№ 2а-389/2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 апреля 2023 года адрес

Останкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Бедняковой В.В., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции ФНС России № 15 по адрес, Управлению ФНС России по адрес о признании решений незаконными,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Инспекции ФНС России № 15 по адрес, Управлению ФНС России по адрес о признании незаконными решения ИФНС № 15 по адрес от 31.08.2022 № ... и решения УФНС по адрес от 09.01.2023 № ... в части оставления без изменения решения ИФНС № 15 по адрес от 31.05.2022 № ..., мотивируя свои требования тем, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ИФНС № 15 по адрес вынесено решение от 31.08.2022 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении недоимки по НДФЛ в размере 1 593 129 руб. и пени в размере 132 760 руб. по причине несвоевременной уплаты НДФЛ. Указанное решение в установленном законом порядке было обжаловано, однако решением УФНС по адрес от 09.01.2023 данное решение ИФНС № 15 по адрес отменено только в части привлечения ее к ответственности за налоговое правонарушение по п. 1 ст. 199 НК РФ в размере 59 743 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 39 828 руб. Вместе с тем, указанные решения незаконны, поскольку истцом был заявлен доход от продажи квартир с кадастровыми номерами ... и ... в размере 13 450 000 руб. и имущественный вычет в связи с продажей квартир в аналогичном размере, а потому подлежащий уплате налог в бюджет составил 0 руб. При этом, при проведении камеральной проверки был сделан вывод, что после завершения переустройства (перепланировки) принадлежащей истцу квартиры на праве собственности с 2000 года у нее в 2020 году возникло право собственности на новые объекты недвижимости – две квартиры, что предусматривает начисление соответствующего налога при отчуждении при минимальном владении объектом недвижимости согласно ст. 217.1 НК РФ. Вместе с тем, согласно разъяснениям Министерства финансов РФ в письме от 22 июля 2016 № ... при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры (без изменения внешних границ исходной квартиры) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика, а потому срок владения имуществом составляет более двадцати лет, что исключает возможность применения системы налогообложения на доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, находящегося во владении налогоплательщика менее пяти лет. При таких данных, выводы ИФНС № 15 по адрес и УФНС по адрес об отсутствии права на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, связанных с продажей имущества, на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением такого имущества, основан на неверном толковании норм права, что и послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности фио настаивала на удовлетворении заявленных требований, указывая, что первоначально объект недвижимости был построен как две квартиры, впоследствии произведено их объединение, а перед продажей в результате перепланировки (переустройства) произведен раздел единой квартиры на две, однако площадь квартир не изменилась.

Представитель административного ответчика ИФНС № 15 по адрес по доверенности фио в судебном заседании требования не признал, просил отказать в полном объеме по доводам письменных возражений, ссылаясь на то, что в ходе камеральной проверки установлено, что административным истцом произведено отчуждение принадлежащих ей квартир, находящихся в собственности в период с 09.06.2020 по 20.08.2020 и с 09.06.2020 по 26.08.2020 соответственно; образование данных квартир произошло в результате произведенной налогоплательщиком перепланировки принадлежащей ей квартиры путем раздела, последующей регистрации квартир в виде отдельных объектов недвижимости, а потому данные квартиры являются вновь созданными объектами недвижимости, в отношении которых не истек установленный ст. 217.1 НК РФ минимальный срок владения объектом недвижимости для исчисления соответствующего налога; прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимости в случае раздела такого объекта и приобретение права собственности на данный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении имущества, определением сумм расходов на приобретение каждого из образованных при разделе объектов недвижимости допустимо путем разделения суммы понесенных расходов на приобретение первоначального объекта недвижимости пропорционально площади каждого объекта недвижимого имущества, образованного в результате раздела первоначального объекта, с учетом того, что вновь образованные объекты недвижимости не идентифицируются с подаренной истцу квартирой, имеющей иной кадастровый номер. 06.10.2021 истцом представлена первичная декларация за 2020 год, согласно которой подлежащая уплате в доход бюджета сумма налога к уплате составила 1 593 129 руб., при том, что срок предоставления декларации и уплаты такого налога ею нарушен, что повлекло наложение штрафа от размера неуплаченной суммы при наличии предусмотренных действующим законодательством смягчающих обстоятельств. Первоначально объект недвижимости приобретен стоимостью 364 272 400 руб. по состоянию на 1997 года, а потому налогоплательщик не вправе заявлять имущественный вычет в связи с продажей квартир в размере 13 450 000 руб. на 2020 год, поскольку данное обстоятельство привело в занижению налоговой базы и суммы налога к уплате на 1 593 129 руб., а при исчислении налога во внимание была принята изначальная кадастровая стоимость объекта недвижимости.

Представитель ответчика УФНС по адрес фио в судебном заседании против удовлетворения иска возражала, указав, что на основе представленной истцом налоговой декларации от продажи полученного налогоплательщиком объекта недвижимого имущества в отношении дохода по результатам камеральной налоговой проверки ИФНС № 15 вынесено оспариваемое решение от 31.08.2022 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушении, согласно которому истцу начислен налог в размере 1 593 129 руб. в связи с занижением налоговой базы, а также налогоплательщик привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, виде штрафа в размере 79 656 руб. и предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 53 104 руб., однако решением УФНС по адрес смягчена ответственность в виде штрафных санкций в четыре раза. Вместе с тем, начисление налога произведено правомерно, поскольку по данным информационного ресурса Инспекции реализованные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика с 09.06.2020 по 20.08.2020 и с 09.06.2020 по 26.08.2020 соответственно. Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. При этом истцом неверно трактуются нормы данного законодательства со ссылкой на то, что срок нахождения в собственности квартир, образованных в результате раздела квартиры, для исчисления налоговой базы при их продаже следует определять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальную (исходную) квартиру, поскольку права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующее записи в государственный реестр, а потому, принимая во внимание, что право собственности истца в результате перепланировки (переустройства) возникло в 2020 году при разделе одной квартиры на два объекта недвижимости Инспекций обоснованно было произведено начисление налога.

Выслушав объяснения явившихся в суд участников процесса, исследовав материалы административного дела, судом установлено следующее.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что на основании договора дарения от 30.05.2000 ФИО1 являлась собственником квартиры площадью 109,50 кв.м, расположенной по адресу: адрес, с кадастровым номером ....

В результате произведенной перепланировки указанной квартиры на основании актов №№ 1, 2 от 10.03.2020 № И-34017151 о завершении переустройства и (или) перепланировки жилого помещения образованы два объекта недвижимости: квартира № 51 с кадастровым номером ... и квартира № 52 с кадастровым номером ..., расположенные по адресу: адрес; регистрация вновь образованных объектов недвижимости органами государственной регистрации произведена 09.06.2020.

В результате проведенной камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц от 06.10.2021 за 2020 год (период с 01.01.2020 по 31.12.2020) и заявкой на имущественный вычет в связи с продажей квартир стоимостью 13 450 000 руб. решением ИФНС № 15 по адрес от 31.08.2022 № ... ФИО1 привлечена в налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое привело к занижения суммы налога к уплате на 1 593 129 руб., с начислением пени по состоянию на 31.08.2022, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, виде штрафа в размере 79 656 руб. и предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 53 104 руб.

Решением УФНС России по адрес от 09.01.2023 № ... по жалобе истца на решение ИФНС № 15 по адрес решение ИФНС России № 15 по адрес от 31.082022 № ... о привлечении фио к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части привлечения за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 59 742 руб. и предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 39 828 руб.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, ФИО1 ссылалась на то, что ответчиками не правильно применены нормы налогового законодательства, поскольку принадлежащая ей квартира, хотя и была перепланирована, находилась в ее собственности более 20 лет, что исключает возможность начисления налога при отчуждении имущества.

Частью 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая- либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 88 ПК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) либо представить уточненную налоговую декларацию.

На основании п. 5 ст. 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательства о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для се представления, но не боле 20 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведен в ст. 112 НК РФ и не является исчерпывающим. Поскольку указанный перечень является открытым, то при применении налоговых санкций могут быть учтены и иные обстоятельства, не указанные в п. 1 данной статьи, которые признаны налоговым органом, рассматривающим дело, в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (п.4 ст.112 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Из п. 1 ст.131 ГК РФ следует, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ), согласно ч. 1 ст. 41 которого в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии со ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Частью 1 статьи 5 Федерального закона № 218-ФЗ установлено, что каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на адрес кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Налогоплательщик может по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии, что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества (п. 6 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 2,4 п. 2 ст. 220, п. 1.1 ст. 224 ГК РФ).

Указанный имущественный вычет предоставляется в размере 1 000 000 руб. при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов, земельных участков (долей в перечисленной недвижимости) или в размере 250 000 руб. - при продаже иных объектов недвижимости (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Оценив представленные доказательства, судом установлено, что квартиры №№ 51, 52, расположенные по адресам: адрес, являются вновь созданными объектами недвижимого имущества, возникшими в результате перепланировки в соответствии с актом о завершении переустройства (или) перепланировки от 10.03.2020 №И-34017151 с постановкой на самостоятельный кадастровый учет 09.06.2020 и присвоением кадастровых номеров. А потому право собственности на такое имущество у истца возникло не в 2000 году, а в 2020 году в результате появления новых объектов права собственности на данные объекты недвижимого имущества, в связи с чем на момент отчуждения квартир с кадастровыми номерами ... и ... в 2020 году не истек предусмотренный ст. 217.1 НК РФ минимальный пятилетний срок владения объектом недвижимого имущества, что является основанием для начисления и уплаты соответствующего налога.

Суд также отмечает, что первоначальный объект недвижимости был приобретен в 1997 году за 364 272 400 руб., что исключает возможность налогоплательщика заявлять имущественный вычет в связи с продажей квартир стоимостью 13 450 000 руб., поскольку приводит к занижению налоговой базы к уплате на 1 593 129,00 руб.

В силу ст. 226 КАС РФ основаниями для удовлетворения исковых требований по административному делу об оспаривании действий (бездействий) лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо установление двух обстоятельств: законность принятого решения (совершенного действия (бездействия) и нарушения прав административного истца указанными решениями, действиями (бездействиями).

При таких данных, учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в рамках рассмотрения настоящего административного иска в отношении ФИО1 нарушений требований действующего налогового законодательства не установлено, действия ответчиков произведены в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 НК РФ, нарушений порядка принятия решений налоговыми органами не допущено, а потому оснований для удовлетворения требований ФИО1 о признании незаконными решения ИФНС № 15 по адрес от 31.08.2022 № ... и решения УФНС по адрес от 09.01.2023 № ... в части оставления без изменения решения ИФНС № 15 по адрес от 31.05.2022 № ... не имеется.

Ссылку истца на разъяснения Министерства финансов РФ в письме от 22 июля 2016 № ... суд находит несостоятельной, поскольку в указанных разъяснениях дается толкование положениям Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Вместе с тем, с 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 361-ФЗ внесены существенные изменения в Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ, в том числе признана утратившей силу статья 12, являвшаяся основанием для такого подхода к определению вновь созданных объектов недвижимости и порядка их регистрации. С этого же срока вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", ввиду чего Минфином России даны новые разъяснения в письме от 19.08.2022 № ... «О налогообложении доходов физических лиц».

Кроме того, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных истцом требований в отношении УФНС по адрес, которым оспариваемое решение не принималось, права истца в ходе проверки решения ИФНС № 15 адрес не нарушались.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции ФНС России № 15 по адрес, Управлению ФНС России по адрес о признании решений незаконными – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Останкинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья В.В. Беднякова