Дело № 2а-973/2023

Категория 3.020

УИД: 16RS0049-01-2023-000134-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 марта 2023 года город Казань

Ново-Савиновский районный суд города Казани Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Федосовой Н.В.,

при секретаре судебного заседания Власовой А.Н.,

с участием представителя административных ответчиков - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 (далее также административный истец) обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (далее также административный ответчик, МРИ ФНС № 5 по РТ) о признании незаконным решения от --.--.---- г. №-- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление административного истца мотивировано тем, что он является плетельщиком налога на доходы физических лиц. --.--.---- г. административным ответчиком вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 195 000 рублей, пени в размере 27 316,25 рублей, штраф за непредоставление налоговой декларации в размере 29 250 рублей, штраф за неуплату налога в размере 19 500 рублей, с указанием на то, что земельный участок находился в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и доходы, полученные от продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Административный истец считает, что выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельства дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, нарушают его права и законные интересы, обязывая уплатить налог на доходы физических лиц за 2020 год в значительно большем размере.

Полагает, что к 588/1026 доле в площади земельного участка с кадастровым номером 16:50:030403:346 подлежат применению пункт 17.1 статьи 217 и пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом которого сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год должна составлять 8 775 рублей, сумма штрафа за непредоставление декларации за 2020 год с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации - 2 632,50 рублей, сумма штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год с учетом пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации - 1 755 рублей, сумма пеней - 27 316,25 рублей.

Также указывает, что апелляционная жалоба от --.--.---- г., поданная в порядке статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации на решение от --.--.---- г. №--, решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ) от --.--.---- г. №-- оставлена без удовлетворения.

На основании изложенного, ФИО4 просил суд признать незаконным решение МРИ ФНС № 5 по РТ от --.--.---- г. №-- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Протокольным определением суда от --.--.---- г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС России по РТ.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явился, о слушании дела в суде извещен надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков - УФНС России по РТ и МРИ ФНС № 5 по РТ – по доверенностям ФИО3 в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился, поддержав доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление.

Изучив заявленные требования и их основания, исследовав материалы дела, выслушав представителя административных ответчиков, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и установив нормы права, подлежащие применению в данном деле, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что решением МРИ ФНС № 5 по РТ от --.--.---- г. №-- ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа за непредоставление налоговой декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 29 250 рублей, штрафа за неуплату налога в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 19 500 рублей, налогоплательщику также доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, в размере 195 000 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 27 316,25 рублей (л.д. 33-37).

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что земельный участок с кадастровым номером 16:52:030403:346 находился в собственности ФИО4 менее предельного срока владения объектом недвижимого имущества (5 лет), и доходы, полученные от продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Не согласившись с указанным решением, --.--.---- г. ФИО4 в порядке досудебного урегулирования подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (л.д. 17).

Решением УФНС России по РТ от --.--.---- г. №--@ жалоба ФИО5 оставлена без удовлетворения (л.д. 18-20).

Из отчета об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №-- усматривается, что указанное решение УФНС России по РТ получено заявителем --.--.---- г. (л.д. 20 оборот).

С настоящим административным исковым заявлением ФИО4 обратился в суд --.--.---- г..

Таким образом, процессуальный срок на подачу административного искового заявления административным истцом не пропущен.

Разрешая заявленные требования административного истца, суд приходит к следующему.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 4 статьи 217.1).

Как следует из представленных материалов дела и установлено судом, --.--.---- г. между ФИО1 и ФИО4 заключен договор купли-продажи земельного участка, по условиям которого ФИО4 обязуется принять и оплатить, принадлежащий продавцу на праве собственности, земельный участок, общей площадью 588 кв.м, с кадастровым номером №--, категория земель: земли населенных пунктов, представленный для строительства индивидуального жилого дома, находящийся по адресу: ... .... --.--.---- г. Управлением Федеральной регистрационной службы по Республике Татарстан произведена государственная регистрация права собственности указанного земельного участка (л.д. 11).

На основании соглашения о перераспределении земель, государственная собственность на которые не разграничена, и земельного участка, находящегося в частной собственности, на территории муниципального образования №-- от --.--.---- г., в результате перераспределения земельных участков в соответствии со схемой расположения земельного участка, утвержденной распоряжением Исполнительного комитета от --.--.---- г. №---р, образован земельный участок площадью 1026 кв.м., с кадастровым номером №--, с видом разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства. --.--.---- г. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан произведена государственная регистрация права собственности земельного участка №-- (л.д. 12-14).

Таким образом, --.--.---- г. у ФИО4 возникло новое право собственности на земельный участок, общей площадью 1026 кв.м, с кадастровым номером №--.

Согласно договору купли - продажи от --.--.---- г., земельный участок, общей площадью 1026 кв.м, с кадастровым номером №--, расположенный по адресу ... ..., продан за 2 500 000 рублей ФИО2, --.--.---- г. передан ему по акту приема-передачи (л.д. 15, 16).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Из изложенного следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона «О государственной регистрации недвижимости».

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с положениями частей 1, 5 статьи 1 Закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество признается юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Из указанных норм следует, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Таким образом, учитывая, что исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки, то срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеприведённых положений норм законов и обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что земельный участок с кадастровый номером 16:52:030403:346 находился в собственности ФИО4 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем доходы, полученные от его продажи, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Довод административного истца о том, что 588/1026 доля отчуждаемого земельного участки принадлежала ФИО4 на праве собственности более пяти лет, не может быть принят судом во внимание, поскольку он основан на неправильном толковании норм материального права.

Иных оснований для отмены оспариваемого решения административным истцом не приведено.

Суд считает, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения от --.--.---- г. верно установлено событие налогового правонарушения, верно применено действующее законодательство, применены положения статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации в части снижения размера штрафных санкций с учетом смягчающих вину обстоятельств.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решений и действий (бездействия) должностного лица, если установит, что оспариваемые решения, действия, бездействие нарушают права и свободы административного истца, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требований.

Вместе с тем судом такой необходимой совокупности по настоящему делу не установлено.

В рамках настоящего дела конкретных требований к УФНС России по РТ административным истцом не заявлено, с его стороны какие-либо незаконные действия (бездействие), имеющие обязательный характер и затрагивающие права и свободы административного истца, судом также не установлены.

При установленных обстоятельствах, суд, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан о признании незаконным решения от --.--.---- г. №-- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Ново-Савиновский районный суд города Казани Республики Татарстан в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения.

Судья Федосова Н.В.

Мотивированное решение изготовлено 22 марта 2023 года.