Дело № 2а-1819/2025
39RS0002-01-2024-010792-41
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 апреля 2025 года г. Калининград
Центральный районный суд г. Калининграда в составе:
председательствующего судьи Самойленко М.В.,
при секретаре Ирхиной М.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО2 о взыскании налоговой задолженности, пени,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец УФНС России по Калининградской области обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что ФИО2 является плательщиком налога на имущество физических лиц, однако, обязанность по уплате налога за 2022 год не исполнил.
На основании изложенного УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2941 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 7069,61 руб.
Административный истец – УФНС России по Калининградской области, извещенный о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, обеспечил явку своего представителя ФИО5, которая против удовлетворения требований налогового органа возражала, поддержала ранее представленные письменные возражения.
Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.
Как определено ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Положениями ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена также п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.
Как определено ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 1 ст. 403 НК РФ).
В силу ч.ч. 1, 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 1 ст. 75 НК РФ).
Судом установлено, что в налоговом периоде 2022 года административный ответчик ФИО2 являлся собственником нежилого помещения с КН:№, расположенного по адресу: г. Калининград, < адрес >, жилого помещения с КН:№, расположенного по адресу: г. Калининград, < адрес >.
20.07.2023 налоговым органом ФИО2 направлено уведомление № об уплате в срок до 01.12.2023 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2941 руб.
По состоянию на 16.05.2023 налоговым органом сформировано требование № об уплате в срок до 15.06.2023 задолженности в общей сумме 166598,68 руб., пени в сумме 50539,31 руб.
Следует отметить, что статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕДС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС, в связи с чем, требование об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год налоговым органом не выставлялось.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
На основании заявления налогового органа от 24.06.2024 мировым судьей 1-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2941 руб., пени в размере 7069,61 руб., который отменен мировым судьей 15.07.2024, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно его исполнения.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ).
Учитывая, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ), административный истец 23.12.2024 обратился с настоящим административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Калининграда, то есть в пределах установленного п. 4 ст. 48 НК РФ срока.
Административный ответчик, возражая против взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, указал, что оплатил названную задолженность в установленный налоговым законодательством срок – 04.10.2023 в сумме 2941 руб. по чеку по операции «Сбербанк Онлайн».
Согласно сведениям налогового органа, указанный платеж от 04.10.2023 в сумме 2941 руб. налоговым органом получен и зачтен в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет ранее образовавшейся задолженности по страховым взносам на обязательное и медицинское страхование за 2019 год.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Как установлено пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).
В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Согласно сведениям налогового органа, на день поступления от налогоплательщика платежа в размере 2941 руб. (04.10.2023) отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика состояло из задолженностей по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы.
Вместе с тем, решением Центрального районного суда г. Калининграда от < Дата > по административному делу № в удовлетворении требований УФНС России по Калининградской области отказано, ввиду того, что налоговым органом пропущены принудительные сроки взыскания задолженности административного ответчика ФИО2 по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы.
Учитывая, что налоговым органом возможность принудительного взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год утрачена, как и возможность взыскания иной недоимки, повлекшей формирование отрицательного сальдо ЕНС (по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2020, 2021 годы), суд приходит к выводу, что распределение поступивших от налогоплательщика 04.10.2023 денежных средств в счет ее уплаты, безосновательно.
В связи с тем, что по состоянию на 04.10.2023 у налогоплательщика не имелось более ранних, чем задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, действительных задолженностей, поступивший 04.10.2023 платеж в размере 2941 руб. должен был быть зачтен налоговым органом в счет погашения названной задолженности.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что налогоплательщиком налог на имущество физических лиц за 2022 год уплачен в установленный налоговым законодательством срок до 01.12.2023, а именно, 04.10.2023, суд приходит к выводу, что правовых оснований для его взыскания не имеется.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Согласно сведениям налогового органа, спорная сумма пени за период с 01.01.2023 по 10.01.2024, начислена на задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 годы.
Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы, а законодательство о налогах и сборах не предполагает возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд приходит к выводу что пени, начисленные на указанную недоимку взысканию с налогоплательщика не подлежат.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда от < Дата > решение Центрального районного суда г. Калининграда от < Дата > отменено, вынесено новое решение, которым административные исковые требования ФИО2 удовлетворены; признано незаконным требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.21023 и решение № от < Дата > о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
При этом судом установлено, что за 2022 год налогоплательщику начислено по всем страховым взносам за 2022 год 22890,93 руб., тогда как им произведена уплата в большем размере – 23589,89 руб., в связи с чем, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии у административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2022 год, и не обоснованном включении названной задолженности в требование № от < Дата >.
При таких обстоятельствах, учитывая, что у налогоплательщика отсутствует задолженность по страховым взносам за 2022 год, суд приходит к выводу, что начисление пени не указанную недоимку произведено необоснованно, такие пени, взысканию с налогоплательщика не подлежат.
Кроме того, учитывая, что налогоплательщиком обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год исполнена своевременно, правовых оснований для начисления и взыскания с административного ответчика пени за период с 02.12.2023 по 10.01.2024 не имеется.
Более того, согласно сведениям налогового органа заявленная ко взысканию сумма пени в размере 7069,61 руб. в результате мероприятий по приведению в соответствие сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО2 переведена налоговым органом в графу «просроченная задолженность».
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области - отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение суда изготовлено 19 мая 2025 года.
Судья М.В. Самойленко