Судья Федосеева Ю.С. Дело № 2а-2649/2023

УИД 35RS0010-01-2022-017713-68

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 августа 2023 года № 33а-3501/2023

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Цветковой Л.Ю.,

судей Коничевой А.А., Медведчикова Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Быстровой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Вологодского городского суда Вологодской области от 10 апреля 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области к Б.А.С. о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Цветковой Л.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 112 по Вологодской области (далее - МИФНС России № 11 по Вологодской области), ссылаясь на неисполнение обязанности по уплате налоговых платежей, обратилась в суд с административным исковым заявлением к несовершеннолетней Б.А.С., в котором просила взыскать с её законных представителей ФИО1, ФИО2:

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 102 рублей,

- пени, начисленные на недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2018 года в общем размере 221 рубль 32 копейки.

Решением Вологодского городского суда Вологодской области от 10 апреля 2023 года в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 11 по Вологодской области отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России № 11 по Вологодской области по доверенности ФИО3 просит решение суда первой инстанции отменить, административные исковые требования удовлетворить. Указывает, что на дату произведённого налогоплательщиком платежа 21 марта 2023 года в размере 4 323 рублей 32 копеек у административного ответчика имелась задолженность в размере 33 761 рубля, часть из которой (7 799 рублей) – задолженность, предшествующая взыскиваемой в рамках настоящего дела, в отношении которой приняты меры взыскания, в связи с чем, поступивший платеж в соответствии с положениями пункта 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», должен быть зачтен в счет оплаты задолженности, образовавшейся ранее взыскиваемой в данном деле.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, здесь и далее в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что несовершеннолетняя Б.А.С. как собственник следующего имущества: квартиры с кадастровым номером №..., расположенной по адресу: <адрес> (в период с 03 августа 2009 года по 05 марта 2020 года).

Согласно налоговому уведомлению от 22 августа 2019 года №... Б.А.С. за 2018 год был начислен, в том числе, налог на имущество физических лиц в размере 4 102 рублей 00 копеек.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку плательщик обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленный законом срок не выполнил, ему в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени:

- за период со 30 января 2019 года по 10 июля 2019 года в размере 155 рублей 35 копеек на сумму недоимки за 2017 год в размере 3 730 рублей (взыскана судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 29 от 08 мая 2019 года № 2а-1459/2019),

- за период с 03 декабря 2019 года по 17 февраля 2020 года в размере 65 рублей 97 копеек на сумму недоимки за 2018 год в размере 4 102 рублей (предъявлена к взысканию в рамках настоящего дела).

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Выявив у Б.А.С. задолженность по уплате налога и пени, налоговый орган в её адрес направил требования №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>, №... от <ДАТА> со сроком исполнения до <ДАТА>.

21 октября 2020 года мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 29 на основании заявления МИФНС России № 11 по Вологодской области с законных представителей Б.А.С. – ФИО1 и ФИО2 взыскана задолженность по налогу и пени.

05 июля 2022 года определением мирового судьи судебный приказ от 21 октября 2020 года отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление МИФНС России № 11 по Вологодской области поступило в суд 26 декабря 2022 года, то есть в пределах шестимесячного срока, исчисляемого в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая заявленные требования и установив в ходе рассмотрения дела, что административным ответчиком 21 марта 2023 года в счет погашения задолженности по налогам и пени произведен платеж в размере 4 323 рублей 32 копеек, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления со ссылкой на то, что требования налогового органа административным ответчиком исполнены в полном объеме.

Судебная коллегия с указанным выводом суда первой инстанции согласиться не может, при этом исходит из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Материалами дела подтверждается, что на дату совершения платежа 21 марта 2023 года у налогоплательщика имелась задолженность в общем размере 33 761 рубля, из которых 7 799 рублей – задолженность, предшествующая взыскиваемой в рамках настоящего административного дела и в отношении которой приняты меры принудительного взыскания, а именно:

- по налогу на имущество физических лиц за 2014 - 2015 годы в размере 43 рублей (взыскана судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 63 от 11 июня 2020 года № 2а-1504/2020 и судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 29 от 12 июня 2020 года № 2а-2554/2020),

- по налогу на имущество физических лиц за 2016 года в размере 3 297 рублей (взыскана судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 29 от 06 июня 2018 года № 2а-2101/2018),

- по налогу на имущество физических лиц за 2017 года в размере 3 730 рублей (взыскана судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 29 от 08 мая 2019 года № 2а-1459/2019),

- по земельному налогу за 2014 – 2016 годы в размере 729 рублей (взыскана судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 63 от 11 июня 2020 года № 2а-1504/2020 и судебным приказом мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 29 от 12 июня 2020 года № 2а-2554/2020).

Единым налоговым платежом от 21 марта 2023 года на сумму 4 323 рубля 32 копейки налогоплательщиком погашена часть задолженности, предшествующая взыскиваемой в рамках настоящего административного дела.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщиком до настоящего времени не оплачена предъявленная к взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 102 рублей, а также пени в размере 221 рубля 32 копеек.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Кроме того, с законных представителей административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Вологодского городского суда Вологодской области от 10 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области к Б.А.С. о взыскании задолженности удовлетворить.

Взыскать солидарно с законных представителей несовершеннолетней Б.А.С. - ФИО1 и ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 102 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц, в размере 221 рубля 32 копеек, всего взыскать – 4 323 рубля 32 копейки.

Взыскать солидарно с ФИО1 и ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:

Л.Ю. Цветкова

А.А. Коничева

Е.Г. Медведчиков