Решение по делу № 2А-363/2023 от 29.03.2023

Мотивированное решение изготовлено 29 марта 2023 года

Дело № 2а-363/2023 УИД 76RS0021-01-2023-000168-89

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 марта 2023 года г.Тутаев

Судья Тутаевского городского суда ЯО Стародынова Л.В., при секретаре судебного заседания Игнатьевой А.С.,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о восстановлении срока подачи административного иска, взыскании задолженности,

установил :

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в Тутаевский городской суд Ярославской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о восстановлении срока подачи административного иска, взыскании задолженности.

В обоснование требований указано, что в соответствии с п.2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 № ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 на территории Ярославской области создана специализированная инспекция с функциями по управлению долгом (долговой центр).

В соответствии с п.1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 № 01-05/0087 @ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области. Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области.

Ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ярославской области.

Вышеуказанный налогоплательщик на основании ст. 229 НК РФ представил(а) 06.02.2020 года декларацию по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 НК РФ (далее НДФЛ) (форма 3-НДФЛ) за 2019 год и заявил(а) доход.

ФИО1 состоит в налоговом органе как физическое лицо, который представил(а) в налоговый орган декларацию о получении дохода за 2019 год, в связи с чем налогоплательщик обязан уплатить налог в размере 6053,00 руб.

ФИО1 заявленная в налоговой декларации сумма в размере 6053,00руб. не уплачена. Налогоплательщику направлено требование № 39422 от 22.07.2020 по сроку уплаты 22.12.2020 (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 6058,45 руб.). Указанное требование в добровольном порядке исполнено не было.

С 26.09.2019 по 14.02.2020 ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность. 14.02.2020 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) внесена запись о государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рубля за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается:

1) для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;

2) для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, - календарный месяц, в котором адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающийся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, поставлены на учет в налоговом органе.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии со ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Административному ответчику начислено за 2020 год: фиксированный размер страховых взносов на ОПС – 4009 руб. 38 коп., фиксированный размер страховых взносов на ОМС – 1041 руб. 14 коп.

Налогоплательщику направлено требование № 41796 от 11.10.2020 по сроку уплаты 10.12.2020 (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 6124,88 руб.), а также пени в размере 43,39 руб.. Указанное требование в добровольном порядке исполнено не было.

Согласно п. 2. ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

ФИО1 состоял в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП) и прекратил деятельность в качестве ИП - 14.02.2020, в силу пп. 2 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), должник являлся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС).

При уплате НДС в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом устанавливается - квартал.

ФИО1 в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ представил в налоговый орган декларацию от 27.01.2020 с начислениями к уплате в бюджет за налоговый период - 4 квартал 2019 года по НДС.

Инспекция обращалась в судебный участок № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением от 26.12.2022 мировым судьей отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа ввиду наличия спора о праве.

Просят: Восстановить процессуальный срок на подачу административного искового заявления о взыскании налога.

Взыскать с ФИО1, ИНН № недоимки по:

Страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2020 в размере 1041,14 руб., пеня в размере 43,39 руб.

Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог за 2020 год в размере 4009,38 руб. пеня в размере 167,09 руб..

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ: налог за 2020 год в размере 833,00 руб., пени за 2020 год в размере 30,88 руб..

Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ: налог за 2020 год в размере 6053,00 руб., пени за 2020 год в размере 5,45 руб.

На общую сумму 12183,33 рубля.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области не явился, о времени и месте рассмотрении дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания по известному суду адресу регистрации, участия в судебном заседании не принимал, мнения по административному иску не представил, процессуальных ходатайств не заявлено. Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Суд, изучив в полном объеме письменные материалы дела, оценив все доказательства в совокупности, считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст.1 НК РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», согласно п.п. 2.1 п.2 ст. 32 НК РФ с 1 января 2017 года обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами в отношении налогоплательщиков, налоговые органы также несут в отношении плательщиков страховых взносов.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст. 420 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим пп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, составляет: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 руб. 00 коп. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354,00 руб. за расчетный период 2019, 32448 рублей за расчетный период 2020 год в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В силу пункта 5 статьи 431 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Из материалов дела следует, что административный ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области.

ФИО1 состоял в налоговом органе как физическое лицо, который представил в налоговый орган декларацию о получении дохода за 2019 год, но не уплатил налог в размере 6053,00руб.

С 26.09.2019 по 14.02.2020 ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и был зарегистрирован в качестве ИП.

14.02.2020 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) внесена запись о государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ сумма страховых взносов за расчетный период уплачивается плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с положениями действующего законодательства административному ответчику налоговым органом начислены страховые взносы за ОПС (за период с 26.09.2019 по 14.02.2020) – 4009 руб. 38 коп., фиксированный размер страховых взносов на ОМС (за период с 26.09.2019 по 14.02.2020) – 1041 руб. 14 коп..

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, в соответствии с п. 1 ст.72 Налогового кодекса Российской Федерации, является пеня. В соответствии с п.1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня, согласно п. 3, 4 ст. Налогового кодекса Российской Федерации, начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Налогоплательщику направлено требование № 41796 от 11.11.2020 по сроку уплаты 10.12.2020 (остаток непогашенной задолженности по ТУ составляет 6124,88 руб.), а также пени в размере 43,39 руб.. Указанное требование в добровольном порядке исполнено не было.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Абзацем 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу статьи 17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из буквального толкования вышеуказанных норм в их совокупности, следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного законом шестимесячного срока.

В соответствии с ч.5 ст.138, ч.5 ст.180 КАС РФ, вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа спора; установление судом факта пропуска данного срока административным истцом без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, обстоятельства, связанные с соблюдением административным истцом установленного в данном случае законом, срока на обращение в суд, и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему административному делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства. В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что инспекция 26.12.2022 обращалась в судебный участок № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности.

Определением от 26.12.2022 мировым судьей отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа ввиду наличия спора о праве, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд.

Поскольку срок исполнения требований был установлен в вышеуказанные в требованиях даты, налоговому органу надлежало обратиться в суд в течение 6 месяцев с указанной даты, тогда как административный истец обратился в судебный участок 26.12.2022, то есть с пропуском установленного срока, что подтверждается определением мирового судьи судебного участка № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области от 26.12.2022, согласно которому административному истцу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с пропуском срока.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

В данном случае вышеуказанное определение мировым судьей не выносилось, соответственно положения абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации к спорным правоотношениям не применимы, подлежат регулированию общей нормой права, закрепленной в части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Как следует из материалов дела, административное исковое заявление к административному ответчику о взыскании задолженности поступило в Тутаевский городской суд 02.02.2023, то есть за пределами установленного п.2 ст. 48 НК РФ 6-месячного срока на обращение в суд.

Заявляя ходатайство о восстановлении срока, налоговый орган ссылается на то, что согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 № 28-О, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом, учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

В связи с отсутствием доказательств уважительности причин пропуска срока для обращения в суд с административными требованиями о взыскании задолженности с административного ответчика, оснований восстановления налоговому органу указанного срока нет, а потому для удовлетворения указанных требований у суда оснований не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, ст. ст. 291 - 294 КАС РФ суд

решил :

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1, ИНН № о взыскании в доход бюджета задолженности, пени в общем размере 12183, 33 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в Ярославский областной суд в течение одного месяца путем подачи жалобы в Тутаевский городской суд Ярославской области.

Судья Л.В.Стародынова