Решение по делу № 3А-307/2025 от 14.03.2025

УИД 50OS0000-01-2025-000036-74

Дело № 3а-307/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 марта 2025 года г. Красногорск,

Московская область

Московский областной суд в составе:

председательствующего судьи Елизаровой М.Ю.

при секретаре ФИО,

с участием прокурора Московской областной прокуратуры ФИО,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО о признании нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации недействующим,

установил:

Министерством имущественных отношений Московской области 29 ноября 2021 года издано распоряжение № 15ВР-2199, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень объектов на 2022 год).

Данное распоряжение действует в редакции по состоянию на 26.12.2024 года и размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

29 ноября 2022 года Министерством имущественных отношений Московской области издано распоряжение №15ВР-2457, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень объектов на 2023 год).

Данное распоряжение действует в редакции по состоянию на 20.01.2025 года и размещено на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В Перечень объектов на 2022 и 2023 годы был включен объект недвижимости здание с кадастровым номером <данные изъяты> назначение нежилое, наименование «нежилое здание», площадью 2555 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>.

Здание указано в Перечне объектов на 2022 год под пунктом 2918, на 2023 года под пунктом <данные изъяты>.

ФИО обратился в Московский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании в части приведенных нормативных правовых актов, указав в обоснование своих требований, что он является собственником объекта недвижимости здания с кадастровым номером <данные изъяты>, включение которого в соответствующие перечни влечет за собой необходимость производить оплату налога на имущество физических лиц в размере, исчисляемом из кадастровой стоимости.

В то же время, указанное выше здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяется равной кадастровой стоимости, следовательно, включение его в Перечни объектов на 2022 и 2023 годы противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Со ссылкой на положения статей 378.2, 401 НК РФ, ФИО просил суд признать недействующими со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов на 2022 год и пункт <данные изъяты> Перечня объектов на 2023 год.

В судебное заседание ФИО не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом, в связи с чем, руководствуясь статьей 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца.

В судебном заседании представитель ФИО по доверенности ФИО поддержала заявленные административные исковые требования в полном объеме, дополнительно пояснив, что здание не входит в вышеизложенный перечень имущества, поскольку является производственным помещением и используется для производства декоративной штукатурки. Кроме того, спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером: <данные изъяты> с видом разрешенного использования «для производства строительных материалов», который не предполагает размещение на нем офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Необходимых оснований для включения объекта недвижимости в Перечни объектов на 2022 и 2023 годы не имелось. Каких-либо доводов о наличии нарушений порядка принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов у административного истца не имеется.

Министерство имущественных отношений Московской области, будучи извещенным надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела дважды, в судебное заседание представителя не направило, возражение по делу не представило.

Иные лица, участвующие в деле, будучи извещенными надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Принимая во внимание наличие извещения, размещения информации о судебном заседании на сайте Московского областного суда, руководствуясь статьей 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика и лиц заинтересованных.

Выслушав объяснения представителя ФИО – ФИО, исследовав и оценив материалы административного дела в совокупности и взаимосвязи, заслушав заключение прокурора Московской областной прокуратуры ФИО, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО является собственником объекта недвижимости - здание с кадастровым номером <данные изъяты>, назначение нежилое, наименование «нежилое здание», площадью 2555 кв. метров, расположенное по адресу: <данные изъяты>.

Административный истец, как собственник указанного выше здания, несет обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. При этом данные законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 статьи 76 Конституции РФ).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (здесь и далее по тексту законы и иные нормативные акты приведены в их редакции, действующей на дату принятия оспариваемого в части нормативного правового акта) к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемого данными органами за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно предписаниям статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 4 упомянутой статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденного Постановлением Правительства Московской области от 29.10.2007 № 842/27 Министерство имущественных отношений Московской области (далее - министерство) является центральным исполнительным органом государственной власти Московской области специальной компетенции, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность на территории Московской области в сфере имущественно-земельных отношений, проводящим государственную политику, осуществляющим межотраслевое управление и координацию деятельности в указанной сфере иных центральных и территориальных исполнительных органов государственной власти Московской области, государственных органов Московской области и государственных учреждений Московской области, образованных для реализации отдельных функций государственного управления Московской области (далее Положение).

В силу пункта 13.5.1 Положения, в Московской области уполномоченным органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений Московской области.

Анализ названных норм свидетельствует о том, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты компетентным органом с соблюдением требований к их форме, порядку принятия и к введению их в действие. Распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 29 ноября 2021 года № 15ВР-2199 и от 29 ноября 2022 года №15ВР-2457 опубликованы на официальном портале Правительства Московской области - http://www.mosreg.ru, на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области, а также в официальном печатном издании - газете Ежедневные новости. «Подмосковье».

Порядок принятия и опубликования нормативного правового акта административным истцом не оспариваются.

Вместе с тем, по мнению суда, включение спорного объекта недвижимости в Перечни объектов на 2022 и 2023 годы произведено в нарушение требований действующего законодательства.

Обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт (часть 9 статьи 213 КАС РФ).

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий::

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку ФИО является физическим лицом, в отношении спорных правоотношений не применим Закон Московской области от 21.11.2003 №150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организации Московской области» устанавливающий налог на имущество организаций. В спорный период налог на имущество физических лиц на территории городского округа Воскресенск Московской области определялся в соответствии с решением Совета депутатов городского округа Воскресенск Московской области от 18.11.2019 № 53/6 (ред. от 22.05.2020).

Судом установлено и из материалов дела следует, что названное нежилое здание расположено (в том числе в юридически значимые периоды) на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> с видом разрешенного использования «для производства строительных материалов», категория земель «земли населенных пунктов».

Технический план здания от 04.03.2019 экспликации в своем составе не имеет.

Таким образом, техническая документация и вид разрешенного использования земельного участка не могли служить безусловным основанием для включения здания в оспариваемые Перечни, что диктовало необходимость фактического обследования объекта недвижимости в целях установления его соответствия критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Согласно акту обследования здания (строения, сооружения) и помещения с целью определения вида их фактического использования для целей налогообложения, составленного 07.12.2023 сотрудником Министерства имущественных отношений <данные изъяты>, под размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания используется 0 % общей площади здания.

Кроме того, согласно представленному техническому заключению № <данные изъяты> об определении вида фактического использования нежилого здания установлено, что в помещениях обследуемого здания установлено производственное оборудование: смеситель Mix N-MXKH1700, вертикальная фасовочная машина ESSE GI F1000 и иное промышленное оборудование в объеме, обеспечивающем производственный процесс выпуска продукции. Отдельные помещения используются для хранения исходного сырья и складирования готовой продукции.

Отсутствие фактического использования объекта как торгового следует также из акта осмотра здания, проведенного сотрудниками отдела потребительского рынка и услуг Администрации городского округа Воскресенск Московской области выездного мониторинга 01 марта 2022 года, в результате которого установлено, что здание с кадастровым номером <данные изъяты> назначение нежилое, наименование «нежилое здание», площадью 2555 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты> является производственным, признаки торговой деятельности в здании, а также на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> отсутствуют. Аналогичные сведения о фактическом использовании объекта недвижимости содержатся в акте осмотра от 07.11.2023 года, согласно которому здание используется в производственных целях.

Согласно представленному административным истцом договору № 2/СД от 29.06.2017, с учетом дополнительных соглашений от 17.04.2020, от 01.03.2021, от 01.02.2022 помещение площадью 2555 кв.м. передано в арену ООО «АльфаПласт». Срок действия договора истек 31.12.2022 года.

В соответствии с договором аренды № 3/АП от 01.12.2022 нежилое помещение площадью 1606,1 кв.м. передано в аренду ООО «АЛЬФАПЛАСТ» для использования в соответствии целевым назначением на срок с 01.12.2022 по 31.10.2023 с возможностью пролонгирования. Основным видом деятельности ООО «АЛЬФАПЛАСТ» является «производство обоев» (ОКВЭД 17.24), согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ.

Согласно письменным пояснениям ООО «АЛЬФАПЛАСТ» арендованная обществом часть здания используется для производства строительных отделочных материалов. Отдельные помещения используются для хранения исходного сырья и складирования готовой продукции. Торговая или офисная деятельность в рассматриваемом здании не ведется. Должностей продавца, кассира, менеджера по продажам в штатном расписании не предусмотрено.

В соответствии с договором аренды № 1/БС от 01.12.2022 нежилое помещение площадью 948,9 кв.м. передано в аренду ООО «БАСТЕТ» для использования в соответствии целевым назначением на срок с 01.12.2022 по 31.10.2023 с возможностью пролонгирования. Основным видом деятельности ООО «БАСТЕТ» является «производство красок, лаков и аналогичных материалов для нанесения покрытий, полиграфических красок и мастик» (ОКВЭД 20.30), согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ.

Согласно письменным пояснения ООО «БАСТЕТ» арендованная обществом часть здания используется для производства строительных отделочных материалов. Отдельные помещения используются для хранения исходного сырья и складирования готовой продукции. Торговая или офисная деятельность в рассматриваемом здании не ведется. Должностей продавца, кассира, менеджера по продажам в штатном расписании не предусмотрено. Общество не использовало в период с момента регистрации юридического лица и по настоящее время контрольно-кассовую технику в связи с отсутствием правовых оснований для ее применения (в том числе в связи с отсутствием розничной торговли и торговых площадей).

Согласно абзаца 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Так, в соответствии с Классификатором на земельных участках с видом разрешенного использования с кодом 6.6 «Строительная промышленность» (действующего на период спорных отношений) допускалось размещение объектов капитального строительства, предназначенных для производства: строительных материалов (кирпичей, пиломатериалов, цемента, крепежных материалов), бытового и строительного газового и сантехнического оборудования, лифтов и подъемников, столярной продукции, сборных домов или их частей и тому подобной продукции.

С учетом приведенных доводов отнести нежилое здание с кадастровым номером <данные изъяты> к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, однозначно не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни наименование здания, ни его фактическое использование.

Аналогичные обстоятельства, подтверждающие фактическое использование здания под производственные цели установлены также вступившим в законную силу определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда общей юрисдикции от 9.06.2022 решением Московского областного суда от 04.0.2020 года по оспариванию Перечней на 2020 и 2021 налоговые периоды, принятым по административному делу №3а-192/2022.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В таком случае до принятия Перечней объектов на 2022 и 2023 годы Министерство имущественных отношений Московской области должно было выяснить фактическое использование объекта недвижимости.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Московской области 01.07.2014 года № 512/25 (далее - Порядок).

Между тем, как было установлено в ходе рассмотрения настоящего административного дела, соответствующих мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> уполномоченной областной организацией не проводилось, решений об определении вида фактического использования административным ответчиком до принятия оспариваемых нормативных правовых актов не принималось.

По существу здание, принадлежащее ФИО, было включено в Перечни объектов на 2022 и 2023 годы без учета его фактического использования как производственное, однако подобный подход к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения прямо противоречит положениям пункта 9 статьи 378.2 НК РФ и Порядку, утвержденному постановлением Правительства Московской области.

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что оснований для признания здания с кадастровым номером <данные изъяты> объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, не усматривается, в связи с чем, оспариваемый пункт Перечня подлежит признанию недействующим ввиду несоответствия статье 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ суд, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт не соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает его недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Устанавливая дату, с которой оспариваемые в указанных частях распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области должны быть признаны недействующими, суд полагает, что акты подлежат признанию не действующими со дня их принятия, поскольку определение иной даты не будет отвечать задаче административного судопроизводства – защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов субъектов в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Министерства имущественных отношений Московской области, в котором были опубликованы оспоренные положения нормативного правового акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 177,178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29 ноября 2021 года N 15ВР-2199.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено судом 14 марта 2025 года.

Судья М.Ю. Елизарова