Дело ***а-2170/2025

УИД 60RS0***-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

** 2025 года <адрес>

Псковский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Лебедевой О.Ю.,

при секретаре ФИО2,

с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица.

В обоснование требований указано, что ответчику как собственнику недвижимого имущества и земельных участков были начислены налоги на имущество физических лиц и земельный налог, которые в установленный срок не уплачены. Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов на сумму задолженности начислены пени. В адрес налогоплательщика было направлено налоговое требование *** от ** по сроку уплаты до **, которое ответчиком не исполнено.

На ** сумма отрицательного сальдо ЕНС составляет 93 983 руб. 36 коп., на которую начислены пени. В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов истец просил взыскать с административного ответчика пени по налогам в общей сумме 10 226 руб. 97 коп.

Представитель административного истца УФНС по <адрес> в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Представила письменные пояснения по делу, согласно которым, уплаченная ** в ходе судебного разбирательства административным ответчиком сумма в размере 10 227 рублей распределена с учетом норм ст.ст. 45, 48, 58 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с **. Ввиду этого данный платеж распределен пропорционально суммам обязанностей и зачтен в счет погашения задолженности за более ранние периоды. Сумма задолженности по пени (в том числе пени в сумме 10 226 рублей 97 копеек за период с ** по **), предъявленная к взысканию ввиду внесения ЕНП ** не изменилась. Управление считает сам факт внесения ЕНП в сумме 10 227 рублей со ссылкой на административное дело ***а-2170/2025 фактическим признанием налогоплательщиком задолженности.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с иском не согласилась, ввиду добровольной уплаты заявленной к взысканию задолженности в полном объеме.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований по следующим основаниям.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции РФ, ст. 3, 23 НК РФ установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от ** № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с **) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ** института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с абз. 28 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

На основании п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества). (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В пункте 1 статьи 401 НК РФ указано, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (для правоотношений, возникших до ** – пункт 1 статьи 1 Закона РФ от ** *** «О налогах на имущество физических лиц»).

Согласно ст. 402, 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 НК РФ).

Порядок расчета налога на имущество предусмотрен нормами статьи 408 НК РФ.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п.1 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Таким образом, требование об уплате задолженности считается исполненным с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика.

Согласно ст. 75 НК РФ в случае нарушения налогоплательщиком сроков уплаты причитающегося налога, с него взыскивается пеня за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Судом установлено, что согласно сведениям, представленным в порядке ст. 85 НК РФ регистрирующими органами, ФИО1 принадлежит/принадлежало следующее имущество: квартира с КН ***, расположенная по адресу: <адрес>; цеха мойки машин с КН ***, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес>, д. б/н; сооружение (наружная сеть электроснабжения) с КН ***, расположенное по адресу: <адрес>; земельный участок с КН ***, расположенный по адресу: <адрес>; земельный участок с КН ***, расположенный по адресу: <адрес>.

В связи с неуплатой в установленный законом срок налогов и наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, в адрес ФИО1 было направлено требование *** об уплате задолженности по состоянию на ** на общую сумму 25 650 руб. 86 коп. (24 176 руб.– налоги, 1 474,86 руб. – пени), в котором отражена информация, согласно которой в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено (л.д.15-16).

Согласно представленным в материалы дела сведениям, требование об уплате задолженности *** получено административным ответчиком ** посредством личного кабинета налогоплательщика, срок исполнения требования установлен до ** (л.д.17).

Указанное требование административным ответчиком исполнено не было, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье судебного участка *** <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 226 рублей.

** мировым судьей судебного участка *** <адрес> вынесен судебный приказ ***А-376/41/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 226 рублей.

В связи с поступившими возражениями ответчика относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка *** <адрес> от ** судебный приказ ***А-376/41/2024 отменен (л.д.11).

** УФНС России по <адрес> обратилось с настоящим исковым заявлением в суд.

Административным ответчиком ** (до вынесения решения по делу) уплачена образовавшаяся задолженность по обязательным платежам в полном объеме – в размере 10 227 рублей с указанием номера рассматриваемого и назначением платежа «добровольное погашение суммы по исковому заявлению по делу ***а-2170/2025 - М-935/2025, (должник ФИО1), что подтверждается чеком по операции.

В соответствии с частью 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Задолженность ФИО1 по уплате обязательных платежей была определена УФНС России по <адрес> в требованиях, в заявлении о вынесении судебного приказа и в административном исковом заявлении, на основании которого возбуждено и рассматривается судом данное административное дело, то есть обусловлена процедурой, предусмотренной частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующими положениями главы 34 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют зачислению уплаченных налогоплательщиком сумм в порядке признания административного иска или исполнения судебного акта в рамках исполнительного производств, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с данной статьей.

Следовательно, добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела определена Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с ** редакцией пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Кроме того, возражая по поводу принятия судом уплаченных ФИО1 денежных средств в погашение обязательства по начисленной задолженности по пени и обуславливая такие возражения наличием у налогоплательщика задолженности по иным налогам, Управление ФНС России по <адрес> подменяет такими действиями порядок принудительного исполнения судебных решений, предусмотренный Федеральным законом от ** № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Данные выводы согласуются с существующей судебной практикой (кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от ** ***а-25013/2023, кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от ** ***А-13203/2024).

В связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица отказать.

Решение может быть обжаловано в Псковский областной суд через Псковский городской суд <адрес> в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья О.Ю.Лебедева

Мотивированное решение изготовлено **.