Дело УИД 69RS0025-01-2022-000204-25, производство № 2а-205/2022

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 ноября 2022 года пос. Рамешки

Рамешковский районный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Марковой В.В.,

при секретаре судебного заседания Артюховой О.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу,

установил:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области (далее Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ на общую сумму 16 562 руб. 52 коп.

В обоснование иска указали, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 начислены пени в размере 13807 руб. 41 коп., за период с 30.01.2019г. до 19.12.2021г., а также пени в размере 2755 руб. 11 коп., за период с 02.12.2017г. до 07.07.2019г., всего пени на сумму 16562 руб. 52 коп. В соответствии со статьей 75 НК РФ, процентная ставка пени рассчитана, исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России.

Налогоплательщику отправлены требование № 49610 по состоянию на 20.12.2021г. в срок исполнения до 07.02.2022г. и требование № 53366 по состоянию на 08.07.2019г. в срок исполнения до 25.10.2019г. на уплату задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области направляла мировому судье судебного участка № 46 Тверской области заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по НДФЛ. В отношении взыскиваемой Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в судебном порядке с ФИО1 задолженности по НДФЛ мировым судьей судебного участка № 46 Тверской области был вынесен судебный приказ 14.06.2022г. по делу № 2а-747/2022.

В связи с поступившими возражениями должника судебный приказ мировым судьей судебного участка № 46 Тверской области 30.06.2022г. отменен.

Просили суд взыскать с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16562 руб. 52 коп., и обратить на административного ответчика уплату судебных расходов.

06 октября 2022г. в адрес Рамешковского районного суда Тверской области от административного истца поступил отказ от части заявленных требований о взыскании пени с ФИО1 на сумму 13807 руб. 41 коп. с указанием, что налоговые обязательства частично урегулированы, последствия частичного отказа от исковых требований административному истцу известны и понятны.

Просили о взыскании оставшейся суммы пеней в размере 2755 руб. 11 коп. за период со 02 декабря 2017 года до 07 июля 2019 года. и обратить на административного ответчика уплату судебных расходов ....

Определением суда от 28 ноября 2022 года отказ от части административных исковых требований по взысканию пени на сумму 13807 руб. 41 коп. принят судом, производство по административному делу в данной части прекращено.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области о времени, дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание представителя не направил, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявлено.

Судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании указала, что она возражает против взыскания с нее оставшейся части пеней в сумме 2755 руб. 11 коп., поскольку пени производны от основной суммы недоимки, решение о взыскании с нее НДФЛ не выносилось, срок взыскания пенеобразующей суммы пропущен, соответственно, оснований для взыскания пени в размере 2755 руб. 11 коп. также не имеется. Позицию изложила в письменном виде.

После получения письменной позиции по делу административного ответчика ФИО1 от административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в ее адрес поступило сообщение, в котором указано, что на основании решения Рамешковского районного суда Тверской области от 09 июля 2021 года № 2а-159/2021 произведено списание задолженности по налогу на доходы физических лиц по виду платежа «пени» в размере 4732, 60 руб. по требованию № 8454 от 24.09.2018г.

В связи с тем, что отсутствуют соответствующие судебные акты по требованиям № 2057 от 20.12.2017г. на сумму 23332, 86 руб., № 53366 от 08.07.2019г. на сумму 2755, 11 руб., № 49610 от 20.12.2021г. на сумму 13807,41 руб., следовательно, оснований для списания указанной задолженности нет ....

Суд, выслушав административного ответчика, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. 360, 393, 405 НК РФ налоговым периодом для данных налогов признается календарный год.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно материалам дела ФИО1 в 2016 году получен доход. Исходя из произведенного истцом расчета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 65807 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 начислены пени в размере 13807 руб. 41 коп. за период с 30.01.2019г. до 19.12.2021г., пени в размере 2755 руб. 11 коп. за период с 02.12.2017г. до 07.07.2019г., всего на сумму 16562 руб. 52 коп. ....

08.07.2019г., 20.12.2021г. ФИО1 были направлены требования об уплате задолженности ....

Как следует из сообщения Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области от 23.09.2022г. в связи с изменением места регистрации и централизацией карточек «Расчетов с бюджетом» задолженность по НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 год в сумме 65807 руб., по сроку уплаты 17.07.2017г., передана 28.11.2017г. из Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области. Согласно устному сообщению Межрайонной ИФНС России № 3 по Ленинградской области решение о привлечении к ответственности за 2016 год налоговым органом не принималось, так как декларация 3-НДФЛ за 2016 год от продажи недвижимого имущества представлена своевременно. Исчисленный к уплате налог составил 65807 руб. По состоянию расчетов на 22.09.2022г. по налогу на доходы физических лиц произведено списание по налогу в сумме 49060 руб., по пени в сумме 13807,41 руб. (по требованию от 20.12.2021г. № 49610) и 21.02.2022г. принято решение о зачете переплаты в сумме 16747 руб. в задолженность по налогу на доходы физических лиц. В связи с тем, что часть задолженности в сумме 16747 руб. погашена 21.02.2022г., то есть после срока уплаты, за ФИО1 числится задолженность по виду платежа «пени» в сумме 2755,11 руб., по требованию от 08.07.2019г. № 53366 (л.д. 53-54).

Согласно сообщению Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области от 26.10.2022г. на день операции от 22.07.2022г. по списанию задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 49060 руб., 13807,41 руб. была сторнирована 10.10.2022г., так как основания для списания указанной задолженности не было.

По состоянию расчетов на 26.10.2022г. за ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц по виду платежа «налог» за 2016 год в сумме 49060 руб., по сроку уплаты 17.07.2017г., по виду платежа «пени» в сумме 20633 руб.55 коп.

Инспекцией сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 26.10.2022г. № 5710 на задолженность по требованию от 28.07.2017г. № 26460 по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на сумму 49060 руб. и направлено в судебный участок № 46 Тверской области.

В связи с тем, что часть задолженности по виду платежа «налог» в сумме 16747 руб. погашена 21.02.2022 года после срока уплаты, за налогоплательщиком числится задолженность по виду платежа «пени» в сумме 2755 руб. 11 коп. по требованию от 08.07.2019г. № 53366, начисленные за период с 01.12.2017г. по 01.02.2019г....

Межрайонная ИФНС № 9 по Тверской области обратилась в судебный участок № 46 Тверской области с заявлением № 5710 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с нее недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученными физическими лицами за 2016 год в размере 49060 руб. ....

Определением мирового судьи судебного участка № 46 Тверской области от 28 ноября 2022 года Межрайонной ИФНС № 9 по Тверской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц на общую сумму в размере 49060 руб., в связи с пропуском срока для подачи заявления.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Взыскание пеней ранее взыскания недоимки по налогам является нарушением требования пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной,а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Таким образом, предметом административных исковых требований по настоящему делу задолженность по налогам не является, административный истец просит суд о взыскании исключительно задолженности по пени, начисленной на неуплаченный налог.

Принимая во внимание, что доказательств своевременно принятых мер к принудительному взысканию суммы налога в материалах дела не имеется - пеня взысканию не подлежит.

Решение о зачете суммы налога в размере 16747 руб. от 21 февраля 2022 года не является надлежащим решением о взыскании задолженности по НДФЛ, на которую начислена спорная сумма пеней, кроме того, заявление о зачете суммы в размере 16747 руб. в счет налога, поданное ФИО1, налоговым органом суду не представлено.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, позволяющие сделать суду вывод об обоснованности начисления административным истцом пени.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований налогового органа к ФИО1 о взыскании с нее данной недоимки по пеням не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в размере – 2 755 руб. 11 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Рамешковский районный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 09 декабря 2022 года.

Судья подпись. Решение не вступило в законную силу