Решение по делу № 2А-3054/2024 от 13.03.2025

УИД 62RS0001-01-2024-002568-38

Дело № 2а – 526/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Носовой С.А.,

при секретаре Лукьяновой А.О.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам.

Требования с учетом уточнений мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в УФНС России по Рязанской области в качестве налогоплательщика.

У ФИО1 образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Задолженность составляет 415 637 рублей 83 копейки и образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- земельный налог в размере 127 273 рубля 00 копеек за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 188 198 рублей за 2021 год;

- пени в размере 100 166 рублей 83 копеек.

Согласно сведениям налогового органа ФИО1 является собственником следующего имущества:

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>,1,1 кадастровый №, размер доли - 1 /1;

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>, стр. 1, стр. 1 кадастровый №, размер доли - 1/1;

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>, стр. 1, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/1;

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>,1 кадастровый №, размер доли - 1 /1;

- иные строения, помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/2;

- иные строения, помещения и сооружения адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1 кадастровый №, размер доли - 25/80;

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес> а кадастровый №, размер доли - 1/1;

- иные строения помещения и сооружения, адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/1.

В отношении указанного имущества ФИО2 начислен налог на имущество физических лиц за 2021 г.

Общая сумма налога а имущество, начисленная ФИО2 в отношении указанного имущества составила 188 198 рублей.

Налогоплательщик является собственником следующих земельных участков:

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, 1, кадастровый №; размер доли -1 /1;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №; размер доли -1/2.

ФИО1 в отношении указанных земельных участков начислен земельный налог за 2021 год.

ФИО1 не доплачена сумма земельного налога в отношении указанного имущества, задолженность по уплате земельного налога за 2021 год составляет 127 273 рублей 00 копеек.

В связи с тем, что налогоплательщиком суммы налога в срок уплачены не были, ему были начислены пени на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 100166 руб. 83 коп.

В адрес ФИО1 заказным письмом направлялись налоговые уведомления № от 01.09.2022, № от 01.09.2022.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № на сумму 761 842 рублей 12 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

УФНС России по Рязанской области обратилась к мировому судье судебного участка №5 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением на вынесение судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени.

05.10.2023 г. мировым судьей судебного участка № 5 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ № 2а-2366/2023 о взыскании указанной суммы налога и пени.

28.02.2024 г. определением мирового судьи судебного участка № 5 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани судебный приказ отменен.

С учетом уточнений просит взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 415 637 руб. 83 коп., в том числе:

земельный налог в размере 127 273 руб. 00 коп. за 2021 год;,

налог на имущество физических лиц в размере 188 198 руб. 0 коп. за 2021 год;

пени в размере 100166 руб. 83 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом.

Административный ответчик заявленные требования не признал, указал, что при расчете налога на имущество физических лиц, налоговым органом неправильно определен вид объекта собственности, его кадастровая стоимость, неправильно применена ставка налога, неправильно установлен объект недвижимости, в отношении которого предоставлена льгота по оплате налога на имущество физических лиц.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом.

Заслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Аналогичные положения содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), в соответствии с пп.1 ст.23 которого, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, установлено следующее:

Пункт 6 статьи 52 НК РФ устанавливает, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог. (ч. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.393 НК РФ).

В соответствии со статьей 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу п.п. 1, 4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ч.1 ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований..

На основании ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

В силу ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в силу части 1 статьи 403 НК РФ определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1, 2, 5 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Согласно в. 8.1 ст. 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.

В силу ст.409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Ставки налога на имущество физических лиц на территории г. Рязани определены решением Рязанской городской Думы от 27.11.2014 N 401-II "Об установлении на территории города Рязани налога на имущество физических лиц".

Из содержания ст. 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Из п. 4 ст. 57 НК РФ следует, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. (п. 1 ст. 70 НК РФ).

В силу п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно пункту 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

На основании абз. 2 пункта 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ)

Согласно п. 3, 4 ст. 48 НК РФ (в редакции действующий на момент рассмотрения административного дела) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2021 году ФИО1 являлся собственником следующего имущества:

- автостоянка, адрес расположения объекта: <адрес>,1,1 кадастровый №, размер доли - 1 /1;

- нежилое помещение, гаражный бокс, адрес расположения объекта: <адрес>, стр. 1, стр. 1 кадастровый №, размер доли - 1/1;

- нежилое помещение, гаражный бокс, адрес расположения объекта: <адрес>, стр. 1, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/1;

- гараж, гаражный бокс, адрес расположения объекта: <адрес>, стр. 1, стр. 1 кадастровый №, размер доли - 1/1;

- нежилое помещение, контрольно-пропускной пункт, адрес расположения объекта: <адрес>,1 кадастровый №, размер доли - 1 /1;

- нежилое помещение, караульное помещение (автостоянка), адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/2;

- иные сооружение, автостоянка, адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1 кадастровый №, размер доли - 25/80;

- нежилое, гараж, адрес расположения объекта: <адрес>, кадастровый №, размер доли - 1/1;

- нежилое помещение, гаражный бокс, адрес расположения объекта: <адрес>, стр.1, стр.1 кадастровый №, размер доли - 1/1.

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из ЕГРН, имеющимися в материалах административного дела.

Налоговыми органами исчислена сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении указанного имущества в размере 188 198 рублей.

При рассмотрении дела, судом проверена правильность начисления налога на имущество физических лиц.

Произведенный административным истцом расчет налога на имущество физических лиц является верным, налоговая база, доля в праве, период владения и ставка налога применены верно.

Доводы административного ответчика о необходимости применения при расчете налога на имущество для объектов недвижимости здания и строения коэффициента 0,3% вместо примененного 0,5% (так как данные объекты являются гаражами) не основан на материалах административного дела и нормах права, поскольку административным ответчиком не предоставлено суду бесспорных доказательств, свидетельствующих о внесении изменений в отношении данных объектов в сведения ЕГРН.

Рассматривая довод административного ответчика о наличии у него льгот по оплате налоговых платежей неправильного исчисления налога с учетом наличия указанного права, суд исходит из следующего.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 407 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) устанавливает, что с учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: инвалиды I и II групп инвалидности; пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п.3 ст.407 НК РФ).

На основании п.4 ст.407 НК РФ, налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира или комната; 2) жилой дом или часть жилого дома; 3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; 4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; 5) гараж или машино-место.

В соответствии с пп.14 п.1 ст.407 НК РФ, право на налоговую льготу имеют физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования.

Подпунктом 15 пункта 1 той же статьи предусмотрено, что право на налоговую льготу имеют физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При рассмотрении дела судом не установлено нарушений при предоставлении ФИО1 льгот при уплате налога на имущество физически лиц.

Также судом установлено, что в 2021 году ФИО1 являлся собственником следующих земельных участков:

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, 1, кадастровый №; размер доли -1 /1;

- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №; размер доли -1/2.

ФИО1 в отношении указанных земельных участков начислен земельный налог за 2021 год в следующем размере:

в отношении земельного участка с кадастровым номером № в размере 133 377 рублей;

в отношении земельного участка с кадастровым номером № в размере 33 168 рублей.

При рассмотрении дела, судом проверена правильность начисления земельного налога в отношении вышеуказанных земельных участков.

Произведенный административным истцом расчет земельного налога является верным.

ФИО1 произведена частичная оплата земельного налога.

23.11.2022 г. уплачен земельный налог в сумме 21 670 рублей в отношении земельного участка с кадастровым №, и в сумме 17 602 рубля в отношении земельного участка с кадастровым номером 62:29:0060025:273, что административным ответчиком не оспаривается.

Налоговым органом административному ответчику направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022 г.

Согласно данному налоговому уведомлению ФИО1 исчислены налоги в вышеуказанном размере.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за 2021 год административному ответчику направлено требование № по состоянию на 25.05.2023 г., в котором содержалось требование о необходимости уплатить недоимки в срок до 20.07.2023 г.

Порядок направления уведомлений и требований об уплате налогов административным истцом соблюден и подтверждается их копиями, имеющимися в материалах административного дела и реестрами отправлений.

Административный ответчик в добровольном порядке не выполнил в установленный срок обязанности, возложенные на него действующим законодательством.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет".

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Вместе с тем, в соответствии с ч. 1 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4, указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч.1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, для включения той или иной недоимки в суммы неисполненных обязанностей, необходимым условием является то, что срок их взыскания на 31.12.2022г. у налогового органа не истек.

УФНС по Рязанской области обращалось к мировому судье судебного участка № 5 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанной недоимки по налогам.

05.10.2023 г. мировым судьей судебного участка № 5 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам.

Определением мирового судьи от 28.02.2024 г. данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Исковое заявление в суд УФНС России по Рязанской области подано 08.07.2024 г.

Исходя из изложенного, суд полагает, что административным истцом соблюден процессуальный срок на обращение с указанными требованиями и в указанной части требования подлежат удовлетворению.

В силу ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

При этом акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу) неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ, прямо отмечавшим, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом в установленном законом порядке не реализовано (утрачено).

Из изложенного следует, что само по себе начисление (неначисление) налоговым органом налогоплательщику к уплате пеней правового значения не имеет, поскольку они могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Соответственно при оценке правомерности взыскания пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) плательщиком обязанности по уплате налогов, но и состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством для разрешения этой части рассматриваемых требований, является возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате тех или иных обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, неисполнение соответствующей обязанности, а также возможность принудительного взыскания образовавшейся задолженности.

Административным истцом заявлено требование о взыскании пени в размере 100 166 рублей 83 копейки, начисленных в связи с неуплатой и несвоевременной уплатой земельного налога за 2012-2021 год, налога на имущество физических лиц за 2015-2021 годы, транспортного налога за 2014-2019 годы, налога на доходы физических лиц а 2021 год.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ст. 289 КАС РФ).

Однако налоговый орган не представил в суд документальных доказательств соблюдения порядка взыскания земельного налога за 2012-2017, 2019 гг., транспортного налога за 2014-2019 гг. и налога на имущество физических лиц за 2015-2016 гг.

При таком положении дела, разрешая заявленные требования УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 налоговой санкции (пени), суд приходит к выводу о наличии оснований для их удовлетворения в части.

Суд полагает, что в ЕНС необоснованно включена задолженность по уплате земельного налога за 2012-2017, 2019 гг., транспортного налога за 2014-2019 гг. и налога на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. поскольку срок для обращения с требованиями о взыскании указанной недоимки истек. В связи с этим не имеется оснований для взыскания пени, начисленных на данную задолженность.

Исходя из изложенного, имеются основания для взыскания пени, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022 г. по земельному налогу за 2020-2021 гг. в размере 9 229 рублей 56 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2017 – 2021 гг. в размере 18 520 рублей 18 копеек.

В данной части судом принимается расчет пени, произведенный налоговым органом, который является арифметически верным и не противоречит требованиям закона.

Также имеются основания на взыскания пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС, состоящее из недоимки по земельному налогу в размере 239 403 рубля 29 копеек, налогу на имущество физических лиц в размере 331 295 рублей 93 копейки, налогу на доходы физических лиц в размере 65 000 рублей, а всего в размере 635 699 рублей 22 копейки.

Расчет пени в указанной части произведен следующим образом:

Пени за период с 01.01.2023 г. по 23.07.2023 г.

635 699,22 руб. х 7,5% х 204 дня/300 = 32 420,66 рублей.

Пени за период с 24.07.2023 г. по 12.08.2023 г.

635 699,22 руб. х 8,5% х 20 дней/300 = 3 602, 30 рублей.

Общий размер пени подлежащей взысканию с ответчика по состоянию на 12.08.2023 г. составляет 63 772 рубля 70 копеек (9 229, 56 + 18 520, 18 + 32 420,66 + 3 602, 30).

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований следует отказать.

Согласно статье 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Статья 333.36 НК РФ содержит перечень категорий плательщиков, которые освобождены от уплаты государственной пошлины. Административный истец относится к данной категории.

Если истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований (пп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ).

Исходя из результата разрешения судом спора – частичного удовлетворения административного иска УФНС России по Рязанской области, освобожденного от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 11 981 рубль 09 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1, ИНН №, о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН <***>, единый налоговый платеж в сумме 379 243 (триста семьдесят девять тысяч двести сорок три) рубля 70 копеек, в том числе:

сумму земельного налога в размере 127 273 (сто двадцать семь тысяч двести семьдесят три) рубля 00 копеек за 2021 год;

сумму налога на имущество физических лиц в размере 188 198 (сто восемьдесят восемь тысяч сто девяносто восемь) рублей 00 копеек за 2021 год;

пени по состоянию на 12.08.2023 г. в размере 63 772 (шестьдесят три тысячи семьсот семьдесят два) рубля 70 копеек.

Реквизиты для уплаты единого налогового платежа:

р/с (поле 15) 40102810445370000059

р/с (поле 17) 03100643000000018500

Банк получателя ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г. Тула

БИК 017003983

Получатель: ИНН <***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

КБК 18201061201010000510

УИН 18206234230063266386

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 11 981 (одиннадцать тысяч девятьсот восемьдесят один) рубль 09 копеек.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме (27.03.2025).

Судья (подпись) С.А.Носова

Копия верна: судья С.А.Носова