Дело № 2а-43/2025 (2а-275/2024;)

УИД 22RS0071-01-2024-000476-15

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 июля 2025 года г. Яровое

Яровской районный суд Алтайского края в составе

председательствующего судьи Гросс А.И.,

при секретаре судебного заседания Сулима В.О.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании по объединенному административному делу по административным исковым заявлениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, суммы пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании с него налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2021 год в размере 8452 руб., за 2022 год – 8452 руб. и суммы пеней в размере 12925, 80 руб.

Кроме того, налоговый орган обратился с административным иском к ФИО2, в котором просил взыскать с него налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2017 год в размере 11076 руб., за 2018 год - 12536 руб., за 2019 год – 12849 руб.

В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО2 является собственником следующего имущества: здание, адрес: <адрес>, кадастровый номер №, площадь 846,7, дата регистрации права 13.09.2005. Налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8452 руб., за 2022 год – 8452 руб., налогоплательщику почтой направлены налоговые уведомления от 05.08.2023 №, от 01.09.2022 №. В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 22.09.2023 № на сумму 81300, 17 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности. На момент конвертации суммы задолженности на 31.12.2022 за ФИО2 числилась задолженность в сумме 18629, 46 руб. по виду платежа: 5123, 72 руб. по налогу за имущество физических лиц за 2017 год, 2018 год, 2019 год, 2021 год; 5123, 72 по налогу на доходы физических лиц за 2012 год. В виду наличия задолженности в адрес налогоплательщика направлено требование от 29.12.2020 № на сумму 37590,24 руб., срок уплаты – 25.02.2021. 25.02.2021 в суд направлено заявление о вынесении судебного приказа от 25.02.2021 на взыскание задолженности по требованию от 29.12.2020 №. Мировым судьей судебного участка г. Яровое Алтайского края 27.05.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1172/2024, который отменен на основании возражений налогоплательщика 17.06.2024. Вся задолженность, не погашенная до 01.01.2023, при переходе на ЕНС вошла в требование от 22.09.2023 № срок уплаты 26.01.2024. Задолженность по налогу на имущество за 2021-2022 год вошла в требование от 22.09.2023 №, которое включено в заявление о вынесении судебного приказа № 12929 от 25.04.2024. На основании заявления № от 25.04.2024 мировым судьей судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ от 17.05.2024 № 2а-1069/2024, который отменен 27.05.2024 на основании возражений налогоплательщика. В заявление о вынесении судебного приказа от 25.04.2024 № включена задолженность по пени в размере 12925,80 руб. По состоянию на 17.10.2024 за налогоплательщиком, в рамках административного искового заявления, числится задолженность по пени – 12925,80руб.

Кроме того, налоговым органом налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год, 2018 год, 2019 год, ФИО2 почтой направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № на уплату налога на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 29.12.020 № пеня - 143,24 руб., налог – 37447, руб., однако данное требование должником не исполнено. Мировым судьей судебного участка <адрес> края вынесен судебный приказ № 2а-1172/2021 о взыскании с ФИО2 задолженности и соответствующих сумм пени, который в последующем отменен на основании возражений налогоплательщика.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, административный ответчик в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлено. В административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

От административного ответчика в суд поступили возражения на иск, из которых следует, что административный ответчик не оспаривает наличие непогашенной налоговой недоимки за налоговый период 2021 года по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта налогооблажения, расположенного по адресу: <адрес>. Подтверждает факт получения налогового уведомления от 01.09.2022 №. Однако указывает, что не может подтвердить факт получения им требования об уплате задолженности от 22.09.2023 №, доказательств обратного налоговым органом не предоставлено. Административный ответчик так же не оспаривает наличие непогашенной налоговой недоимки за налоговый период 2022 года по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта налогооблажения, расположенного по адресу: <адрес>. Подтверждает факт получения налогового уведомления от 05.08.2023 №. Однако указывает, что в материалы дела административным истцом предоставлено налоговое требование от 22.09.2023 №, при этом которое не включает в себя задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, а само налоговое уведомление направлено лишь 11.10.2023, т.е. уже после даты вынесения налогового требования. Также указывает, что не может подтвердить факт получения им требования об уплате задолженности от 22.09.2023 №, доказательств обратного налоговым органом не предоставлено. Административный ответчик считает, что при формировании сальдо единого налогового счета в него были неправомерно включены задолженности по налогу на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов. В обоснование данной позиции указано, что налог на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов предъявлены налоговым органом в уведомлении от 03.08.2020 №, далее - в требовании от 29.12.2020 № с установленным сроком для исполнения до 25.02.2021. Мировым судьей судебного участка г. Яровое 24.03.2021 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-495/2021 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2017-2019гг., в том числе пени 143,24 руб. Мировым судьей судебного участка г. Яровое 13.04.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа, в связи с поступившими возражениями должника. В нарушение абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ срок на обращение налогового органа в порядке административного искового производства по взысканию налоговой недоимки по налогу на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов окончился 14.10.2021. Невзирая на то, что ранее налоговый орган уже обращался в порядке приказного производства за выдачей судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов (приказное производство № 2а-495/2021), налоговый орган противоправно включил указанные недоимки повторно и направил в адрес мирового судьи заявление о взыскании указанных налогов, которое отменено 17.06.2024. Включение задолженностей по налогу на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов при формировании сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023, а также последующее включение задолженностей в требование об уплате от 22.09.2023 № являлось неправомерным. Поскольку налоговым органом была утрачена возможность принудительного взыскания по налогу на имущество физических лиц за периоды 2017, 2018, 2019 годов и указанные недоимки не подлежали включению в сумму совокупной обязанности при формировании сальдо единого налогового счета, то пени имеют аналогичную судьбу (л.д. 81-87).

Представителем административного ответчика ФИО1 произведен контр расчет по предъявленным административным исковым требованиям (л.д. 200-202). Так, произведен расчет пени на дату формирования сальдо ЕНС на 01.01.2023 и составляет 63,39 руб. Сумма отрицательного сальдо, подлежащая взысканию, по состоянию на 25.04.2024 составляет 19166,60 руб., из них 16904 руб. – недоимка по налогам и сборам, 2262,60 руб. - пени.

Представитель административного ответчика ФИО1 в судебном заседании указал, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат, дал аналогичные пояснения письменным возражениям, обратил внимание суда на предоставленный в материалы дела контр расчет.

Протокольным определением суда 23.04.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №4 по Алтайскому краю.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, извещено о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовало.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и заинтересованного лица.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно положениям ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из пункта 2 статьи 402 НК РФ следует, что налоговая база в отношении объектов налогооблажения, за исключением объектов, указанных в п. 3 данной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

Пункт 1 статьи 406 НК РФ определяет, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 названной статьи.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 3 ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Установлено, что с 13.09.2005 ФИО2 является собственником 1/4 доли здания, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №.

Налоговым органом верно исчислен налог на имущество физических лиц с учетом налоговой базы, доли в праве, периода владения и налоговой ставки и не оспаривается административным ответчиком в следующем размере: за 2017 год – 12062 руб., за 2018 год – 12536 руб., за 2019 год – 12 849 руб., за 2021 год – 8452 руб., за 2022 год – 8 452 руб.

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление от 03.08.2020 № (по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 12062 руб., за 2018 год – 12536 руб., за 2019 год – 12849 руб. на общую сумму 37447 руб.) направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем №, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2017 год, за 2018 год и за 2019 год не позднее 1 декабря 2020 года.

Налоговое уведомление от 01.09.2022 № (по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8 452 руб.) направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем №, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налога за 2021 не позднее 1 декабря 2022 года.

Налоговое уведомление от 05.08.2023 № (по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 452 руб.) направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем №, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции. Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налога за 2022 не позднее 1 декабря 2023 года.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года) налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившим требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года) налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

В связи с неуплатой задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, за 2018 год и за 2019 год ФИО2 29.12.2020 направлено требование № со сроком уплаты до 25.02.2021 на сумму 53814,82 руб., из них налог на имущество физических лиц в размере 37 447 руб.

22.03.2021 мировому судье судебного участка г. Яровое Алтайского края поступило заявление № налогового органа о вынесении судебного приказа. В данное заявление, в том числе включено требование о взыскании с ФИО2 налога на имущество физических лиц в размере 37447 руб. (за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год) и пени в размере 143,24 руб. Мировым судьей 24.03.2021 вынесен судебный приказ № 2а-495/2021, который отменен 13.04.2021 на основании возражений налогоплательщика.

Между тем, включение в требование от 22.09.2023 № задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, 2018 год, 2019 год и более того, повторное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога в названный период является недопустимым.

Право на обращение в суд с административными исковыми требованиями о взыскании налога на имущество физических лиц за 2017 год, 2018 год, за 2019 год в соответствии с положениями п. 4 ст. 48 НК РФ подлежало реализации в срок до 14.10.2021.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

До вступления в силу названного Федерального закона НК РФ закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (п. 1 ст. 70 НК РФ); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69 НК РФ). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 45-П, суду при рассмотрении настоящего дела, в том числе надлежит проверить соблюдение налоговым органом срока обращения в суд по каждой недоимке.

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2017 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 № 12-О, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 08.02.2007 № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен п. 1 ст. 59 НК РФ, в соответствии с которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока – отсутствуют, суд приходит к выводу, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год на сумму 37447 руб. подлежат признанию безнадежными к взысканию. При таких обстоятельствах, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и второю НК РФ» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в НК РФ включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Из пункта 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты (пп. 12 п. 5 ст. 11.3 НК РФ); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего дня за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Из пункта 3 статьи 75 НК РФ следует, что сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пункт 4 статьи 75 НК РФ определяет, что пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений п. 5 ст. 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с правовой позицией Конституционного суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц (за 2017, за 2018 год, за 2019 год) надлежит отказать.

Также подлежит исключению задолженность по пени, образовавшаяся на основании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, поскольку налоговым органом не предоставлено доказательств наличия таковых. Кроме того, согласно информации Межрайонной ИФНС № 4 от 23.05.2025 № в отдельной карточке налоговых обязанностей ЕНС по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2023 были установлены ошибочные записи (8 112 руб., 5382 руб., 5382 руб.), которые привели к образованию недоимки, данные приведены в соответствие 31.01.2024.

Судом установлено, что налоговым органом обоснованно по состоянию на 01.01.2023 в совокупную налоговую обязанность включена задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 в размере 8 452 руб.

В соответствии с положениями ст.ст. 69 и 70 НК РФ в связи с неуплатой задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год ФИО2 22.09.2023 направлено по месту жительства заказным почтовым отправлением требование № со сроком уплаты до 26.01.2024. Данное требование включило в себя - налог на доходы физических лиц в размере 12508 руб., налог на имущество физических лиц в размере 45899, пени – 22893,17 руб. Согласно ответу Славгородского почтамта УФПС Алтайского края от 07.04.2025 № 7.6.27.3-01/42 заказное письмо 1 класса 801013 88 86479 9 на имя ФИО2 23.09.2023 поступило в отделение связи Яровое, 30.10.2023 возвращено в адрес отправителя по причине истечения срока хранения, 12.01.2024 уничтожено. В соответствии с положениями п. 4 ст. 69 НК РФ суд приходит к выводу о соблюдении положений законодательства об отправлении требования от 22.09.2023 №.

Судом установлено, что в срок, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ административный истец обратился в суд 08.05.2024 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам на имущество физических лиц за 2021 год и за 2022 год в размере 16 904 руб., пени – 12925,80 руб. По результатам рассмотрения данного заявления 17.05.2024 мировым судьей судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-1069/2024. Определением мирового судьи судебного участка г.Яровое Алтайского края 27.05.2024 в виду наличия возражений административного ответчика названный судебный приказ отменен.

С административным иском Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Яровской районный суд Алтайского края 24.10.2024 (поступило в суд 28.10.2024, т.е. в пределах 6 месяцев после отмены судебного приказа).

Суд приходит к выводу, что налоговым органом в установленном налоговым законодательством порядке и с соблюдением предусмотренных им сроков были исчислены суммы налога на имущество физических лиц за 2021 в размере 8452 руб., за 2022 год – 8452 руб.

Заявленные административные требования в части взыскания суммы пени в размере 12925,80 руб. подлежат частичному удовлетворению. Судом проверен представленный административным ответчиком контр расчет пени, данный расчет принимается судом и признается верным.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении требований в части взыскания суммы пени по состоянию на 25.04.2024 в размере 2262, 60 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, 2560 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю по объединенному административному делу № 2а-43/2025 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>:

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 8452 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8452 руб.,

- пени по состоянию на 25.04.2024 в размере 2262, 60 руб.

на общую сумму 19166,60 рублей.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Данные денежные средства перечислить в Отделение Тула Банк России // УФК по Тульской области г.Тула, получатель Казначейство России (ФНС России), ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, БИК: 017003983, счет банка получателя: 40102810445370000059, счет получателя: 03100643000000018500, код ОКТМО: 0, Статус плательщика: 13, КБК 18201061201010000510, УИН 18202208230106195789.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <***>) в бюджет муниципального образования город Яровое Алтайского края государственную пошлину в размере 2 560 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Яровской районный суд Алтайского края в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья А.И. Гросс

Мотивированное решение составлено 16.07.2025.

Копия верна: судья А.И. Гросс

Решение не вступило в законную силу_________________________