на орган пенсионного фонда.

По настоящему делу часть спорной переплаты относится к отчетным (расчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, соответственно денежные средства были перечислены истцом в пенсионный фонд.

Следовательно, в соответствии со статьей 21 Федерального закона №250-ФЗ, применительно к настоящему делу у налогового органа отсутствуют возможности и механизм возврата являющихся предметом спора денежных средств без участия при этом пенсионного органа.

С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы ФИО1 обратился 19.07.2023, соответственно, исходя из положений пункта 1 части 9 статьи 15 Закона №212-ФЗ, а также решения органа пенсионного фонда, правовых оснований для вынесения решения о возврате страховых взносов у УФНС по КЧР не имелось.

Действующая редакция ст.79 НК РФ, в которой отсутствует ограничение по сроку возврата излишне уплаченного налога, распространяется на правоотношения, возникшие после 01.01.2023, таким образом, в отношении переплат, возникших до 01.01.2023 применима редакция ст.78 Налогового кодекса, действовавшая до 01.01.2023.

В соответствии с действовавшей до 31.12.2022 редакцией пунктов 6 и 7 статьи 78 Налогового кодекса (в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 №229-ФЗ, от 23.06.2014 №166-ФЗ, от 29.09.2019 №325-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежала возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В связи с чем зачет и возврат переплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляются налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Как разъяснено в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Кодекса определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, статья 78 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Согласно пункту 1 статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08).

Принимая во внимание правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №128882/08, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 №305-КГ17-6968 по делу №А40-52687/2016, суд считает, что дата обнаружения (28.07.2023) ФИО1 в едином налоговом счете (ЕНС), в котором фиксируется сумма переплаты, сама по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности Управления вернуть переплату, и это не может служить отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

Наличие в ЕНС сведений о переплате, с момента образования которой истекли 3 года, не может признаваться действием по признанию долга перед истцом в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд считает необходимым отметить, что получив от административного ответчика отказ от 15.08.2023 года о возврате излишне уплаченной суммы налога, ФИО1 не обратился в суд с иском об обжаловании данного ответа. Более того, обращаясь к суду с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока, ФИО1 не привел каких либо веских причин для его восстановления, лишь пояснил в суде, что он не знал о законе, который ограничивает его для обращения в суд с иском. При этом, узнав об отказе в возврате ему излишне уплаченных налогов (15.08.2023), ФИО1 в суд обратился лишь через год 14.06.2024).

С учетом изложенных обстоятельств, руководствуясь ст.227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд считает, что заявленные требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 150, 175-180, 289 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике и Отделению фонда пенсионного и социального страхования по КЧР о возврате налоговым органом излишне уплаченного налога, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Карачаево–Черкесской Республики с подачей апелляционной жалобы через Черкесский городской суд в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме.

В окончательной форме мотивированное решение изготовлено 20 мая 2025 года.

Судья Черкесского городского суда О.Г. Ковалева