Решение по делу № 2А-378/2025 от 14.04.2025

66RS0045-01-2024-003190-08

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Полевской 31 марта 2025 года

Полевской городской суд Свердловской области в составе председательствующего Воронковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузнецовой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-378/2025 по административному иску

Межрайонной ИФНС России №25 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и налогу на доходы физических лиц

с участием административного ответчика – ФИО1

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная ИФНС России №25 по Свердловской области обратилась в Полевской городской суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании с физического лица задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 1 841 рубль, за 2021 в размере 240 рублей, за 2022 в размере 542 рубля; задолженности по налогу на имущество за 2022 в размере 1 220 рублей; задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 в размере 50 878 рублей, а также пени в размере 3 591 рубль 52 копейки копеек, всего взыскать 58 214 рублей 52 копейки.

Административный истец в обоснование своих требований указал, что административный ответчик имеет задолженность по налогам и пени, при этом требования об уплате задолженности налогоплательщиком не исполнены, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа, но определением мирового судьи судебный приказ отменен по заявлению должника, в связи с чем просит суд взыскать с административного ответчика вышеуказанную задолженность и пени.

Представитель административного истца в судебное заседание не явилась, о его времени и месте была извещена надлежащим образом, представила в суд ходатайство о рассмотрении дела в её отсутствие, по доводам иска и в заявленном размере, так как задолженность на дату судебного заседания административным ответчиком не погашена.

Административный ответчик в судебное заседание явился, просил в удовлетворении иска отказать, так как, по его мнению, оснований для начисления НДФЛ не имеется, так как дохода от продажи квартиры не получил, ранее она ему принадлежала, он её подал матери, которая умерла и в порядке наследования, перешла к нему обратно в собственность в порядке универсального правопреемства. Другие налоги им уплачены, полагает, что задолженности у него не имеется.

На основании положений ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело при состоявшейся явке, в отсутствие надлежащим образом уведомленных лиц.

Суд, учитывая доводы административного иска, заслушав объяснения административного ответчика, оценив доказательства по делу на предмет их относимости, допустимости, достоверности и достаточности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса (ст.400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч.1 ст.401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в п.3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абз.3 п.1настоящей статьи (ст.402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

На основании ст.387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Судом установлено, подтверждается доказательствами по делу, не оспаривается административным ответчиком, что ФИО1 в налоговый период 2022 года являлся собственником объектов недвижимости:

квартиры по адресу: <. . .> (право собственности в период с 09.04.2022 по 29.12.2022);

квартиры по адресу: <. . .> (право собственности в период с 09.04.2022);

иные строения, помещения и сооружения по адресу: <. . .> (право собственности с 09.04.2022);

квартира по адресу: <. . .> (право собственности с 09.04.2022);

гараж по адресу: <. . .> (право собственности с 09.04.2022).

В соответствии с п.1 ст.401 НК РФ, расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение признаются объектами налогообложения.

Физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц (ст.400 НК РФ).

Согласно п.1 ст.406 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи, согласно которым допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст.85 настоящего Кодекса.

В отношении объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», налог исчисляется на основании данных о правообладателях, которые представлены в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013 (п.2 ст.408 НК РФ).

Согласно п.5 ст.408 НК РФ, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Судом установлено, подтверждается доказательствами по делу, не оспаривается административным ответчиком, что в собственности последнего в налоговые периоды 2020-2022 годов имелись следующие налогооблагаемые земельные участки:

земельный участок, по адресу: <. . .>, площадь 49 кв.метров, кадастровый №, право собственности с 22.08.2002, доля в праве 1;

земельный участок, по адресу: <. . .>, площадь 540 кв.метров, кадастровый №, право собственности с 09.04.2022, доля в праве 1;

земельный участок, по адресу: <. . .>, площадь 663 кв.метра, кадастровый №, право собственности с 09.04.2002, доля в праве 1.

Исходя из указанных норм права налоговым органом произведён расчет налога на имущество по объектам, находящимся в собственности ФИО1 в течение налогового периода 2022, что отражено в налоговом уведомлении № от 01.08.2023:

по квартире по адресу: <. . .> (регистрация права собственности с 09.04.2022 по 29.12.2022) кадастровый №, налоговая база <данные изъяты> рублей, доля в праве 1, налоговая ставка 0,15%, количество месяцев владения 9/12, коэффициент 0,6, налог на имущество <данные изъяты> рублей;

по квартире по адресу: <. . .> (регистрация права собственности с 09.04.2022) кадастровый №, налоговая база <данные изъяты> рублей, доля в праве 1, налоговая ставка 0,15%, количество месяцев владения 9/12, коэффициент 0,6, налог на имущество <данные изъяты> рублей;

иные строения, помещения и сооружения по адресу: <. . .> (регистрация права собственности с 09.04.2022), доля в праве 1/2, кадастровый №, налоговая база <данные изъяты> рублей, налоговая ставка 0,15%, количество месяцев владения 9/12, коэффициент 0,6, налог на имущество <данные изъяты> рубля.

Также налоговым органом произведён расчет земельного налога по земельным участкам, находящимся в собственности ФИО1 в течение налоговых периодов 2020-2022, что отражено в налоговом уведомлении № от 01.08.2023:

земельный участок, по адресу: <. . .> гаражный бокс 36, площадь 49 кв.метров, кадастровый №, право собственности с 22.08.2002, доля в праве 1, налоговая база за 2020 - <данные изъяты> рублей, ставка 1,5%, количество месяцев владения 12/12, земельный налог - <данные изъяты> рубль; налоговая база за 2021 - <данные изъяты> рублей, ставка 1,5%, количество месяцев владения 12/12, земельный налог - <данные изъяты> рублей; налоговая база за 2022 - <данные изъяты> рублей, ставка 1,5%, количество месяцев владения 12/12, земельный налог - <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – льгота <данные изъяты> рублей);

земельный участок, по адресу: <. . .>, площадь 540 кв.метров, кадастровый №, право собственности с 09.04.2022, доля в праве 1; налоговая база за 2022 - <данные изъяты> рубля, ставка 0,30%, количество месяцев владения 9/12, земельный налог <данные изъяты> рубля;

земельный участок, по адресу: <. . .>, площадь 663 кв.метра, кадастровый №, право собственности с 09.04.2002, доля в праве 1, налоговая база за 2022 - <данные изъяты> рублей, ставка 0,3%, количество месяцев владения 9/12, земельный налог <данные изъяты> рублей.

Дата перехода права на объекты недвижимости к ФИО1 09.04.2022 определена универсальным правопреемством последнего в отношении указанного имущества после смерти своей матери ФИО, последовавшей . . ..

Всего налога на имущество и земельного налога в налоговом уведомлении № от 01.08.2023 отражено на сумму <данные изъяты> рублей, в том числе налог на имущество – <данные изъяты> рублей, земельный налог – <данные изъяты> рубля, со сроком уплаты до 01.12.2023, налоговое уведомление направлено ФИО1 12.10.2023 (<данные изъяты>).

В тоже самое время, налоговым уведомлением № от 19.10.2023, налоговым органом произведена корректировка в части налога на имущества, в том числе посредством включения всех объектов налогообложения:

иные строения, помещения и сооружения по адресу: <. . .> (регистрация права собственности с . . .), доля в праве 1/2, кадастровый №, налоговая база <данные изъяты> рублей, налоговая ставка 0,15%, количество месяцев владения 9/12, коэффициент 0,6, налог на имущество <данные изъяты> рубля;

по гаражу по адресу: <. . .> (регистрация права собственности с 09.04.2022) кадастровый №, налоговая база <данные изъяты> рублей, доля в праве 1, налоговая ставка 0,02%, количество месяцев владения 9/12, коэффициент 0,6, льгота – <данные изъяты> рублей, налог на имущество <данные изъяты> рублей.

Общая сумма налога на имущество отражена в налоговом уведомлении в размере <данные изъяты> рубля, со сроком уплаты до 01.12.2023.

Суд обращает внимание, что в административном иске налоговым органом допущена ошибка относительно указания суммы налога на имущество за 2022 в размере <данные изъяты> рублей, тогда как фактически было начислено согласно налоговому уведомлению № от 19.10.2023 налога на имущество в размере <данные изъяты> рубля, именно указанная сумма <данные изъяты> рубля отражена в требовании № от 12.02.2024 со сроком исполнения до 04.03.2024, а не <данные изъяты> рублей.

Доказательств того, что сумма налога на имущество за 2022 в размере <данные изъяты> рубля и земельного налога в размере <данные изъяты> рубля была уплачена ФИО1, не имеется, последний доказательств указанного не представил, следовательно, данные суммы заявлены к взысканию с ФИО1 обоснованно.

Федеральным законом N263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу положений ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации и ст.4 Федерального закона N263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

Требование о взыскании задолженности № от 12.02.2024, с предложением уплаты задолженности по земельному налогу – <данные изъяты> рубля, налогу на имущество <данные изъяты> рубля, НДФЛ – <данные изъяты> рублей, штраф за непредставление налоговой декларации – <данные изъяты> рублей, штраф по НДФЛ – <данные изъяты> рублей, со сроком добровольной уплаты до 04.03.2024, было выставлено в адрес налогоплательщика, не исполнено последним.

Действия налогового органа по направлению ФИО1 указанного требования является правомерным, в связи с формированием у налогоплательщика отрицательного сальдо по ЕНС.

ФИО1 уплатил сумму <данные изъяты> рубля с отражением в чеке по операции от 14.02.2024 ПАО Сбербанк УИН 18206679230105125312, КБК 18201061201010000510, что относится к ЕНП.

Решение налогового органа № от 05.03.2024 было вынесено налоговым органом, направлено налогоплательщику.

Согласно представленному в материалы дела заявлению от 02.02.2024, ФИО1 просил о получении доступа к личному кабинету, до указанного, соответствующие налоговые уведомления и требования направлялись посредством почтовой связи.

Требование налогового органа ФИО1 в полной мере не исполнено, в связи с чем, налоговый орган в течение 6 месяцев с даты 04.03.2024 обратился заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа, судебный приказ по делу №2а-1937/2024 был выдан 19.04.2024, но по заявлению налогоплательщика со ссылкой на то, что задолженность была частично оплачена 14.02.2024 на сумму <данные изъяты> рубля, не мог представить налоговую декларацию, так как находился на стационарном лечении в лечебном учреждении в периоды с 21.05.2022 по 27.09.2022 и с 02.03.2024 по 08.05.2024, был отменен.

Определением мирового судьи от 18.06.2024 судебный приказ по делу №2а-1937/2024 от 19.04.2024 был отменен.

На основании п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п.3 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подп.1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подп.3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст.49 данного кодекса (подп.4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5).

Налоговым органом, уплата ФИО1 14.02.2022 суммы в размере <данные изъяты> рубля, учтена налоговым органом в порядке и очередности установленных п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей за 2022, в связи с чем по настоящему иску налоговым органом заявлена к взысканию задолженность по НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рубля).

С указанным суд соглашается, в связи с тем, что УИН и КБК отраженные в платежном документе от 14.02.2024 относятся непосредственно к единому налоговому платежу, и, следовательно, при оплате задолженности в размере <данные изъяты> рубля 14.02.2024, после наступления срока уплату налога на имущество и земельного налога – 01.12.2023 и НДФЛ за 2022 по сроку уплаты не позднее 17.07.2023, сумма в размере <данные изъяты> подлежит зачету в погашение НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей на основании положений п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, у ФИО1 имеется задолженность по налогу на имущество за 2022 в размере <данные изъяты> рубля, что предопределяет правомерность начисления на указанную сумму пени.

Также, в связи с тем, что сумма земельного налога в размере <данные изъяты> рубля не уплачена ФИО1 с последнего подлежит взысканию земельный налог за 2020 год в размере <данные изъяты> рубль, за 2021 в размере <данные изъяты> рублей, за 2022 в размере <данные изъяты> рубля, что также предопределяет правомерность начисления на указанную сумму пени.

Также, как установлено судом, ФИО1 являлся налогоплательщиком по НДФЛ за 2022 с обязанностью предоставления налоговой декларации не позднее 02.05.2023 (ст.225, ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации).

При указанном, в нарушение установленного срока ФИО1 предоставил лично налоговую декларацию за 2022 в налоговый орган только 08.02.2024.

В настоящей налоговой декларации по НДФЛ за 2022 ФИО1 был отражен доход за 2022 в размере <данные изъяты> рублей от продажи жилого помещения по адресу: <. . .>, кадастровая стоимость которой составляет <данные изъяты>, с учетом понижающего коэффициента - 0,7, составляет <данные изъяты>.

НДФЛ по налоговой декларации за 2022 заявлен ФИО1 в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей (налоговый вычет) х 13%).

Указанная сумма НДФЛ, лично заявленная ФИО1 по налоговой декларации по НДФЛ за 2022 со сроком уплаты не позднее 17.07.2023, на дату судебного заседания ФИО1 не уплачена.

Суд не может принять доводы ФИО1 о том, что фактически дохода он не получил, квартира ранее принадлежала ему, он продал её матери ФИО, которая умерла . . ..

Действительно, если при получении налогоплательщиком имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п.18 и п.18.1 ст.217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже (в том числе по договору мены) таких имущества, имущественных прав и (или) при погашении таких имущественных прав, в том числе имущества, имущественных прав, полученных в результате выкупа указанных в настоящем абзаце цифровых прав, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение таких имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, если эти расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подп.3 и 4 п.1 настоящей статьи.

В тоже самое время, согласно истребованного судом договора купли-продажи от 19.11.2021, ФИО приобрела указанную квартиру, у ФИО1 и ФИО по цене <данные изъяты> рублей, то есть равной налоговому вычету в размере <данные изъяты> рублей, следовательно, сумма исчисленного НДФЛ за 2022 год не изменится (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей) = <данные изъяты> рублей х 13% = <данные изъяты> рублей.

Таким образом, сумма НДФЛ за 2022, исчисленная ФИО1 и отраженная последним в налоговой декларации, является правильной и подлежит к уплате в бюджет.

При этом, как установлено судом, в связи с тем, что ФИО1 налоговая декларация по НДФЛ за 2022 своевременно сдана не была, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, так как налоговый орган получил информацию об отчуждении ФИО1 квартиры по адресу: <. . .> 2002 году за <данные изъяты> рублей.

Материалами дела подтверждается, что действительно 28.12.2022 ФИО1, квартиру, полученную в порядке универсального правопреемства по наследству после смерти матери ФИО1 . . ., продал ФИО2 по цене <данные изъяты> рублей.

Исходя из чего и непредставления ФИО1 самостоятельно налоговой декларации, налоговый орган самостоятельно исчислил НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> рублей.

Порядок рассмотрения акта налоговой проверки и принятия решения по его результатам определен положениями ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и принятие решения по ним осуществляются непосредственно руководителем налогового органа или его заместителем в том месте и в то время, о которых извещен налогоплательщик или его представитель, в присутствии налогоплательщика или его представителя или при наличии достаточных доказательств надлежащего уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки.

В силу п.14 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены решения инспекции могут являться те нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения. При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В частности, документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка; документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. При этом, может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. Кроме того, в целях получения пояснений и правовой оценки по спорным материалам проверки для участия в рассмотрении материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) могут быть приглашены должностные лица инспекции. В ходе рассмотрения устанавливается: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, должны быть выявлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При проведении камеральной налоговой проверки по факту непредставления налоговой декларации за 2022, налоговым органом составлен акт налоговой проверки № от 17.10.2023, который был направлен в адрес ФИО1: <. . .>, одновременно с извещением № от 17.10.2023 о дате, времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на 30.11.2023 в 12-30 (<данные изъяты>).

В указанную дату ФИО1 в налоговый орган не явился, налоговым органом было вынесено решение № от 30.11.2023, которым ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ за не предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 в сумме <данные изъяты> рублей и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> рублей.

Штраф по п.1 ст.119 НК РФ за не предоставление до 02.05.2023 налоговой декларации по НДФЛ за 2022 в сумме <данные изъяты> рублей, определен налоговым органом посредством применения совокупности смягчающих обстоятельств, сумма штрафа фактически составила <данные изъяты> рублей <данные изъяты> рублей х 5% х 6 месяцев), что не более 30%.

Штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2022 в сумме 650 рублей, определен налоговым органом посредством применения совокупности смягчающих обстоятельств, сумма штрафа фактически составила <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей х 20%).

Смягчающими обстоятельствами налоговым органом признаны совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств, несоразмерности деяния тяжести наказания, тяжелого материального положения и тяжелого состояния здоровья (инвалид 2 группы), в связи с чем обе суммы штрафа снижены в 16 раз, и окончательно суммы штрафа определены к взысканию по п.1 ст.119 НК РФ за не предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 в сумме <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей : 16) и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей : 16).

Настоящее решение № от 30.11.2023 было направлено ФИО1 07.12.2023 (<данные изъяты>) по адресу его регистрации <. . .>.

Следовательно, ФИО1, осведомленный о проведении в его отношении камеральной налоговой проверки, уклонился как от явки в учреждение почтовой связи для получения корреспонденции, так и от иных способов получения информации и документов, тем самым по своему усмотрению распорядившись своими правами, предоставленными законом лицу в рамках налоговой проверки, в том числе правом на подачу возражений.

Настоящим решением ФИО1 был доначислен НДФЛ за 2022 по сроку уплаты 17.07.2023 в размере <данные изъяты> рублей, а также штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации – <данные изъяты> рублей и по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере <данные изъяты> рублей, всего штрафа в размере <данные изъяты> рублей.

Решение № от 30.11.2023 было направлено в адрес ФИО1: <. . .>, что подтверждает почтовое уведомление (<данные изъяты>), но, ФИО1 в установленный законом срок решение налогового органа обжаловано не было, вступило в законную силу.

Таким образом и с учетом того, что ФИО1 был извещен о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику были обеспечены: возможность ознакомления с материалами налоговой проверки, возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также возможность представить объяснения, последнему предоставлено достаточно времени для представления объяснений и документов, суд не усматривает нарушения прав административного истца.

Суммы штрафов по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации и по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, также определены налоговым органом правильно, с применением в отношении ФИО1 смягчающих обстоятельств, снижена в 16 раз, в связи с чем штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации составил 650 рублей и по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации 975 рублей.

Оснований для большего снижения размера налоговых штрафов, относительно определенных налоговым органом, суд не усматривает, так как при проведении камеральной проверки в период с 18.07.2023 по 03.10.2023, привлечения к налоговой ответственности 30.11.2023, ФИО1 находился на стационарном лечении в лечебном учреждении в периоды с 21.05.2022 по 27.09.2022 и с 02.03.2024 по 08.05.2024, то есть в периоды, не соотносящиеся периодом камеральной проверки, при указанном факт его инвалидности учтена налоговым органом в качестве смягчающего обстоятельства.

Следовательно, требование налогового органа о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по НДФЛ, следует удовлетворить в размере <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рубля оплата по ЕНС 14.02.2024). Также с административного ответчика подлежит взысканию сумма штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации составил <данные изъяты> рублей и по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации <данные изъяты> рублей, всего штрафа в размере <данные изъяты> рублей.

Также по иску налоговым органом заявлено к взысканию пени в общем размере <данные изъяты>

Таким образом, констатировав соблюдение административным истцом процедуры принудительного взыскания возникшей у налогоплательщика задолженности, так как после отмены судебного приказа определением от 18.06.2024, с исковым заявлением в суде налоговый орган обратился своевременно, в течение 6 месяцев, 18.12.2024.

В соответствии с п.1 ст.3 и п.1 ст.45 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной п.8 ст.45 Кодекса, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии с положениями ст.75 Кодекса пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 Кодекса, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Проверяя расчет пени (л.д.20,69,72-73), суд приходит к выводу о его не информативности, в связи с чем произвел проверку расчета пени по заявленным к взысканию налогу на имущество, земельному налогу и НДФЛ, относительно заявленного налоговым органом периода начисления пени на налогу на имущество и земельному налогу с 02.12.2023 по 07.03.2024, НДФЛ с 18.07.2023 по 07.03.2024, всего <данные изъяты>, в том числе:

Пени на земельный налог в размере <данные изъяты> рубля составляют <данные изъяты>.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб.

<данные изъяты>

Пени на налог на имущество в размере <данные изъяты> рубля составляют <данные изъяты>.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб.

<данные изъяты>

Пени на НДФЛ в размере <данные изъяты> рубля составляют <данные изъяты>.

<данные изъяты>

14.02.2024

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб.

задолжен., руб.

<данные изъяты>

В тоже самое время, в связи с тем, что налоговым органом заявлены к взысканию по настоящему административному делу пени в общем размере <данные изъяты>, суд не может выйти за пределы заявленных требований, и считает возможным их удовлетворение в заявленной налоговым органом сумме, так как наличие недоимки на налогам подтверждено и налогоплательщиком не опровергнуто, частичная оплата в размере <данные изъяты> рубля, правомерно зачтена налоговым органом в погашение задолженности по НДФЛ за 2022 по сроку уплаты 17.12.2023 на основании п.8 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанном, в связи с тем, что налоговым органом была допущена ошибка в указании сумм задолженности по налогу на имущество в размере <данные изъяты> рублей, вместо правильной <данные изъяты> рубля, в части <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рубля) суд считает необходимым в удовлетворении иска отказать.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования налогового органа следует удовлетворить частично, с ФИО1 подлежит взысканию в пределах заявленных требований задолженность по налогу на имущество за 2022 – <данные изъяты> рубля, земельному налогу за 2020 - <данные изъяты> рубль, по земельному налогу за 2021 – <данные изъяты> рублей; по земельному налогу за 2022 - <данные изъяты> рубля; НДФЛ за 2022 в размере <данные изъяты> рублей, а также пени в части <данные изъяты>, всего взыскать <данные изъяты>.

Во взыскании налога на имущество за 2022 в части <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей – <данные изъяты> рублей) – отказать.

Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета (ч.2 ст.61.1, ч.2 ст.62.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

В тоже самое время, в связи с тем, что ФИО1 является <данные изъяты>, последний в силу прямого указания закона освобожден от уплаты государственной пошлины (подп.2 п.2 ст.333.36 НК РФ).

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <. . .> задолженность по налогу на имущество за 2022 в части 1 122 рубля; задолженность по земельному налогу: за 2020 – 1 841 рубль, за 2021 – 240 рублей, за 2022 - 542 рубля; задолженность по НДФЛ за 2022 в размере 50 878 рублей, а также пени в части 3 591 рубль 52 копейки, всего взыскать 58 214 рублей 52 копейки.

В удовлетворении оставшейся части требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Полевской городской суд Свердловской области.

Председательствующий И.В. Воронкова

Мотивированное решение в окончательной

форме составлено 14.04.2025

Председательствующий И.В. Воронкова