Решение по делу № 2А-1213/2022 от 31.01.2023 | Братский районный суд (Иркутская область)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 января 2023 года г. Братск

Братский районный суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Громовой Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Векшиной Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-63/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, налогу на доходы,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 23 по Иркутской области) обратилась в Братский районный суд Иркутской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, налогу на доходы.

В обоснование административного искового заявления указано, что ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области, с **.**.**** по **.**.**** осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и, соответственно, был обязан осуществлять исчисление и уплату сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Задолженность по страховым взносам на ОМС в сумме 2 209,32 руб. за 2018 год была взыскана судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительного производства **.**.****.

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.**** в сумме 2 209,32 руб., начислены соответствующие пени за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 264,67 руб.

Задолженность по страховым взносам на ОМС в сумме 5 573,12 руб. за 2018 год была взыскана судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительного производства **.**.****.

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.**** в сумме 5 573,12 руб., начислены соответствующие пени за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 668,51 руб.

Задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2018 год была взыскана судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительного производства **.**.****.

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере начислены соответствующие пени за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 47 211,70 руб. (на задолженность за 2018 год в сумме 163 800,00 руб.)

В связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии начислены соответствующие пени за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 1 608,65 руб. (на задолженность за 2018 год в сумме 9 530,40 руб.)

**.**.**** ФИО1 была представлена в налоговый орган налоговая декларация по УСН за 2 квартал 2018 года, в которой отразил авансовый платеж в сумме 306 739,00 руб.

Установленный срок уплаты налога за 2018 год **.**.****.

Налогоплательщиком произведены оплаты задолженности в сумме 300 000,00 руб. – **.**.****, 100 000,00 руб. – **.**.****.

В связи с несвоевременной уплатой налога по УСН за 2018 год начислены пени в размере 8 801,98 руб. за период с **.**.**** по **.**.****.

В связи с тем, что задолженность по пени до настоящего времени не погашены налогоплательщику было выставлено требование об уплате налога, сбора, пени *** от **.**.****. В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании вышеуказанной задолженности через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

**.**.**** мировым судьей вынесен судебный приказ ***а-2203/2022 о взыскании задолженности с ФИО1, который в связи с поступившими от должника возражениями **.**.**** был отменен.

Учитывая, что задолженность административным ответчиком в настоящее время не погашена, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 58 555,51 руб., в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с **.**.****) за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 1 608,65 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 264,67 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 668,51 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с **.**.****) за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 47 211,70 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за период с **.**.**** по **.**.**** в размере 8 801,98 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Начальник инспекции ФИО2 представила в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции, в котором указала, что задолженность налогоплательщиком до настоящего времени не оплачена.

В ранее представленном отзыве на заявление административного ответчика о применении срока исковой давности начальник инспекции ФИО2 указала, что налоговым органом соблюден срок для выставления требования об уплате задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 1 608,65 руб.

Налоговый орган правомерно выставил требование *** от **.**.****, вместе с тем, налогоплательщик никаких мер по обжалованию требования не предпринимал, в связи с чем, требование является законным и обоснованным.

Пропущенный налоговым органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом. Налоговый орган ходатайствует о восстановлении пропущенного срока на выставление требования и просит учесть следующее.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

В силу пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Абз. 5 п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (ред. от 07.11.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов», «Перечнем видов экономической деятельности для целей применения подпункта «г» пункта 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409») вступившим в силу с 06.04.2020) предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов были увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, учитывая, что срок на направление требования об уплате налога был продлен, кроме того, учитывая большой объем документов, а также количество налогоплательщиков, имеющих задолженность по пени, просила восстановить срок для взыскания задолженности по пени по:

- налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за период с **.**.**** по **.**.**** в размере 8 801,98 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 264,67 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 668,51 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с **.**.****) за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 47 211,70 руб.;

взыскать с ФИО1 указанную в административном исковом заявлении задолженность.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства, заявлением просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Ранее ФИО1 представил заявление о применении срока исковой давности, в котором просит применить срок исковой давности и отказать в удовлетворении исковых требований, поскольку он с **.**.**** по **.**.**** осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. В связи с несвоевременным исполнением требований налогового органа *** по состоянию на **.**.**** (со сроком исполнения **.**.****), *** по состоянию на **.**.**** (со сроком исполнения **.**.****), *** по состоянию на 28 11.2018 (со сроки исполнения **.**.****), *** по состоянию на **.**.**** (со сроком исполнения **.**.****) и с возникшей недоимкой по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, на основании решения Братского районного суда Иркутской области от **.**.**** по административному делу ***а-873/2019 с ФИО1 была взыскана задолженность: в сумме 192 468,40 руб., в том числе: пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 163 800,00 руб. по сроку уплаты **.**.****, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты **.**.****, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты **.**.****.

В обоснование искового заявления налоговый орган указывает, что вышеназванный судебный акт был исполнен ФИО1 **.**.****, **.**.**** в этой связи, административный истец полагает, что имеются законные основания для взыскания с административного ответчика суммы пени за период с момента принятия судебного акта и его исполнения. С указанной позицией административного истца нельзя согласиться, поскольку она противоречит нормам действующего законодательства.

При этом, административным истцом пропущен установленный ч. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ срок для обращения в суд. Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки (п. 6 ст. 75 НК РФ), таким образом, в отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым (ч. 1 ст. 207 ГК РФ) при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному.

В соответствии с. ч. 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Сроки для обращения в суд о взыскании пеней по страховым взносам об уплате основных сумм задолженности истекли **.**.****, **.**.**** и соответственно **.**.****. При этом, налоговый орган реализовал право на взыскание суммы основного долга, также и взыскание пени путём обращения в Братский районный суд Иркутской области с административным исковым заявлением, по которому было вынесено решение и которое было исполнено в полном объеме административным ответчиком.

Далее налоговый орган вынес **.**.**** требование о взыскании задолженности с ФИО1 При этом, требование налогового органа от **.**.**** не может являться датой начала срока для исчисления срока давности о взыскании с административного истца задолженности по пени, поскольку требование принято за пределами пресекательного срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом).

Согласно абз. 2 п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации 29.09.2013 № 43, предусмотрено, что с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Согласно п. 1 ст. 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство, требование о возмещении неполученных доходов при истечении срока исковой давности по требованию о возвращении неосновательного обогащения и т.п.), в том числе возникшим после начала течения срока исковой давности по главному требованию.

Согласно абз. 2 ч. 2 ст. 199 Гражданского кодекса Российской Федерации истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Также ранее административным ответчиком ФИО1 были представлены письменные возражения на заявление о восстановлении срока исковой давности, в которых указал, что налоговый орган подал отзыв на заявление о применении срока исковой давности, признавая пропуск срока по всем требованиям, за исключением требования о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с **.**.**** в сумме 1 608,65 руб. за период с **.**.**** по **.**.**** по сроку уплаты **.**.****). По указанному требованию административным истцом также пропущен срок исковой давности по следующим основаниям: в период с **.**.**** по **.**.**** он осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. **.**.**** ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, согласно которой его сумма дохода составила 10 525 000,00 руб. Следовательно, налоговым органом была исчислена сумма задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 127 581,92 руб. В связи с несвоевременной оплатой задолженности ФИО1 были начислены пени и выставлено требование со сроком уплаты задолженности до **.**.****. ФИО1 требование налогового органа не исполнил, что явилось основанием для взыскания задолженности на основании решения Братского районного суда Иркутской области по административному делу ***а-873/2019 от **.**.****, также с ФИО1 были взысканы пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1 234,11 руб. Таким образом, срок для взыскания пени истек **.**.****. Просит суд в восстановлении срока для взыскания задолженности по пени и в удовлетворении заявленных требований отказать.

Суд, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца, административного ответчика, обязательное участие которых в судебном заседании необходимым судом не признавалось, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте судебного заседания, в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1 с **.**.**** по **.**.**** осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от **.**.****.

Под страховыми взносами в соответствии с п. 3 ст. 8 НК РФ понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Плательщиками страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели.

Статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Страховыми взносами на обязательное медицинское страхование согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» признаются обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, в силу п. 5 ст. 430 НК РФ определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии с пп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица согласно п. 3 ст. 48 НК РФ производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В силу п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей, в том числе страховых взносов.

В силу п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

При этом пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Из смысла статьи 25 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», статьи 75 Налогового кодекса содержащей аналогичные положения, которые приведены выше, следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года N 20-П, 15 июля 1999 года N 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В судебном заседании установлено, что в связи с неуплатой задолженности по страховым взносам, а также пени, начисленных в связи с неполной и несвоевременной уплатой налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения – доходы, и несвоевременной уплатой страховых взносов налоговым органом плательщику налога, страховых взносов ФИО1 выставлены требования:

- об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) *** по состоянию на **.**.**** с предложением в срок до **.**.**** уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с **.**.****, прочие начисления за 1 квартал 2018 года в размере 9 530,40 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с **.**.****, прочие начисления за 1 квартал 2018 года в размере 2 209,32 руб.;

- об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) *** по состоянию на **.**.**** с предложением в срок до **.**.**** уплатить пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 17 075,89 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с **.**.**** в размере 1 234,11 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с **.**.**** в размере 4 851,22 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с **.**.**** в размере 224,88 руб.;

- об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) *** по состоянию на **.**.**** с предложением в срок до **.**.**** уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с **.**.**** по сроку уплаты – **.**.**** в размере 127 581,92 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с **.**.**** по сроку уплаты – **.**.**** в размере 5 573,12 руб.

Данные обстоятельства указаны в решении Братского районного суда от **.**.**** по административному делу ***а-873/2019, согласно которому с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области взыскана задолженность в сумме 192 468,40 руб., в том числе:

- пени по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 41 263,43 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 1 квартал 2018 года, в размере 9 530,40 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии за 1 квартал 2018 года, в размере 1 234,11 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2018 года, в размере 2 209,32 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в размере 224,88 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год, в размере 5 573,12 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год, в размере 127 581,92 руб.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в размере 4 851,22 руб.

**.**.**** судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство ***-ИП, которое было окончено **.**.**** на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от **.**.**** № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с фактическим исполнением исполнительного документа.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов, Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области произведено начисление пени, в адрес ФИО1 направлено требование *** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на **.**.****, согласно которому пени начислены в размере 58 555,51 руб. за не уплату:

- налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (недоимка 306 739,00 руб.) – 8 801,98 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетный период, начиная с **.**.****) (недоимка 9 530,40 руб.) – 2 78,96 руб.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетный период, начиная с **.**.****) (недоимка 160 800,00 руб.) – 20 148,79 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с **.**.**** (недоимка 2 209,32 руб.) – 264,67 руб.;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с **.**.**** (недоимка 5 573,12 руб.) - 668,51 руб. Предоставлен срок для добровольной уплаты до **.**.****.

Недоимка по страховым взносам за 2018 год была уплачена административном ответчиком в полном объеме **.**.****, что подтверждается справкой о движении денежных средств по исполнительному производству ***-ИП, следовательно, требование об уплате пени, начисленных на эту недоимку, должно было быть направлено административному ответчику не позднее **.**.**** (**.**.**** + 3 месяца).

Данные требование передано плательщику налога, страховых взносов в электронной форме через его личный кабинет только **.**.****, то есть с пропуском данного срока.

Однако нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

В п. 1 ст. 70 НК РФ установлены лишь сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из содержания п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца).

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 НК РФ и то что, общая сумма по требования *** превышает 3 000,00 руб., в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию пени по страховым взносам, начисленным на недоимку за 2018 год, истекал **.**.**** (**.**.**** (дата, до которой требование подлежало направлению) + 6 месяцев).

Судебный приказ о взыскании с административного ответчика указанной пени был вынесен **.**.****, то есть за пределами установленного законом срока.

Учитывая изложенное, требование об уплате пени, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2018 год, было направлено с нарушением установленного законом срока и привело к нарушению сроков взыскания этих страховых взносов.

Принимая во внимание, что после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по взносам, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по их уплате, суд приходит к выводу об утрате административным истцом права на взыскание с ответчика пени, начисленных на недоимку по страховым взносам за 2018 год.

Положения п. 3 ст. 48 НК РФ, устанавливающие возможность подачи налоговым органом требования о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, в рассматриваемом деле применению не подлежат, поскольку на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности в связи с пропуском установленного налоговым законодательством срока.

Оснований для восстановления административному истцу срока для обращения в суд за взысканием с ФИО1 пени по страховым взносам суд не усматривает, поскольку надлежащих доказательств, подтверждающих отсутствие у Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области возможности своевременно обратиться в суд, суду не представлено, на какие-либо уважительные причины его пропуска, административный истец не ссылается. Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все необходимые меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, страховых вносов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные статьей 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При наличии таких обстоятельств в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2018 год в сумме 58 555,51 руб., следует отказать в связи с пропуском срока для обращения в суд.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 291-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 58 555,51 руб., в том числе: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с **.**.****) за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 1 608,65 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 264,67 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с **.**.****, за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 668,51 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с **.**.****) за период с **.**.**** по **.**.**** в сумме 47 211,70 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, за период с **.**.**** по **.**.**** в размере 8 801,98 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Братский районный суд Иркутской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Е.Н. Громова

Дата изготовления мотивированного решения суда – **.**.****.