Решение по делу № 2А-654/2025 от 20.05.2025

УИД 68RS0013-01-2025-000585-76

дело №2а-654/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 апреля 2025 г. г.Мичуринск

Мичуринский городской суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Михкельсона О.Н.,

при секретаре Хрущевой Е.М.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика УФНС России по Тамбовской области, заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к УФНС России по Тамбовской области о признании незаконным решения №9865 от 19 декабря 2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указала, что решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3 № 9865 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 декабря 2024 г. ей выставлена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 г., полученная от реализации земельного участка и жилого дома, в размере 94216,00 рублей, и она была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 7066,23 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4710,75 рублей. Решение вынесено по результатам проведения камеральной налоговой проверки по акту налоговой проверки от 30 октября 2024 г. №13826.

На данное решение ею была подана апелляционная жалоба в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу

Считает, что решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3 № 9865 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 декабря 2024 г. является незаконным, нарушает её права, свободы и законные интересы как налогоплательщика, поскольку принято с грубым нарушением норм гражданского и налогового законодательства.

Земельный участок общей площадью *** кв.м., расположенный по адресу: ***, кадастровый номер ***, находился в общей долевой собственности по 1/2 доли у неё и бывшего супруга ФИО4 (Запись в ЕГРПН от *** г. №***)

Жилой дом, общей площадью *** кв.м, расположенный по адресу: ***, кадастровый (или условный) номер ***, находился в общей долевой собственности по 1/2 доли у нее и бывшего супруга ФИО4 (Запись в ЕГРПН от *** г. *** Кадастровой паспорт на жилой дом от 17 мая 2011 г.).

На основании решения Мичуринского городского суда Тамбовской области от 2 июля 2021 г. прекращено право общей долевой собственности на указные выше объекты недвижимости. Произведен раздел в натуре земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: *** на два земельных участка площадью *** кв.м и *** кв.м. Произведен раздел жилого дома общей площадью *** кв.м с кадастровым (условным) номером ***, расположенный по адресу: ***. Выделено в составе данного имущества ей - жилое помещение (часть дома) площадью *** кв.м, бывшему супругу - жилое помещение (часть дома) площадью *** кв.м.

В соответствии с действующим законодательством на основании решения Мичуринского городского суда Тамбовской области от 2 июля 2021 г. она зарегистрировала в Росреестре право собственности на земельный участок, общей площадью *** кв.м., с кадастровым номером *** по адресу: ***, земельный участок *** и на жилое помещение, с кадастровым номером *** общей площадью - *** кв.м., расположенное на первом этаже жилого дома, находящееся по адресу: ***.

Таким образом, земельные участки, образованные при разделе в натуре земельного участка с кадастровым номером ***, находятся в границах данного земельного участка. Жилые помещения, выделенные из жилого помещения с кадастровым (условным) номером ***, находятся в границах данного жилого помещения.

На основании договора купли-продажи от *** г. она продала *** земельный участок, общей площадью *** кв.м., с кадастровым номером *** и жилое помещение, с кадастровым номером ***, общей площадью - *** кв.м по цене *** руб.

Спорный объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером *** на момент его продажи представлял собой отдельный самостоятельный объект, образованный в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером ***, который с 3 августа 2009 г. составлял ее 1/2 доли в праве общей долевой собственности.

1 ноября 2022 г за ней зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, который образован в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером ***.

Спорный объект недвижимости - жилое помещение с кадастровым номером *** на момент его продажи представляет собой отдельный самостоятельный объект, образованный в результате раздела исходного жилого с кадастровым (или условным) номером ***, который с 24 июня 2011 г. составлял её 1/2 доли в праве общей долевой собственности.

17 ноября 2022 г за ней зарегистрировано право собственности на жилое помещение с кадастровым номером ***, который образован в результате раздела исходного жилого помещения с кадастровым (или) условным номером ***.

Ссылается на разъяснение Конституционного Суда Российской Федерации в определении от 27 сентября 2016 г. И 1748- О, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним, производимая соответствующим учреждением, будучи юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ (ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. ГИ22-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), не может подменять собой основание возникновения, изменения и прекращения права.

В определении от 18 июля 2017 г. 1726-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав положениями статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации" Конституционный Суд Российской Федерации отметил следующее: поскольку возникновению налоговых обязательств предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, а порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности, в силу которых при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества; срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года И 122-ФЗ "О государственной регистрации драв на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).

Считает, что в период до 1 января 2024 г. Налоговым кодексом РФ не был установлен порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела земельного участка, жилого помещения. Следовательно, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе: Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Указывает, что при таких обстоятельствах, период владения ею объектами недвижимости (земельным участком и жилым помещением) на момент регистрации перехода права собственности к иному лицу составил более 12 лет, то есть более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, предусмотренного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, в связи с чем, денежная сумма, полученная от продажи указанного имущества, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению.

Полагает, что в силу п. 2 статьи 217.1 НК РФ она подлежит освобождению от налогообложения от продажи имущества, в связи с чем, оснований для начисления указанного налога и связанных с его неуплатой штрафа, у налогового органа не имелось.

Выводы заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3 о наличии оснований для уплаты налога от дохода, полученного от реализации спорного имущества по договору от 18 октября 2023 г., изложенные в решении № 9865 от 19 декабря 2024 г. основаны только на нормах Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости" без учета требований норм Гражданского кодекса РФ, регламентирующих основания прекращения права собственности на объекты недвижимости.

Неправильное применение действующего законодательства должностным лицом УФНС повлекло незаконное привлечение её к ответственности за налоговое правонарушение.

В подтверждение данной позиции, исходя из фактической правоприменительной практики законодатель уточнил порядок освобождения от налогообложения доходов от продажи жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения, дополнив Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ п. 2 ст. 217.1 НК РФ абзацем 7.

Также ссылается на судебную практику по аналогичным делам.

Считает, что указанные выше нарушения норм законодательства привели к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для принятия обжалуемого решения, несоответствию выводов должностного лица налогового органа фактическим обстоятельствам, неправильному применению норм материального права и, как следствие, к принятию незаконного решения.

Просила признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3 № 9865 от 19 декабря 2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. и приостановить исполнение данного решения.

Определением судьи Мичуринского городского суда Тамбовской области от 15 апреля 2025 г. к участию в настоящем административном деле привлечены в качестве заинтересованных лиц заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу Мерная О.В. и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержала административный иск, просила административное исковое заявление удовлетворить, по изложенным в нем основаниям. При этом требование о приостановлении исполнения оспариваемого решения, просила не рассматривать.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тамбовской области ФИО2, которая также является представителем заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, действующая на основании доверенностей административные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в обжалуемом решении.

Также на административное исковое заявление представлены письменные возражения, в соответствии с которыми требования административного истца, по мнению административного ответчика, не подлежат удовлетворению.

Заинтересованные лица - заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ФИО3, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу Мерная О.В. в судебное заседание не явились, извещены судом о дне и времени рассмотрения административного дела надлежащим образом.

Суд на основании ст.ст. 150, 152 Кодекса административного судопроизводства РФ нашел возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания.

Выслушав лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов административного дела следует, что административному истцу ФИО1 и ее бывшему мужу ФИО4 принадлежали по *** доли каждому в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером ***, площадью *** кв.м и расположенный на нем жилой дом с кадастровым (условным) номером ***, общей площадью *** кв.м по адресу: ***. За административным истцом право собственности на земельный участок было зарегистрировано 3 августа 2009 г., на жилой дом 24 июня 2011 г.

Решением Мичуринского городского суда Тамбовской области от 2 июля 2021 г., вступившим в законную силу 4 октября 2021 г. прекращено право общей долевой собственности ФИО1 и ФИО4 на земельный участок с кадастровым номером *** кв.м, по адресу: ***.

Произведен раздел в натуре земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: *** на два земельных участка площадью *** кв.м. и *** кв.м.

Признано за ФИО1 право собственности на земельный участок площадью *** кв.м., расположенный по адресу: г***.

Прекращено право общей долевой собственности ФИО1 и ФИО4 на жилой дом с кадастровым (условным) номером ***, расположенный по адресу: ***.

Произведен раздел жилого дома с кадастровым (условным) номером ***, расположенный по адресу: ***, с выделением в собственность ФИО1 жилого помещения в составе жилого дома блокированной застройки (часть дома №2), расположенного по адресу: ***, полезной площадью *** кв.м.,, с указанием конкретных помещений.

Признано за ФИО1 право собственности на выделенное жилое помещение в составе жилого дома блокированной застройки (часть дома №2), расположенного по адресу: ***, полезной площадью ***.м., считать выделенное жилое помещение отдельным объектом кадастрового и технического учета.

На основании указанного решения суда ФИО1 в установленном законом порядке зарегистрировала право собственности на земельный участок площадью *** кв.м., (присвоен кадастровый номер ***) и на жилое помещение, площадью *** кв.м (присвоен кадастровый номер ***), расположенные по адресу: ***

На основании договора купли-продажи от 18 октября 2023 г. ФИО1 продала указанные земельный участок и жилое помещение по цене *** руб.

По результатам камеральной проверки, проведенной на основании положений п.1.2 ст.88 НК РФ, на основе имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщеке и о полученных им доходах, заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области вынесено решение от 19 декабря 2024 г. № 9865, в соответствии с которым ФИО1 был начислен налог на доходы физических лиц в размере 942216 руб., также она привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119, п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа на общую сумму 11776,98 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 12 марта 2025 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Основанием для привлечения к ответственности и доначисления НДФЛ послужил установленный налоговым органом факт неуплаты налога в отношении доходов, полученных от продажи в 2023 году объектов недвижимости: земельного участка площадью *** кв.м., кадастровый номер *** и жилого помещения, площадью *** кв.м, кадастровый номер ***, расположенных по адресу: ***.

При этом ФИО1 не представила в установленный срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи указанного недвижимого имущества.

Вынося оспариваемое решение, налоговый орган исходил из того, что земельный участок *** выделен из другого земельного участка и имел предыдущий кадастровый номер ***. Право собственности на земельный участок *** зарегистрировано за ФИО1 31 октября 2022 г., дата прекращения права 20 октября 2023 г.

Жилой дом с кадастровым номером ***, выделен из жилого дома и имел предыдущий кадастровый номер ***. Право собственности на жилой дом *** зарегистрировано за ФИО1 17 ноября 2022 г., дата прекращения права 19 октября 2023 г.

Таким образом, право собственности на реализованное недвижимое имущество возникло 31 октября 2022 г. и 17 ноября 2022 г., что, по мнению налогового органа, свидетельствует о нахождении на момент продажи объектов недвижимости в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон о регистрации прав), в редакции закона, действовавшего на момент возникновения у ФИО1 права собственности на исходные объекты недвижимости, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Как следует из содержания части 6 статьи 72 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), со дня вступления в силу настоящего Федерального закона сведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним и сведения государственного кадастра недвижимости считаются сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и не требующими дополнительного подтверждения, в том числе указанными в статье 4 настоящего Федерального закона участниками отношений, возникающих при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав.

По смыслу приведенных требований закона, права на объекты, зарегистрированные до дня вступления в силу Федерального закона N 218-ФЗ, признаются юридически действительными и не требующими дополнительного подтверждения.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, право собственности административного истца на исходные объекты недвижимости - земельный участок с кадастровым номером ***, площадью *** кв.м и расположенный на нем жилой дом с кадастровым (условным) номером ***, общей площадью *** кв.м, по адресу: *** возникло 3 августа 2009 г. и 24 июня 2011 г. соответственно. Государственная регистрация права подтверждается сведениями, внесенным в ЕГРН в соответствии с Федеральным законом N 122-ФЗ.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Применительно к рассматриваемому административному спору право собственности административного истца на вышеуказанные объекты недвижимости возникло 3 августа 2009 г. и 24 июня 2011 г.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимое имущество разделение объекта недвижимости на несколько с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.

Само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходные объекты недвижимости в результате их раздела на два самостоятельных земельных участка и два жилых помещения, не свидетельствует о прерывании сроков владения приведенными объектами недвижимости либо о выбытии их из собственности ФИО1

В этой связи, согласиться с суждениями и выводами налогового органа о том, что срок владения ФИО1 спорным объектом недвижимости должен исчисляться с 17 ноября 2022 г., суд не может, что является основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа.

При указанных обстоятельствах, заявленные ФИО1 требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение УФНС России по Тамбовской области №9865 от 19 декабря 2024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать административного ответчика сообщить в Мичуринский городской суд Тамбовской области и административному истцу об исполнении решения суда в течение месяца после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд через Мичуринский городской суд Тамбовской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 20 мая 2025 г.

председательствующий- О.Н. Михкельсон