Решение по делу № 2А-490/2023 от 11.05.2023

Дело № 2а-490/2023

УИД 33RS0014-01-2023-000100-90

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 мая 2023 года

Муромский городской суд Владимирской области в составе

председательствующего судьи Макаровой Т.В.

при секретаре Нечаевой Д.А.,

с участием представителя административного истца Управления ФНС России по Владимирской области ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 и просила взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 28 085 руб. 09 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 20389 руб.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 3618 руб. 29 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 4077 руб. 80 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что в 2020 году административный ответчик ФИО2 получила доход от продажи квартиры, находящиеся по адресу: ...., кадастровый номер (номер), в период с 23.09.2010 по 06.04.2020; жилого дома с кадастровым номером (номер), в период с 15.08.2019 по 08.07.2020; земельного участка с кадастровым номером (номер), расположенные по адресу: ...., в период с 26.06.2020 по 08.07.2020, находившиеся в собственности менее пяти лет. 30.04.2021 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация, согласно которой сумма налога к уплате составляет 65000 руб.

В части заявленной суммы дохода и суммы имущественного налогового вычета в связи с продажей квартиры, находящейся по адресу: ...., нарушений налогового законодательства не выявлено.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены нарушения законодательства о налогах и сборах в части заявленного налогоплательщиком дохода от продажи земельного участка, расположенного по адресу: ....

Так как сумма дохода от продажи земельного участка ниже, чем кадастровая стоимость данного объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то расчет налога производится от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2020.

В ходе камеральной налоговой проверки выявлено, что ФИО2 неправомерно занизила сумму дохода, полученного от продажи земельного участка, что повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 20389,00 руб.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по ст. 122 НК РФ. В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ и штрафа в установленный срок, в соответствии со ст. 69, 70, 75 НК РФ должнику начислены пени, выставлено и направлено требование об уплате задолженности, которое административным ответчиком оставлено без удовлетворения.

Определением суда от 06.04.2023 г. произведена замена административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Владимирской области его правопреемником- Управлением Федеральной службы России по Владимирской области.

Определением суда от 10.04.2023 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Владимирской области.

Представитель административного истца Управления ФНС России по Владимирской области ФИО1, действующая на основании доверенности с дипломом, в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала и просила в их удовлетворении отказать. Пояснила, что ею 30.04.2021 г. была предоставлена налоговая декларация, в которой указана сумма дохода от продажи жилого дома и земельного участка - 500 000 руб., в том числе 470 000 руб. - за жилой дом и 30 000 руб. - за земельный участок. Таким образом, сумма налога за продажу жилого дома с земельным участком должна исчисляться исходя из суммы полученного дохода, а именно от 500 000 руб. Указала, что утверждение административного истца о неправомерном занижении суммы дохода не подтверждено документально, а является субъективным мнением административного истца, а сумма штрафа не подлежит взысканию.

Представитель заинтересованного лица Управление Росреестра по Владимирской области, будучи надлежащим образом извещенным, в судебное заседание не явился.

Выслушав объяснения представителя административного истца, административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта же обязанность установлена п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 в 2020 году получила доход от продажи: квартиры, находящийся по адресу: ...., кадастровый номер (номер), в период с 23.09.2010 по 06.04.2020; жилого дома с кадастровым номером (номер), в период с 15.08.2019 по 08.07.2020 и земельного участка с кадастровым номером (номер), расположенные по адресу: ...., в период с 26.06.2020 по 08.07.2020, находившиеся в собственности менее пяти лет.

30.04.2021 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога к уплате составляет 65 000 руб.

Как следует из акта налоговой проверки № 2612 от 13.08.2021 г. ФИО2 имеет право на получение имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества в размере 1 000 000 руб. Таким образом, ФИО2 неправомерно занизила сумму дохода, полученную от продажи земельного участка, что повлекло за собой неуплату налога на доходы физических лиц в размере 20 389 руб. (1656842,04 руб. -1000000 руб.)*13% = 85389,46-65000= 20389 руб., что является правонарушением, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, влекущим взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Решением № 2683 от 25.11.2021 ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислен НДФЛ в сумме 20 389 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 609,63 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 4077,8 руб.

Указанное решение в вышестоящий налоговый орган административным ответчиком не обжаловано и вступило в законную силу.

Установлено, что сумма дохода от продажи земельного участка ниже, чем кадастровая стоимость данного объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7. Таким образом, расчет налога производится от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2020.

По данным налогового органа общая сумма дохода, полученного от продажи квартиры, жилого дома и земельного участка составляет 1656842,04 руб. из расчета (1000000,00 стоимость квартиры + 470000,00 стоимость жилого дома + 186842,04 кадастровая стоимость земельного участка, умноженная на понижающий коэффициент 0,7) = 165 6842,04.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» настоящего Кодекса.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу положений ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Понятие «иное имущество» включает в себя объекты собственности в виде транспортных средств.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 10 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имеющейся задолженности в установленный законом срок должнику выставлено и направлены требования:

№ 328 от 12.01.2022 в общей сумме 25076,43 руб.:

- НДФЛ в сумме 20389,00 руб.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 609,63 руб. в период 25.11.2021;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в сумме 4077,80 руб.

со сроком для добровольного исполнения до 14.02.2022.

№ 1733 от 29.01.2022 в общей сумме 3008,66 руб.:

- пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 353,41 руб. за период с 26.11.2021 по 28.01.2022;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату НДФЛ, в сумме 2655,25 руб. за период с 16.08.2021 по 28.01.2022;

со сроком для добровольного исполнения до 02.03.2022.

В установленный законом срок задолженность по налогу, штрафу и пени не была погашена.

Таким образом, общая задолженность ФИО2 составляет 28 085 руб. 09 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 20389 руб.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 3618 руб. 29 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 4077 руб. 80 коп.

Административный ответчик ФИО2 зарегистрирована в личном кабинете налогоплательщика с 01.10.2012.

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно п. 6 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@, в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе: о подлежащих уплате физическим лицом суммах налога, пеней, штрафов, процентов, обязанность по исчислению которых возложена на налоговые органы; о суммах страховых взносов, исчисленных к уплате физическим лицом; о суммах налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, уплаченных физическим лицом; используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, размещение которых осуществляется налоговым органом в личном кабинете налогоплательщика; иные документы (информация), сведения налоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и используемых налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей, установленных Кодексом.

Вышеуказанное требование об уплате страховых взносов и пени направлены в адрес административного ответчика через Личный кабинет налогоплательщика.

На основании ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

С учетом положений вышеприведенных норм, в пределах шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов и пени (02.03.2022), а именно 20.05.2022, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 5 г. Мурома и Муромского района с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 5 города Мурома и Муромского района Владимирской области от 25.05.2022 г. с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Владимирской области взыскана задолженность по уплате НДФЛ, пени и штрафа. Определением от 04.07.2022 мировым судьей по заявлению ФИО2 указанный судебный приказ отменен. Далее административным истцом в пределах шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, а именно 29.12.2022, подано административное исковое заявление в Муромский городской суд о взыскании с административного ответчика спорной задолженности.

Расчет задолженности по налогу, пени и штрафа административным истцом произведен верно, судом проверен.

Учитывая, что процедура исчисления налога, пени, штрафа и извещения административного ответчика об их уплате налоговым органом соблюдена, порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций не нарушены, суд приходит к выводу о том, что административный иск Управления ФНС России по Владимирской области подлежит удовлетворению в полном объеме.

Довод административного ответчика о том, что сумма налога за продажу жилого дома с земельным участком должна исчисляться исходя из суммы полученного дохода, а именно от суммы 500 000 руб., судом отклонятся, поскольку основан на ошибочном толковании закона.

Кадастровая стоимость земельного участка составляет 186 842, 04 руб., а фактически административный ответчик продала земельный участок за 30 000 руб.

Установлено, что сумма дохода от продажи земельного участка ниже, чем кадастровая стоимость данного объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то расчет налога производится от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2020.

При определении налогооблагаемого дохода учитывается кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на проданный объект. А если объект недвижимости образован в течение года, учитывается его кадастровая стоимость на дату его постановки на государственный кадастровый учет.

Если кадастровая стоимость земельного участка отсутствует в ЕГРН на 1 января, то НДФЛ облагается доход, указанный в договоре купли-продажи (п. 6 ст. 210, п. п. 1, 2 ст. 214.10, пп. 2 п. 6 ст. 217.1 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета округа Муром в сумме 1042 руб. 55 коп., от уплаты которой административный истец освобожден в силу закона (подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, (дата) года рождения, ИНН (номер), зарегистрированной по адресу: ...., в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области задолженность в сумме 28 085 руб. 09 коп. с перечислением задолженности на р/с <***> БИК 017003983 Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 20389 руб.;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в сумме 3618 руб. 29 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц в сумме 4077 руб. 80 коп.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета округа Муром в сумме 1042 руб. 55 коп.

На решение могут быть принесены апелляционные жалобы во Владимирский областной суд через Муромский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Т.В. Макарова

Мотивированное решение составлено 18 мая 2023 года.