Решение по делу № 2А-5533/2023 от 18.09.2023 - об оспаривании решений.

дело № 2а-5533/2023

72RS0013-01-2023-005004-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тюмень 18 сентября 2023 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Стамбульцевой Е.Г.,

при секретаре Францовой М.С.,

с участием административного истца ФИО4,

представителя административных ответчиков МИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4, действующего в интересах несовершеннолетних ФИО1, ФИО2, ФИО3, к МИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области об оспаривании решений,

установил:

административный истец ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области, в котором просит отменить решение УФНС России по Тюменской области № 0291 от 31.03.2023 года; отменить решение МИФНС России № 6 по Тюменской области № 152 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 года в части взыскания налога на доходы физических лиц и пени с ФИО1, ИНН №; отменить решение МИФНС России № 6 по Тюменской области № 153 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 года в части взыскания налога на доходы физических лиц и пени с ФИО2, №; отменить решение МИФНС России № 6 по Тюменской области № 154 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 года в части взыскания налога на доходы физических лиц и пени с ФИО3, №.

Требования мотивированы тем, что 26.12.2014 года родители налогоплательщиков, состоящие в браке, по договору купли-продажи приобрели в общую совместную собственность квартиру по адресу: <адрес>, за счет собственных средств и кредитных средств, предоставленных по кредитному договору <***> от 26.12.2014 года ПАО «Сбербанк России», на погашение которого направлены средства материнского (семейного) капитала по государственному сертификату №, выданному ГУ УПФ РФ в Тюменском районе Тюменской области 25.12.2014 года. При оформлении кредита, обремененного ипотекой, банк не позволил обременять заложенный объект правом собственности несовершеннолетних, поэтому регистрация права собственности последних в Росреестре произведена 10.07.2020 года.

В 2019 году семья приобрела земельный участок с домом по адресу: <адрес>, для ремонта которого квартира была продана 11.05.2021 года с согласия органа опеки и попечительства, обязавшего выделить детям доли в доме, для чего были оформлены договоры дарения долей в праве собственности на дом на всех детей в размере, соразмерном их долям в пересчете на площадь в продаваемой квартире. Так как один объект в праве собственности несовершеннолетнего был заменен на другой равнозначный или улучшенный объект, а денежные средства, полученные от продажи квартиры, были вложены в ремонт и обстановку этого дома, то полагает, что состоялась мена.

МИФНС России № 6 по Тюменской области начислен налог на доходы физических лиц с продажи доли несовершеннолетних по 22100 руб. с каждого. Однако, несовершеннолетние дети не получили дохода, имущество им выделено исключительно в связи с исполнением условий программы Материнский (семейный) капитал. Более того, право собственности у них возникло в момент приобретения жилья с использованием семейного капитала, значит, квартира была в их собственности с 2014 года, соответственно, доход от ее реализации не облагается налогом. Регистрация доли детей не была произведена исключительно в связи с ограничениями, применяемыми банками. В результате создалась ситуация, в которой по формальным обстоятельствам производится начисление налогов, что нарушает права несовершеннолетних граждан.

МИФНС России № 6 по Тюменской области при принятии решений № № 152, 153, 154 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 года применила не все нормы действующего законодательства, неверно оценила сроки и основания возникновения права собственности и формально подошла к рассмотрению, в результате чего нарушила права несовершеннолетних и безосновательно начислила к оплате НДФЛ и пени.

Не согласившись с решениями МИФНС России № 6 по Тюменской области №№ 152, 153, 154 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 года ФИО4 подал апелляционную жалобу в УФНС России по Тюменской области, которая оставлена без удовлетворения путем вынесения решения № 0291 от 31.03.2023 года, так как последнее формально отнеслось к рассмотрению апелляционной жалобы и не указало мотивированных оснований для отказа в ее удовлетворении.

Расчет налога в отношении несовершеннолетних должен был быть произведен в следующем порядке: 1070000-1000000=70000*13%=9100 руб. с каждого, а не 22100 руб. с каждого, как рассчитал налоговый орган, что само по себе нарушает права налогоплательщика и является основанием для отмены оспариваемых решений (л.д. 2-7, 236-237).

МИФНС России № 6 по Тюменской области и УФНС России по Тюменской области представлены возражения по административному иску, в которых административные ответчики выразили несогласие с доводами административного истца в полном объеме, в удовлетворении его административного искового заявления просили отказать (л.д. 123-127).

В судебном заседании административный истец ФИО4 административное исковое заявление поддержал в полном объеме, настаивал на удовлетворении заявленных им требований; представитель административных ответчиков МИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области ФИО5 возражала против заявленных исковых требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях, просила отказать в удовлетворении административного иска.

Поверив доводы административного искового заявления и возражений на него, заслушав объяснения административного истца и представителя административных ответчиков, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Положениями ч. 1 ст. 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

На основании ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 и п. 2 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и п. 4 ч. 9 и в ч. 10 ст. 226 КАС РФ, – на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Таким образом, право на обращение за судебной защитой не является абсолютным и судебной защите подлежат только нарушенные оспариваемыми решениями, действиями (бездействием) права, свободы и законные интересы.

Согласно ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Значит, для признания оспариваемых решений незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия), решения закону или иному нормативному правовому акту, нарушение решениями прав и законных интересов заявителя или лиц, в интересах которых он действует.

При этом в силу ч. 1 и ч. 2 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен КАС РФ. Обязанность доказывания законности действий (бездействия), решений органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц, не обязаны доказывать незаконность действий (бездействия), но обязаны: указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные действия (бездействие); подтверждать сведения о том, что оспариваемым действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения; подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, было выделено по 1/5 части доли в праве собственности на квартиру по адресу: <адрес>, которая по договору купли-продажи от 26.12.2014 года была приобретена за 900000 руб. (общая сумма покупки по договору 4500000 руб.) отцом и матерью налогоплательщиков ФИО4 и ФИО6 с использованием средств материнского (семейного) капитала по государственному сертификату №, выданному ГУ УПФ РФ в Тюменском районе Тюменской области 25.12.2014 года, оформлена в общую долевую собственность по договору от 27.05.2020 года (т. 1 л.д. 10-12, 46-49, 64-65, 67-72).

Указанный объект недвижимости реализован по договору купли-продажи от 11.05.2021 года за 1070000 руб. (общая сумма продажи по договору – 5350000 руб.) с разрешения Управления социальной защиты населения г. Тюмени и Тюменского района при условии оформления на имя ФИО1, ФИО2, ФИО3 по 1/10 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>, которые были приобретены по договору купли-продажи от 28.02.2019 года. Договор дарения недвижимого имущества был оформлен 20.05.2021 года. Полученные от реализации квартиры денежные средства вложены в ремонт и обустройство дома (т. 1 л.д. 50-63, 73-110).

Исходя из содержания ст. 567 ГК РФ, согласно которой по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой, отношения сторон по договору мены и договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, так как к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 30 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Значит, совершение указанных сделок по купле-продаже квартиры и дарению недвижимого имущества по своей правовой природе не является меной, а доводы административного истца об обратном основаны на неверном толковании закона.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики – физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ установлено, что в случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

По сведениям, представленным в МИФНС России № 6 по Тюменской области в порядке ст. 85 НК РФ из органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (Росреестра), квартира по адресу: <...>, находилась в собственности налогоплательщиков с 10.07.2020 года (дата регистрации) до 14.05.2021 года (дата снятия с регистрации), то есть менее пяти лет.

На основании п. 2 ст. 8.1 и п. 1 ст. 131 ГК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности. В случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, исчисленного с даты государственной регистрации права собственности на указанный объект, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Значит, у ФИО1, ФИО2, ФИО3 в соответствии с положениями ст. ст. 228, 229 НК РФ имелась обязанность по исчислению и уплате суммы НДФЛ за 2021 год, правовые основания для их освобождения от исчисления и уплаты НДФЛ за 2021 год отсутствуют.

В соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: 1) налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение; 2) в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства; 3) общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта; 4) кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена); 5) налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, являются несовершеннолетними детьми в многодетной семье и кадастровая стоимость проданного жилого помещения по адресу: <адрес>, составляет 2303757,31 руб., то есть не превышает 50 млн. руб., что свидетельствует о соблюдении условий 1 и 4, но условия 2, 3, 5 не соблюдены, поскольку новый объект недвижимости семьей Н-вых не приобретался, мена не производилась.

Это также свидетельствует о том, что у ФИО9 имелась обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также по исчислению и уплате соответствующей суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в данном случае не позднее 15.07.2022 года.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ, значит, налогоплательщики были обязаны представить налоговую декларацию по форме З-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган по месту своего учета по сроку 30.04.2022 года, но данную обязанность не исполнили, ввиду чего во исполнение п. 1.2 ст. 88 НК РФ в их отношении 18.07.2022 года автоматизированным методом сформирован расчет «ФЛ. Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за 2021 год.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем. В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1000000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за год 2021 составила 22100.00 руб. ((1070000 – 900000)*13%) в соответствии с долей. В расчетах отражена сумма дохода, полученного каждым налогоплательщиком в 2021 году от продажи 1/5 доли квартиры в размере 1070000 руб., уменьшенный на сумму имущественного налогового вычета, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 900000 руб. (4 500 000 руб.*1/5 доли) (т. 1 л.д. 133-143).

Камеральная налоговая проверка имеющегося в электронной базе данных МИФНС России № 6 по Тюменской области «Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год» от 18.07.2022 года, составленного автоматически программой АИС Налог-3 в отношении ФИО1, ФИО2, ФИО3, проведена с 18.07.2022 года по 11.10.2022 года. В установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога в размере 22100 руб. налогоплательщиками в бюджет не уплачена. В связи с выявленными нарушениями, налоговым органом составлены акты налоговой проверки № 5040 от 25.10.2022 года, № 5042 от 25.10.2022 года, № 5043 от 25.10.2022 года. Акты и извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверок от 25.10.2022 года № 7434, № 7436, № 7437 были направлены в адрес налогоплательщиков почтовой корреспонденцией. Решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица от 14.12.2022 года № 598, № 599, № 597, повторные извещения от 14.12.2022 года № 8843, № 8844, № 8842 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, в которых налогоплательщики приглашены на рассмотрение 16.01.2023 года. В назначенный срок состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии законного представителя налогоплательщиков ФИО4 (т. 1 л.д. 145-155, 160-160об., 165об.-166, 170об.-171).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МИФНС России № 6 по Тюменской области в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 101 НК РФ вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: № 152 от 25.01.2023 года в отношении ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, № 153 от 25.01.2023 года в отношении ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, № 154 от 25.01.2023 года в отношении ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которые на основании пп. 3 п. 1 ст. 109 НК РФ не привлечены к налоговой ответственности ввиду не достижения шестнадцатилетнего возраста на дату совершения налогового правонарушения, каждому начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 22100 руб. (т. 1 л.д. 22-45, 156-159, 161-165, 167-170).

Решением УФНС России по Тюменской области № 0291 от 31.03.2023 года жалобы ФИО1, ФИО2, ФИО3 на решения МИФНС России № 6 по Тюменской области № № 152, 153, 154 от 25.01.2023 года оставлены без изменения, так как объекты недвижимости находились в собственности у ФИО1, ФИО2, ФИО3 менее установленного ст. 217 НК РФ предельного срока, доход от их реализации подлежит декларированию и обложению налогом на доходы физических лиц, обжалуемые решения вынесены правомерно, не нарушают права и законные интересы налогоплательщиков (т. 1 л.д. 15-21, 129-132).

Оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ и проанализировав приведенные положения действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, суд пришел к выводу, что применительно к п. 3 и п. 4 ч. 9, ч. 11 ст. 226 КАС РФ административными ответчиками доказаны обстоятельства, имеющие значение, и представлены доказательства, подтверждающие, что оспариваемые решения приняты в полном соответствии с требованиями НК РФ уполномоченными налоговыми органами в рамках предоставленной им компетенции. Порядок и сроки принятия оспариваемых решений соблюдены, основания для принятия данных решений имелись, их содержание соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В свою очередь, применительно к п. 1 ч. 9, ч. 11 ст. 226 КАС РФ административным истцом не представлено доказательств того, что оспариваемыми решениями нарушены права и законные интересы ФИО1, ФИО2, ФИО3 В материалах дела таких доказательств также не имеется.

При таких обстоятельствах, разрешая административный спор, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца, исходя из того, что административные ответчики в спорных правоотношениях действовали в рамках закона и в пределах предоставленных полномочий, без нарушения прав ФИО1, ФИО2, ФИО3

Исходя из характера спора, суд полагает, что предусмотренный ст. 219 КАС РФ срок административным истцом не пропущен, досудебный порядок урегулирования спора им соблюден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО4, действующего в интересах несовершеннолетних ФИО1, ФИО2, ФИО3, к МИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области об оспаривании решений.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в Тюменский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.

Председательствующий судья Е.Г. Стамбульцева

Мотивированное решение составлено 02 октября 2023 года.