Решение по делу № 2А-485/2025 от 26.03.2025 - о взыскании задолженности по налогам.

Дело № 2а-485/2025 (2а-6999/2024;) УИД 53RS0022-01-2024-011633-85

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 марта 2025 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Пчелкиной Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Глумсковой В.Д.,

с участием представителя административного истца УФНС России по Новгородской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО6 о взыскании задолженности по налогам

установил:

УФНС России по Новгородской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности в общей сумме 19 916 руб. 29 коп., из которых: 157 руб. - налог на имущество физических лиц за 2022 г.; 2 448 руб. – транспортный налог за 2022 г.; 344 руб. – земельный налог за 2022 г.; 2 235 руб. – налог на профессиональный доход за 2023 г.; 1 602 руб. – прочие налоги и сборы за 2023 г.; 13 130 руб. 28 коп. – пени.

Также УФНС России по Новгородской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 199 287 руб. 81 коп., из которых: 112 624 руб. 31 коп. - налог на доходы физических лиц за расчетный период 2021 г.; 8747 руб. 23 коп. - штрафы за налоговые правонарушения за расчетные периоды 2020-2021 г.; 5122 руб. - транспортный налог за расчетные периоды 2021-2022 г.; 4545 руб. - земельный налог за расчетные периоды 2018-2020 г. (перерасчет); 2150 руб. - земельный налог за расчетные периоды 2020-2021 г.; 654 руб. - налог на имущество за расчетные периоды 2021-2022 г.; 34445 руб. - страховые взносы на ОПС за расчетный период 2022 г.; 8766 руб. - страховые взносы на ОМС за расчетный период 2022 г.; 22 234 руб. 27 коп. - пени.

В обоснование требований указано, что ФИО2 в 2021 г. продала объекты недвижимого имущества: квартиру с кадастровым номером № (кадастровая стоимость 1 737 088 руб. 44 коп.), расположенную по адресу: <адрес>, по цене 1 300 000 руб. (квартира находилась в собственности с 06 марта 2021 г. по 28 сентября 2021 г.); земельный участок с кадастровым номером № (кадастровая стоимость - 454 644 руб. 45 коп.), расположенный по адресу: <адрес> по цене 50 000 руб. (земельный участок находился в собственности с 15 января 2021 г. по 02 апреля 2021 г.); земельный участок с кадастровым номером № (кадастровая стоимость - 106 605 руб.), расположенный по адресу: Новгородская <адрес>, по цене 360 000 руб. (земельный участок находился в собственности с 15 января 2021 г. по 30 марта 2021 г.); комнату с кадастровым номером № (кадастровая стоимость 867 945 руб. 34 коп.), расположенную по адресу: <адрес>, по цене 490 000 руб. (комната находилась в собственности с 28 июля 2021 г. по 12 августа 2021 г.). Налоговая база для дохода от продажи 2-х земельных участков, квартиры и комнаты составляет 1 045 812 руб. 86 коп. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 135 956 руб. Срок уплаты – 15 июля 2022 г. В связи с неполной уплатой сумм налога, ответчику исчислен штраф в размере 27 191 руб. 20 коп., который на основании пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшен в 8 раз. до 3 398 руб. 88 коп. ФИО2 не представила налоговую декларацию за 2021 г., в связи с чем исчислен штраф в размере 5 098 руб. 35 коп. 18 октября 2021 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 г., то есть в нарушение срока представления налоговой декларации, в связи с чем исчислен штраф в размере 250 руб.

Согласно сведениям МРЭО ГИБДД УВД Великого Новгорода на налогоплательщика было зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>., ФИО2 начислен транспортный налог за 2020 - 2021 гг.: за 2020 г. - 2 460 руб., за 2021 г. - 2 662 руб. Налогоплательщик также являлся собственником земельных участков, в связи с чем ей исчислен земельный налог за 2018 г. - 2 807 руб., с учетом ранее исчисленного налога, подлежит уплате 1604 руб.; за 2019 год - 2807 руб., с учетом ранее исчисленного налога, подлежит уплате 1604 руб. За 2020 г. исчислен земельный налог в размере 1288 руб., с учетом ранее исчисленного налога, подлежит уплате 1337 руб. За 2021 г. исчислен налог в размере 658 руб., с учетом ранее исчисленного налога, подлежит уплате 44 руб. Должник в 2021-2022 гг. являлась собственником имущества. За 2020 г. исчислен налог в общем размере 270 руб. За 2021 г. - в размере 384 руб.

Кроме того, ФИО2 с 03 марта 2005 г. по 13 января 2023 г. имела статус индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов. ФИО2 были начислены страховые взносы за 2022 г.: по ОПС со сроком уплаты 09 января 2023 г. в размере 34 445 руб.; по ОМС со сроком уплаты 09 января 2023 г. - 8766 руб. ФИО2 не уплачены страховые взносы за 2022 г.

В связи с несвоевременной земельного налога за 2016-2020 гг., налога на имущество за 2017-2021 гг., страховых вносов ОМС 2020-2021 гг., страховых взносов ОПС 2019-2021 гг., транспортного налога за 2017-2021 гг. начислены пени в размере 8 980 руб. 04 коп. По состоянию на 01 января 2023 г. у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 191 752 руб. 88 коп., которое не погашено. Пени на сумму совокупной обязанности ЕНС с 01 января 2023 г. по 12 августа 2023 г. начислены в размере 13254 руб. 23 коп. Должнику направлено требование об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № 1236 на сумму 270 907 руб. 32 коп. По состоянию на 26 сентября 2024 г. сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 311 608 руб. 57 коп. в том числе: налоги - 221 448 руб. 02 коп., штрафы - 13 247 руб. 23 коп., пени - 76 913 руб. 14 коп.

Определением суда от 05 декабря 2024 г. административные дела № 2а-6999/2024, 2а-7606/2024 по административным исковым заявлениям УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО7 о взыскании задолженности по налогам и сборам объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения.

В дальнейшем представитель административного истца требования иска уточнил и просил взыскать с ФИО2 в доход соответствующего бюджета задолженность в общей сумме 211 043 руб. 89 коп., в том числе:

- НДФЛ за 2021 г. в размере 104 464 руб. 10 коп.;

- штрафа за налоговые правонарушения за 2020 и 2021 гг. в общем размере 8 747 руб. 23 коп.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 2 460 руб.;

- транспортный налог за 2021 г. в размере 2 662 руб.;

- транспортный налог за 2022 г. в размере 2 448 руб.;

- земельный налог за 2018 г. в размере 1 604 руб.;

- земельный налог за 2019 г. в размере 1 604 руб.;

- земельный налог за 2020 г. в размере 1 337 руб.;

- земельный налог за 2020 г. в общем размере 1 448 руб.;

- земельный налог за 2021 г. в общем размере 702 руб.;

- земельный налог за 2022 г. в размере 344 руб.;

- налог на имущество за 2020 г. в общем размере 270 руб.;

- налог на имущество за 2021 г. в общем размере 384 руб.;

- налог на имущество за 2022 г. в размере 157 руб.;

- страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 8 766 руб.;

- страховые взносы за 2023 г. в размере 1 602 руб.;

- налог на профессиональный доход за 2023 г. в размере 2 235 руб.;

- пени на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49655151) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 11 руб. 02 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49655151) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 0 руб. 33 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 31 марта 2022 г. в размере 411 руб. 61 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 304 руб. 05 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 209 руб. 05 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 88 руб. 72 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 94 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 10 руб. 03 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2017 г. по 26 февраля 2018 г. в размере 94 руб. 15 коп.;

- пени на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 104 руб. 55 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 66 руб. 85 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 51 руб. 45 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 38 руб. 51 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 8 руб. 95 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 62 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 ноября 2017 г. в размере 17 руб. 67 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 ноября 2020 г. в размере 7 руб. 82 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 21 июля 2021 г. в размере 0 руб. 43 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 марта 2022 г. в размере 3 руб.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 96 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49639449) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 68 коп.;

- пени на недоимку налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49639449) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 26 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 73 руб. 70 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 18 октября 2022 г. в размере 113 руб. 16 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 305 руб. 85 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 715 руб. 90 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 471 руб. 71 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 247 руб. 76 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2017 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 1 267 руб. 34 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 31 ноября 2022 г. в размере 1 429 руб. 04 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 498 руб. 85 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 615 руб. 87 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 581 руб. 75 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 169 руб. 45 коп.;

- пени на недоимку транспортного налога за 2021 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 19 руб. 97 коп.;

- пени на совокупную обязанность ЕНС с 01 января 2023 г. по 12 августа 2023 г. в размере 13 254 руб. 23 коп.;

- пени на совокупную обязанность ЕНС с 12 августа 2023 г. по 18 декабря 2023 г. в размере 13 047 руб. 80 коп.;

- пени на недоимку по налогу на профессиональный налог за 2023 г. в размере 82 руб. 49 коп.

Определением суда от 11 марта 2025 г. производство по делу в части требований о взыскании с ФИО2 пени на недоимку транспортного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2017 г. по 12 ноября 2020 г. в размере 1 267 руб. 34 коп., пени на недоимку транспортного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 23 октября 2021 г. в размере 1 178 руб. 72 коп.; пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 23 октября 2021 г. в размере 261 руб. 56 коп.; пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 23 октября 2021 г. в размере 322 руб. 95 коп.; пени на недоимку транспортного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 23 октября 2021 г. в размере 201 руб. 25 коп.; пени на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 13 февраля 2019 г. по 23 октября 2021 г. в размере 45 руб. 11 коп.; пени на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 17 февраля 2020 г. по 23 октября 2021 г. в размере 26 руб. 99 коп.; пени на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2020 г. по 23 октября 2021 г. в размере 16 руб. 13 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 13 февраля 2019 г. по 23 октября 2021 г. в размере 296 руб. 97 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 17 февраля 2020 г. по 23 октября 2021 г. в размере 161 руб. 15 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 23 октября 2021 г. в размере 87 руб. 44 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) за период с 06 февраля 2018 г. по 26 февраля 2018 г. в размере 1 руб. 83 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 13 февраля 2019 г. по 23 октября 2021 г. в размере 69 руб. 49 коп.; пени на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 февраля 2020 г. в размере 4 руб. 11 коп.; пени на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 февраля 2020 г. в размере 24 руб. 58 коп.; пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 февраля 2020 г. в размере 39 руб. 89 коп.; пени на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 февраля 2020 г. в размере 49 руб. 24 коп.; пени на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 03 декабря 2019 г. по 16 февраля 2020 г. в размере 2 руб. 03 коп. прекращено.

Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме по мотивам и основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ).

На основании статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 НК РФ, которая за период с 2019 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от N 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 НК РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации, суд при рассмотрении настоящего дела считает необходимым проверить соблюдение Управлением срока обращения в суд по каждой недоимке.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени), налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Согласно положениям статьи 409 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2).

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 7 статьи 396 НК РФ определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Абзацем 1 статьи 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

Транспортный налог относится к региональным налогам, в силу пункта 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства (статья 14 НК РФ).

Согласно статье 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации; сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Как установлено судом из письменных материалов дела, ФИО2 в 2022 г. являлась собственником недвижимого имущества:

- в 2016-2022 г. - 4/10 доли в праве на квартиру с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625458);

- в 2019-2020 г. – квартира с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>;

- в 2016-2020 г. – 1/3 доля в праве на жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625407);

- в 2020-2021 г. – 3/8 доли в праве на квартиру с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>1 (ОКТМО 49639449).

Также ФИО2 на праве собственности принадлежали:

- в 2016 – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625152);

- в 2016-2022 гг. – ? доля в праве на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>ОКТМО 49625407);

- в 2016-2021 г. – 1/3 доля в праве на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625407);

- в 2016 г. – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625407);

- в 2021 г. – 1/3 доля в праве на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625407);

- в 2016-2020 г. – ? доля в праве на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> (ОКТМО 49625458);

- в 2020-2021 г. – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>);

Кроме того, за ФИО2 в 2016-2022 г. было зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты>

Управлением ФИО2 направлены налоговые уведомления:

- № 67893443 от 21 сентября 2017 г. об уплате в срок до 01 декабря 2017 г. транспортного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) в размере 4 025 руб. и 4 270 руб., земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625152) в размере 160 руб., земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625407) в размере 1 203 руб., 344 руб. и 234 руб., земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., налога на имущество за 2016 г. (ОКТМО 49625407) в размере 106 руб., налога на имущество за 2016 г. (ОКТМО 49625458) в размере 214 руб.;

- № 46045299 от 29 августа 2018 г. об уплате в срок до 03 декабря 2018 г. транспортного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) в размере 4 025 руб. и 4 270 руб., земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625407) в размере 1 203 руб. и 344 руб., земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625407) в размере 117 руб., налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625458) в размере 235 руб.;

- № 18395573 от 04 июля 2019 г. об уплате в срок до 02 декабря 2019 г. транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) в размере 2 511 руб., транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) в размере 1 677 руб. и 1 423 руб., земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) в размере 1 203 руб. и 344 руб., земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) в размере 128 руб., налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) в размере 259 руб.;

- № 6887866 от 03 августа 2020 г. об уплате в срок до 01 декабря 2020 г. транспортного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) в размере 4 305 руб., земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) в размере 1 203 руб. и 344 руб., земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625405) в размере 12 руб., налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625407) в размере 141 руб., налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625458) в размере 285 руб.;

- № 5191425 от 01 сентября 2021 г. об уплате в срок до 01 декабря 2021 г. транспортного налога за 2020 г. в размере 2 460 руб., земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) в размере 944 руб. и 344 руб., земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49655151) в размере 160 руб., налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625405) в размере 72 руб., налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) в размере 65 руб., налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625458) в размере 130 руб., налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49639449) в размере 68 руб.;

- № 85118529 от 27 октября 2021 г. (перерасчет) об уплате в срок до 01 декабря 2022 г. земельного налога за 2018 – 2019 гг. (ОКТМО 49625407) в размере 1 604 руб. и 1 604 руб.;

- № 85118931 от 27 октября 2021 г. (перерасчет) об уплате в срок до 01 декабря 2022 г. земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) в размере 1 337 руб.;

- № 11034217 от 01 сентября 2022 г. об уплате в срок до 01 декабря 2022 г. транспортного налога за 2021 г. в размере 2 050 руб. и 612 руб., земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49625407) в размере 344 руб., 197 руб. и 117 руб., земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49655151) в размере 44 руб., налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49625458) в размере 216 руб., налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49639449) в размере 168 руб.;

- № 70880150 от 29 июля 2023 г. об уплате в срок до 01 декабря 2023 г. транспортного налога за 2022 г. в размере 2 448 руб., земельного налога за 2022 г. в размере 344 руб., налога на имущество за 2022 г. в размере 157 руб.

В указанные в налоговых уведомлениях сроки вышеназванные налоги ФИО2 не уплачены.

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлены требования:

- по состоянию на 13 февраля 2019 г. № 9732 об уплате налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2017 г. сроком до 09 апреля 2019 г.;

- по состоянию на 17 февраля 2020 г. № 24315 об уплате налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2018 г. сроком до 02 апреля 2020 г.;

- по состоянию на 09 февраля 2021 г. № 7919 об уплате налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2019 г. сроком до 06 апреля 2021 г.;

- по состоянию на 24 октября 2021 г. № 8122 об уплате налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2017, 2018, 2019 г. сроком до 10 декабря 2021 г.;

- по состоянию на 14 декабря 2022 г. № 98393 об уплате налога на имущество, транспортного налога и земельного налога за 2021 г. сроком до 27 декабря 2022 г.;

- по состоянию на 16 мая 2023 г. № 1236 об оплате налогов, входящих в отрицательное сальдо ЕНС сроком до 15 июня 2023 г.

В установленные сроки вышеназванные налоги ФИО2 не уплачен, в связи с чем Управлением исчислены пени:

- на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49655151) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 11 руб. 02 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49655151) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 0 руб. 33 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 23 октября 2021 г. по 31 марта 2022 г. в размере 114 руб. 64 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 118 руб. 32 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 121 руб. 61 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 88 руб. 72 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2021 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 94 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 10 руб. 03 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) (перерасчет) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2016 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2017 г. по 05 февраля 2018 г. в размере 92 руб. 32 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 35 руб. 06 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 21 руб. 74 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 20 руб. 35 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 22 руб. 38 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 8 руб. 95 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49625458) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 62 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 ноября 2017 г. в размере 17 руб. 67 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 17 февраля 2020 г. по 16 ноября 2020 г. в размере 5 руб. 79 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 21 июля 2021 г. в размере 0 руб. 43 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 марта 2022 г. в размере 3 руб.;

- на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 96 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49639449) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 68 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49639449) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 26 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 26 октября 2021 г. по 31 ноября 2022 г. в размере 250 руб. 32 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 237 руб. 29 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 292 руб. 92 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 380 руб. 50 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2020 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 169 руб. 45 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2021 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 19 руб. 97 коп.

Вышеназванные суммы пени, а также задолженность по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 460 руб.; транспортному налогу за 2021 г. в размере 2 662 руб.; транспортному налогу за 2022 г. в размере 2 448 руб.; земельному налогу за 2018 г. в размере 1 604 руб.; земельному налогу за 2019 г. в размере 1 604 руб.; земельному налогу за 2020 г. в размере 1 337 руб.; земельному налогу за 2020 г. в общем размере 1 448 руб.; земельному налогу за 2021 г. в общем размере 702 руб.; земельному налогу за 2022 г. в размере 344 руб.; налогу на имущество за 2020 г. в общем размере 270 руб.; налогу на имущество за 2021 г. в общем размере 384 руб.; налогу на имущество за 2022 г. в размере 157 руб. предъявлены ко взысканию в рамках настоящего административного дела.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Задолженность по земельному налогу за 2016 г. уплачена должником 26 февраля 2018 г. Управлением начислены пени за период с 02 декабря 2017 г. по 26 февраля 2018 г. Недоимка по пени возникла 27 февраля 2018 г. Сведений о принудительном взыскании указанной задолженности суду не представлено.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по пени по земельному налогу за 2016 г. положениями НК РФ было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет менее 500 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее года со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 НК РФ был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., однако если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по земельному налогу за 2016 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 27 февраля 2019 г. и исполнено последним не позднее 16 марта 2019 г. (27 февраля 2019 г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно было обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. (требование от 13 февраля 2019 г.), а именно не позднее 13 августа 2019 г. Вместе с тем, доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании указанной налоговой задолженности в указанный срок Управлением суду не представлено и судом такие обстоятельства не установлены.

Таким образом, разрешая спор, суд приходит к выводу о том, что Управлением пропущен срок принудительного взыскания задолженности по пени по земельному налогу за 2016 г. за период с 02 декабря 2017 г. по 05 февраля 2018 г. в размере 92 руб. 32 коп.

Задолженность по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество за 2017 г. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 39 Новгородского судебного района Новгородской области по делу № 2а-2486/2019 от 16 июля 2019 г. Судебный приказ не отменен. Сведений о предъявлении его к исполнению не имеется. Управлением на недоимку транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2017 г. начислены пени.

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи. Таким образом, срок предъявления вышеназванного судебного приказа истек 16 июля 2022 г., сведений о восстановлении срока предъявления судебного приказа Управлением суду не представлено.

Таким образом, с учетом вышеназванных норм налогового законодательства, а также того, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, суд приходит к выводу, что задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу за 2017 г. подлежат признанию безнадежной ко взысканию, при этом задолженность по земельному налогу за 2017 г. в размере 362 руб., задолженность по налогу на имущество за 2017 г. в размере 235 руб. подлежат исключению из совокупной обязанности ЕНС.

При этом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку транспортного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 26 октября 2021 г. по 31 ноября 2022 г. в размере 250 руб. 32 коп., на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 35 руб. 06 коп.; на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625458) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 21 руб. 74 коп., на недоимку налога на имущество за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 ноября 2017 г. в размере 17 руб. 67 коп.; на недоимку земельного налога за 2017 г. (ОКТМО 49625407) за период с 04 декабря 2018 г. по 12 февраля 2019 г. и с 23 октября 2021 г. по 31 марта 2022 г. в размере 114 руб. 64 коп. надлежит отказать.

Задолженность по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество за 2018 г. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 39 Новгородского судебного района Новгородской области по делу № 2а-2064/2020 от 22 мая 2020 г. Судебный приказ не отменен. На основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство № № Исполнительное производство окончено фактическим исполнением 12 ноября 2020 г.

Управлением на недоимку транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2018 г. начислены пени: на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 118 руб. 32 коп., на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 20 руб. 35 коп., на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 17 февраля 2020 г. по 16 ноября 2020 г. в размере 5 руб. 79 коп., на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 237 руб. 29 коп., на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 292 руб. 92 коп.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44, статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления поручения на перечисление денежных средств; самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа, все иные действия налогового органа должны расцениваться как неправомерные и нарушающие право налогоплательщика на свободу распоряжения принадлежащим ему имуществом, включая денежные средства, предусмотренное статьей 35 Конституции Российской Федерации.

С учетом изложенных положений налогового законодательства и установленных обстоятельств, суд считает, что внесенные ФИО2 платежи в рамках исполнительного производства № 87929/20/53021-ИП, идентифицированы с точки зрения назначения платежа и налогового периода, а, следовательно, обязанность по уплате задолженности по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество за 2018 г. была исполнена налогоплательщиком в требуемом размере не позднее 12 ноября 2020 г., в связи с чем данные недоимки не могут быть учтены в совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика. Таким образом задолженность по земельному налогу за 2018 г. в размере 1 547 руб., по налогу на имущество за 2018 г. в размере 259 руб. и транспортному налогу за 2018 г. в размере 2 511 руб. и 3 100 руб. подлежат исключению из совокупной обязанности ЕНС.

При этом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку земельного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 118 руб. 32 коп., на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 20 руб. 35 коп., на недоимку налога на имущество за 2018 г. (ОКТМО 49625407) за период с 17 февраля 2020 г. по 16 ноября 2020 г. в размере 5 руб. 79 коп., на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 237 руб. 29 коп., на недоимку транспортного налога за 2018 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 292 руб. 92 коп. надлежит отказать.

Задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам за 2019 г. взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 39 Новгородского судебного района Новгородской области от 17 января 2022 г. по делу № 2а-72/2022. Судебный приказ отменен определением того же мирового судьи 25 февраля 2022 г. Решением Новгородского районного суда Новгородской области от 24 августа 2022 г. по делу № 2а-3649/2022 с ФИО2 взыскана указанная задолженность. Исполнительный лист по указанному решению суда предъявлен к исполнению, 21 ноября 2022 г. возбуждено исполнительное производство № №

В рамках указанного исполнительного производства поступили денежные средства: 06 июня 2023 г. в размере 60 руб., 11 июня 2023 г. в размере 840 руб., 20 июля 2023 г. в размере 9 905 руб. 60 коп. Исполнительное производство окончено фактическим исполнением 02 августа 2023 г.

С учетом установленных в рамках разрешения настоящего дела обстоятельств, Управлением не пропущен срок взыскания недоимки по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам за 2019 г., недоимка взыскана в судебном порядке.

Управлением в связи с несвоевременной уплатой указанных задолженностей начислены пени: на недоимку земельного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 121 руб. 61 коп.; на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625458) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 22 руб. 38 коп.; на недоимку налога на имущество за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 02 декабря 2020 г. по 21 июля 2021 г. в размере 0 руб. 43 коп.; на недоимку транспортного налога за 2019 г. (ОКТМО 49625407) за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 380 руб. 50 коп. Указанные суммы пени подлежат взысканию с должника.

Вместе с тем, внесенные ФИО2 20 июля 2023 г. платежи в рамках исполнительного производства № №, идентифицированы с точки зрения назначения платежа и налогового периода, а, следовательно, обязанность по уплате налога на имущество, транспортного и земельного налогам за 2019 г. была исполнена налогоплательщиком в требуемом размере 20 июля 2023 г., а поэтому с указанной даты данные недоимки не могут быть учтены в совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика.

За 2020 г. Управлением ФИО2 начислены налоги: транспортный налог за 2020 г. в размере 2 460 руб., земельный налог за 2020 г. (ОКТМО 49625407) в размере 944 руб. и 344 руб., земельный налог за 2020 г. (ОКТМО 49625458) в размере 362 руб., земельный налог за 2020 г. (ОКТМО 49655151) в размере 160 руб., налог на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625405) в размере 72 руб., налог на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625407) в размере 65 руб., налог на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49625458) в размере 130 руб., налог на имущество за 2020 г. (ОКТМО 49639449) в размере 68 руб., о чем направлено уведомление № 5191425 от 01 сентября 2021 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2021 г. В установленный срок указанная задолженность по налогам не погашена.

Сведений о направлении требования об уплате указанных задолженностей, Управлением не представлено. Исходя из общих положений Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей на даты образования недоимки по каждому из года месяцев с даты выявления недоимки, а именно не позднее 02 декабря 2022 г. и исполнено налогоплательщиком – 18 декабря 2022 г.

Управлением ФИО2 также начислен земельный налог за 2018-2019 гг. (перерасчет) (ОКТМО 49625407) в размере 1 604 руб. и 1 604 руб., о чем направлено уведомление № 85118529 от 27 октября 2021 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2022 г.; земельный налог за 2020 г. (перерасчет) (ОКТМО 49625407) в размере 1 337 руб., о чем направлено уведомление № 85118931 от 27 октября 2021 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2022 г. В установленный срок указанная задолженность по налогам не погашена.

За 2021 г. Управлением ФИО2 начислены налоги: транспортный налог за 2021 г. в размере 2 050 руб. и 612 руб., земельный налог за 2021 г. (ОКТМО 49625407) в размере 344 руб., 197 руб. и 117 руб., земельный налог за 2021 г. (ОКТМО 49655151) в размере 44 руб., налог на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49625458) в размере 216 руб., налог на имущество за 2021 г. (ОКТМО 49639449) в размере 168 руб., о чем направлено уведомление № 11034217 от 01 сентября 2022 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2022 г. В установленный срок указанная задолженность по налогам не погашена.

В отношении задолженности по налогам за 2021 г. в адрес должника направлено требование по состоянию на 14 декабря 2022 г. № 98393 сроком исполнения до 27 декабря 2022 г.

Все вышеназванные задолженности по налогам за 2020-2021 гг., а также задолженность по земельному налогу за 2018-2019 гг. (перерасчет) вошли в состав совокупной обязанности налогоплательщика на 01 января 2023 г.

При этом 16 мая 2023 г. налоговым органом посредством личного кабинета налогоплательщика ФИО2 направлено требование № 1236 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г., в том числе задолженности по налогам и страховым взносам в общем размере 236 565 руб. 89 коп., по пеням в размере 23 594 руб. 20 коп., по штрафам в размере 10 747 руб. 23 коп. со сроком исполнения до 20 июля 2023 г. Требование в указанный в нем срок не исполнено, сальдо единого налогового счета последней в перечисленные периоды являлось отрицательным.

В связи с неисполнением ФИО2 данного требования в установленный срок 08 августа 2023 г. Управлением было принято решение № 1009 о взыскании упомянутой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика страховых взносов).

Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на сумму требования от 16 мая 2023 г.; 28 августа 2023 г. вынесен судебный приказ (дело № 2а-3096/2023), который отменен определением мирового судьи от 29 марта 2024 г.

С настоящим административным заявлением Управление обратилось с соблюдением установленного пунктом 4 статьи 48 НК РФ 6-ти месячного срока (27 сентября 2024 г.). На момент рассмотрения настоящего дела образовавшаяся задолженность по налогу на имущество за 2020-2021 г., по земельному налогу за 2018-2021 г., по транспортному налогу за 2020-2021 г. ФИО2 не погашена, срок принудительного взыскания не пропущен, а, следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 460 руб., по транспортному налогу за 2021 г. в размере 2 662 руб., по земельному налогу за 2018 г. в размере 1 604 руб., по земельному налогу за 2019 г. в размере 1 604 руб., по земельному налогу за 2020 г. в размере 2 785 руб., по земельному налогу за 2021 г. в размере 702 руб., по налогу на имущество за 2020 г. в размере 270 руб., по налогу на имущество за 2021 г. в размере 384 руб.

Кроме того, с ФИО2 подлежит взысканию задолженность по пени на недоимку земельного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 0 руб. 33 коп.; на недоимку земельного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 94 коп.; на недоимку земельного налога за 2020 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 10 руб. 03 коп.; на недоимку земельного налога за 2018 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.; на недоимку земельного налога за 2019 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.; на недоимку налога на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 62 коп.; на недоимку налога на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 26 коп.; на недоимку транспортного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 19 руб. 97 коп.

В установленный срок ФИО2 не уплачен налог на имущество, транспортный налог и земельный налог за 2022 г.

Как указано ранее, 16 мая 2023 г. налоговым органом посредством личного кабинета налогоплательщика ФИО2 направлено требование № 1236 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. со сроком исполнения до 20 июля 2023 г. Требование в указанный в нем срок и на день истечения срока уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога за 2022 г. ФИО2 не исполнено, сальдо единого налогового счета последней в перечисленные периоды являлось отрицательным. Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на сумму требования от 16 мая 2023 г., судебный приказ отменен. После подачи вышеназванного заявления, у налогоплательщика образовалась новая задолженность в общей сумме 2 949 руб., в том числе по транспортному, земельному, налогу на имущество за 2022 г.

Согласно положениям пункта 1 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) неисполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности; требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику страховых взносов не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 руб., если иное не предусмотрено названным кодексом.

Исходя из приведенных выше положений подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности и образования новой задолженности, подлежащей взысканию, в сумме более 10 тысяч рублей.

Поскольку законодательством о налогах, действовавшим в спорный период времени, не предусмотрено направление налогоплательщику нового требования об уплате задолженности в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, налоговый орган 24 января 2024 г. обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2022 г. в размере 2 448 руб., земельному налогу за 2022 г. в размере 344 руб., налогу на имущество за 2022 г. в размере 157 руб. 31 января 2024 г. мировым судьей судебного участка № 39 Новгородского судебного района Новгородской области по делу № 2а-150/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеназванной задолженности по налогам и пени. Определением того же мирового судьи от 07 марта 2024 г. судебный приказ от 31 января 2024 г. отменен.

В рассматриваемом случае, заявление о вынесении судебного приказа подано Управлением мировому судье в установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ срок (не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей).

06 сентября 2024 г. Управлением подано в суд настоящее административное исковое заявление.

Разрешая требование Управления о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному, земельному, налогу на имущество за 2022 г., суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате указанных налогов, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за указанный налоговый период, а также сроков обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением.

Таким образом, с ФИО2 надлежит взыскать задолженность по транспортному налогу за 2022 г. в размере 2 448 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 344 руб., по налогу на имущество за 2022 г. в размере 157 руб.

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется, в частности налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных, в частности, пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия, в частности (абзац шестой) налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором названного пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Как установлено судом и следует из письменных материалов дела, ФИО2 в 2021 г. продала объекты недвижимого имущества:

- квартиру с кадастровым номером № (кадастровая стоимость 1 737 088 руб. 44 коп.), расположенную по адресу: <адрес>, по цене 1 300 000 руб., которая находилась в собственности с 06 марта 2021 г. по 28 сентября 2021 г.;

- земельный участок с кадастровым номером № (кадастровая стоимость 454 644 руб. 45 коп.), расположенный по адресу: <адрес>, по цене 50 000 руб., который находился в собственности с 15 января 2021 г. по 02 апреля 2021 г.;

- земельный участок с кадастровым номером № (кадастровая стоимость - 106 605 руб.), расположенный по адресу: <адрес>, по цене 360 000 руб., который находился в собственности с 15 января 2021 г. по 30 марта 2021 г.;

- комнату с кадастровым номером № (кадастровая стоимость 867 945 руб. 34 коп.), расположенную по адресу: г. <адрес>, по цене 490 000 руб., которая находилась в собственности с 28 июля 2021 г. по 12 августа 2021 г.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. налогоплательщиком не представлена.

07 октября 2022 г. Управлением в адрес ФИО2 направлено требование № 47581 о даче пояснений по вопросу непредставления налоговой декларации по НДФЛ, которое осталось без ответа.

В ходе камеральной проверки Управлением установлена налоговая база для дохода от продажи вышеназванных объектов недвижимости – 1 045 812 руб. 86 коп., из которой исчислен НДФЛ в размере 135 959 руб. сроком уплаты до 15 июля 2022 г. (решение № 10431 от 21 декабря 2022 г.)

В связи с непредставлением налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г. ФИО2 назначен штраф в размере 5 098 руб. 35 коп., за неуплату налога – штраф в размере 3 398 руб. 88 коп.

Кроме того, ФИО2 18 октября 2021 г. в Управление представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в которой отражен доход, полученный от продажи квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: Новгородская <адрес>, которая находилась в собственности налогоплательщика с 09 января 2019 г. по 19 ноября 2020 г. В соответствии с положениями статьи 229 НК РФ декларация должна была быть подана не позднее 30 апреля 2021 г.

В связи с несвоевременным предоставлением декларации, ФИО2 начислен штраф в размере 250 руб. (решение № 2698 от 24 марта 2022 г.)

Вышеназванная задолженность по НДФЛ вошла в состав совокупной обязанности налогоплательщика на 01 января 2023 г., а также в требование № 1236.

На момент рассмотрения настоящего дела образовавшаяся задолженность по НДФЛ уплачена должником частично и составляет 104 464 руб. 10 коп., сумма штрафов не уплачена.

При этом административным ответчиком суду не представлено доказательств неправильного исчисления суммы НДФЛ подлежащего уплате.

С учетом установленных обстоятельств, принимая во внимание, что сроки принудительного взыскания НДФЛ и штрафов не пропущены, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО2 НДФЛ за 2021 г. в размере 104 464 руб. 10 коп.; штрафа за налоговые правонарушения за 2020 и 2021 гг. в общем размере 8 747 руб. 23 коп.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно с пунктом 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункт 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Правила определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определены в статье 430 НК РФ.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Согласно статье 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Кодекса).

Согласно части 5 статьи 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Материалами дела установлено, что ФИО2 с 03 марта 2005 г. по 13 января 2023 г. имела статус индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов.

ФИО2 надлежало уплатить:

- за 2020 год страховые взносы на ОПС в размере 32 448 руб., страховые взносы на ОМС – 8 426 руб. (срок уплаты до 31 декабря 2020 г.),

- за 2021 год страховые взносы на ОПС в размере 32 448 руб., страховые взносы на ОМС – 8 426 руб. (срок уплаты до 10 января 2022 г.),

- за 2022 год страховые взносы на ОПС в размере 34 445 руб., страховые взносы на ОМС – 8 766 руб. (срок уплаты до 10 января 2023 г.),

- за 2023 год – страховые взносы в размере 1 602 руб.

Управлением в адрес ФИО2 направлено требование по состоянию н 25 января 2022 г. №4542 об уплате страховых взносов за 2021 г. Сведений о направлении требований за 2020 г. суду не представлено.

В установленные сроки вышеназванные взносы ФИО2 не уплачены, в связи с чем Управлением исчислены пени:

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 73 руб. 70 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 18 октября 2022 г. в размере 113 руб. 16 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 305 руб. 85 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 715 руб. 90 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 471 руб. 71 коп.;

- пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 247 руб. 76 коп.

Вышеназванные суммы пени, а также задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб., страховым взносам на ОМС в размере 8 766 руб., по страховым взносам за 2023 г. в размере 1 602 руб. предъявлены ко взысканию в рамках настоящего административного дела.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Задолженность по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 г. должна была быть оплачена до 31 декабря 2020 г. Недоимка возникла 01 января 2021 г. Сведений о принудительном взыскании указанной задолженности суду не представлено.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 г. положениями НК РФ было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки (в настоящем случае она составляет более 3000 руб.), ему направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При этом, статьей 48 НК РФ был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 г. должно было быть направлено в адрес должника не позднее 01 апреля 2021 г. и исполнено последним не позднее 16 апреля 2021 г. (01 апреля 2021 г. + 6 дней + 8 дней). С заявлением в суд Управление должно было обратиться в течение 6 месяцев с указанной даты, а именно не позднее 16 октября 2021 г.

Вместе с тем, доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании указанной налоговой задолженности в указанный срок Управлением суду не представлено и судом такие обстоятельства не установлены.

Таким образом, с учетом вышеназванных норм налогового законодательства, а также того, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, суд приходит к выводу, что задолженность по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 г. подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

При этом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 73 руб. 70 коп.; пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2020 г. за период с 01 января 2021 г. по 18 октября 2022 г. в размере 715 руб. 90 коп. надлежит отказать.

Задолженность по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2021 г. должна была быть оплачена до 10 января 2022 г. Недоимка возникла 11 января 2022 г. Управлением в адрес ФИО2 направлено требование по состоянию н 25 января 2022 г. №4542 об уплате страховых взносов за 2021 г. в срок до 22 февраля 2022 г. сведений об исполнении требования не имеется.

В редакции, действующей на момент возникновении недоимки по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2021 г. статьей 48 НК РФ был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, с заявлением в суд Управление должно было обратиться в течение 6 месяцев с даты исполнения требования, а именно не позднее 22 августа 2022 г. Вместе с тем, доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании указанной налоговой задолженности в указанный срок Управлением суду не представлено и судом такие обстоятельства не установлены.

Таким образом, с учетом вышеназванных норм налогового законодательства, а также того, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, суд приходит к выводу, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 г. подлежит признанию безнадежной ко взысканию и исключению из совокупной обязанности ЕНС.

При этом, учитывая, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, в удовлетворении требований Управления о взыскании пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 18 октября 2022 г. в размере 113 руб. 16 коп.; пени на недоимку по страховым взносам по ОМС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 305 руб. 85 коп.; пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 11 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 471 руб. 71 коп.; пени на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2021 г. за период с 01 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 247 руб. 76 коп.. надлежит отказать.

Задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2022 г. подлежала уплате административным ответчиком 09 января 2023 г. В установленный срок ФИО2 не уплачены страховые взносы.

Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на сумму требования от 16 мая 2023 г., 31 августа 2023 г. вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2022 г., который отменен определением мирового судьи от 12 апреля 2024 г. (дело № 2а-2825/2023).

В рассматриваемом случае, заявление о вынесении судебного приказа подано Управлением мировому судье в установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ срок. Кроме того, с административным исковым заявлением Управление обратилось 27 сентября 2024 г., также в предусмотренный законом срок.

Таким образом, с ФИО2 надлежит взыскать задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб. и по страховым взносам на ОМС за 2022 г. в размере 8 766 руб.

В отношении страховых взносов за 2023 г. также срок принудительного взыскания не пропущен, в связи с чем задолженность по страховым взносам за 2023 г. подлежит взысканию с ответчика.

Сумма налога на профессиональный доход, исчисленная Управлением за 2023 г., составила 1 602 руб. Налог не оплачен. Срок принудительного взыскания указанной недоимки не пропущен, в связи с чем она подлежит взысканию с ответчика. Также подлежат взысканию пени, исчисленные на налог на профессиональный доход за 2023 г. в размере 86 руб. 33 коп.

Административным истцом также заявлено требование о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 18 декабря 2023 г.

С учетом установленных в рамках разрешения настоящего дела обстоятельств, совокупная обязанность административного ответчика, из размера которой исчислены пени, подлежит уменьшению на сумму недоимки по земельному налогу за 2018 г. в размере 1 547 руб., недоимки по земельному налогу за 2017 г. в размере 362 руб., недоимки по налогу на имущество за 2017 г. в размере 235 руб., недоимки по налогу на имущество за 2018 г. в размере 259 руб., недоимки по страховым взносам на ОМС за 2021 г. в размере 5 572 руб. 03 коп., недоимки по страховым взносам на ОПС за 2021 г. в размере 32 448 руб., недоимки по транспортному налогу за 2018 г. в размере 5 611 руб. Кроме того, с 21 июля 2023 г. совокупная обязанность административного ответчика также подлежит уменьшению на суммы недоимки по земельному налогу за 2019 г. в размере 1 547 руб., недоимки по налогу на имущество за 2019 г. в размере 285 руб., недоимки по транспортному налогу за 2019 г. в размере 4 305 руб.

В рамках указанного Управлением периода расчет пени должен быть произведен за период:

- с 01 января 2023 г. по 09 января 2023 г. на сумму 145 718 руб. 85 коп.;

- с 10 января 2023 г. по 30 января 2023 г. на сумму 188 929 руб. 85 коп.,

- с 01 февраля 2023 г. по 08 июня 2023 г. на сумму 190 531 руб. 86 коп.,

- с 09 июня 2023 г. по 23 июня 2023 г. на сумму 190 471 руб. 86 коп.,

- с 24 июня 2023 г. по 20 июля 2023 г. на сумму 189 631 руб. 86 коп.,

- с 21 июля 2023 г. по 31 июля 2023 г. на сумму 183 494 руб. 86 коп.,

- с 01 августа 2023 г. по 01 декабря 2023 г. на сумму 173 589 руб. 26 коп.,

- с 02 декабря 2023 г. по 18 декабря 2023 г. на сумму 176 537 руб. 66 коп.

Сумма отрицательного сальдо ЕНС

Период начисления процентов

Кол-во дней в периоде

Ставка ЦБ

Сумма процентов

Начало

Окончание

145 718,85

01.01.2023

09.01.2023

9

300

7,5

327,87

188 929,85

10.01.2023

30.01.2023

21

300

7,5

991,88

190 531,86

01.02.2023

08.06.2023

128

300

7,5

6 097,02

190 471,86

09.06.2023

23.06.2023

15

300

7,5

714,27

189 631,86

24.06.2023

20.07.2023

27

300

7,5

1 280,02

183 494,86

21.07.2023

23.07.2023

3

300

7,5

137,62

183 494,86

24.07.2023

31.07.2023

8

300

8,5

415,92

173 589,26

01.08.2023

14.08.2023

14

300

8,5

688,57

173 589,26

15.08.2023

17.09.2023

34

300

12

2 360,81

173 589,26

18.09.2023

29.10.2023

42

300

13

3 159,32

173 589,26

30.10.2023

01.12.2023

33

300

15

2 864,22

176 537,66

02.12.2023

17.12.2023

16

300

15

1 412,30

176 537,66

18.12.2023

18.12.2023

1

300

16

94,15

Итого:

20543,97

Таким образом, с ФИО2 подлежат взысканию пени на совокупную обязанность ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 18 декабря 2023 г. в сумме 20 543 руб. 97 коп.

На основании изложенного, требования Управления подлежат частичному удовлетворению, и с ФИО2 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 104 464 руб. 10 коп.; штрафы за налоговые правонарушения за 2020-2021 гг. в размере 8 747 руб. 23 коп.; транспортному налогу за 2022 г. в размере 2 448 руб.; транспортному налогу за 2021 г. в размере 2 662 руб.; транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 460 руб.; земельному налогу за 2022 г. в размере 344 руб.; земельному налогу за 2021 г. в размере 702 руб. земельному налогу за 2020 г. в размере 1448 руб.; земельному налогу за 2020 г. (перерасчет) в размере 1337 руб.; земельному налогу за 2019 г (перерасчет) в размере 1604 руб. земельному налогу за 2018 г (перерасчет) в размере 1604 руб. налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 157 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 384 руб., налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 270 руб., страховым взносам на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб.; страховым взносам на ОМС за 2022 г. в размере 8 766 руб.; страховым взносам за 2023 г. в размере 1 602 руб.; налогу на профессиональный доход за 2023 г. в сумме 2 235 руб., а также пени в общем размере 21 217 руб. 43 коп., в том числе:

- на недоимку земельного налога за 2019 г. за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 121 руб. 61 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2019 г. за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 22 руб. 38 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2019 г. за период с 02 декабря 2020 г. по 21 июля 2021 г. в размере 0 руб. 43 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2019 г. за период с 24 октября 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 380 руб. 50 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 0 руб. 33 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 4 руб. 94 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2020 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 10 руб. 03 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2018 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- на недоимку земельного налога за 2019 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 12 руб. 03 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 62 коп.;

- на недоимку налога на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1 руб. 26 коп.;

- на недоимку транспортного налога за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 19 руб. 97 коп.,

налог на профессиональный доход за 2023 г. за период с 29 июля 2023 г. по 12 августа 2023 г. в размере 86 руб. 33 коп.,

пени на совокупную обязанность ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 18 декабря 2023 г. в сумме 20 543 руб. 97 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований надлежит отказать.

Частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с изложенным с ФИО2 в местный бюджет надлежит взыскать в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 5 137 руб. 93 коп.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО8 о взыскании задолженности по налогам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ФИО9, ДД.ММ.ГГГГ, проживающей по адресу: <адрес>, ИНН №, в доход соответствующего бюджета налоговую задолженность в общем размере 196 896 руб. 76 коп., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 104 464 руб. 10 коп.;

- штрафы за 2020-2021 гг. в размере 8 747 руб. 23 коп.;

- транспортный налог за 2022 г. в размере 2 448 руб.;

- транспортный налог за 2021 г. в размере 2 662 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 2 460 руб.;

- земельный налог за 2022 г. в размере 344 руб.;

- земельный налог за 2021 г. в размере 702 руб.

- земельный налог за 2020 г. в размере 1448 руб.

- земельный налог за 2020 г. (перерасчет) в размере 1337 руб.;

- земельный налог за 2019 г (перерасчет) в размере 1604 руб.

- земельный налог за 2018 г (перерасчет) в размере 1604 руб.

- налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 157 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 384 руб.

- налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 270 руб.

- страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 8 766 руб.;

- страховые взносы за 2023 г. в размере 1 602 руб.;

- налог на профессиональный доход за 2023 г. в сумме 2 235 руб.;

- пени в общем размере 21 217 руб. 43 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных УФНС России по Новгородской области к ФИО2 ФИО10 требований - отказать.

Взыскать с ФИО2 ФИО11, ИНН №, в доход местного бюджета расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 137 руб. 93 коп.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Т.Л. Пчелкина

Мотивированное решение составлено 25 апреля 2025 года.