Дело № 2а-1360/2025
89RS0001-01-2025-001623-80
мотивированное решение
составлено 03.06.2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
02 июня 2025 года г. Салехард
Салехардский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего Коблова Н.В.,
при секретаре Дейбус А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> №,
установил:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу) о признании незаконным решения от 23.01.2025 № за совершение налогового правонарушения в виде начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 145 000 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 10 054, 69 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13 406, 25 руб. При определении штрафа ответчиком учтены смягчающие ответственность обстоятельства и на основании ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа уменьшен в 32 раза.
В обоснование заявленных требований указано, что истец не подлежит привлечению к налоговой ответственности, поскольку право собственности на объект недвижимого имущества возникло у него в 2014 году, в связи с чем доходы от продажи жилого дома в 2023 году подлежат освобождению от налогообложения в силу п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебное заседание административный истец С-ных не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, в связи с чем, суд рассмотрел дело в отсутствие не явившегося лица.
Представитель административного ответчика УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска. Указал, что решение налогового органа является законным.
Заслушав объяснения представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Исходя из положений ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.
Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Исходя из положений ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках камеральной налоговой проверки контролю подвергаются данные представленной налогоплательщиком декларации, а также документы о деятельности налогоплательщика, представленные им самим, имеющиеся у налогового органа документы.
В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации).
На основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как установлено п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
Подпунктом 2 ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ч. 3 ст. 228 Кодекса).
В силу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз. 2 п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (п. 17.1 ст. 217 Кодекса в редакции до 01.01.2016).
Из материалов дела следует, что С-ных на основании договора дарения от 27.03.2014 получено от отца ФИО4 в дар 1/2 доля в праве на "незавершенный строительством объект", назначение нежилое, площадью 252,1 кв.м., по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, Пуровский район, г. Тарко-Сале, <адрес>, инвентарный №. Дата государственной регистрации договора 15.04.2019, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права <адрес>.
По завершении строительства создан новый объект недвижимого имущества, с иными характеристиками и увеличенной площадью со 126, 05 кв.м. до 171,4 кв.м. Объект (жилой дом) поставлен на кадастровый учет с кадастровым номером №, право собственности зарегистрировано 14.05.2019, а право собственности заявителя на исходный объект незавершенного строительства прекращено, что подтверждается выпиской из ЕГРН по состоянию на 13.11.2023.
В 2023 году С-ных заключен договор купли-продажи жилого дома, расположенного по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, Пуровский район, г. Тарко-Сале, <адрес>, дата утрата права собственности 10.11.2023.
Налоговая декларация С-ных в УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу по форме 3-НДФЛ за 2023 год в установленный законом срок до 02.05.2024 не представлена, налог на доходы физических лиц не уплачен.
В период с 16.07.2024 по 16.10.2024 налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.10.2024 №.
В ходе налоговой проверки установлено, что С-ных в 2023 году получен доход от продажи объекта недвижимости - дома, расположенного по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, Пуровский район, г. Тарко-Сале, <адрес>, стоимостью 17 500 000 руб. В собственности С-ных проданное имущество находилось менее 5 лет. Сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет составляет 2 145 000 руб.
23.01.2025 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу принято решение № о привлечении С-ных к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления НДФЛ в размере 2 145 000 руб., штрафа по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 10 054, 69 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13 406, 25 руб. При определении штрафа ответчиком учтены смягчающие ответственность обстоятельства и на основании ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа уменьшен в 32 раза
Решением МИ ФНС России по Уральскому Федеральному округу от 08.04.2025 № апелляционная жалоба С-ных оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.
Таким образом, судом установлено, что при проведении налоговой проверки налоговым органом выявлено получение налогоплательщиком дохода от реализации недвижимого имущества, непредоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, неуплата НДФЛ, при отсутствии права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, оспариваемое решения является законным, вынесено уполномоченным государственным органом в рамках предоставленных полномочий при наличии правовых оснований. Прав и законных интересов административного истца оспариваемое решение не нарушает.
Доводы административного истца о том, что право собственности на объект недвижимости получено в дар от близкого родственника в 2014 году, в связи с чем, он должен быть освобожден от уплаты налога, несостоятельны, поскольку основаны на неверном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения, опровергаются исследованными судом материалами дела.
На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В силу ч. 2 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Пунктом 10 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации определено понятие "объект капитального строительства", под которым понимаются здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).
Каждый из перечисленных объектов: жилой дом и объект незавершенного строительства Налоговый кодекс Российской Федерации определяет в качестве самостоятельных объектов налогообложения с различным налоговым режимом (пп. 1, 5 п. 1 ст. 401).
При таких обстоятельствах, доводы административного истца о возникновении права собственности на объект недвижимости в 2014 году признаются судом необоснованными, а момент возникновения права собственности С-ных на спорное недвижимое имущество налоговым органом определен правильно, с момента государственной регистрации 14.05.2019.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 – 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
решил:
административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Салехардский городской суд.
Председательствующий Н.В. Коблов