Решение по делу № 2А-1271/2021 от 24.11.2022 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, встречному административному иску <ФИО> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения и требования.

Дело № 2а-1271/2021

УИД: 61RS0013-01-2022-002197-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 ноября 2022 г. г. Гуково Ростовской области

Гуковский городской суд Ростовской области

в составе: председательствующего судьи И.Г. Петриченко

при секретаре Воркуновой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, встречному административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения и требования,

установил:

МИФНС № 21 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском, ссылаясь на то, что ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц. В результате контрольных мероприятий у него выявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, за 2019 год в размере 128189 рублей. Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 18.10.2021 № об уплате налога, которое до настоящего времени не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка № 1 Гуковского судебного района от 10.03.2022 отменен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогам. На основании изложенного просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, за 2019 год в размере 128189 рублей.

ФИО1 обратился в суд со встречным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области, в котором просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции от 03.09.2021 № 8256 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 18.10.2021.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представитель административного истца при подаче иска просил рассмотреть дело в их отсутствие. В соответствии со ст. 289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Субъектом налоговой льготы, установленной статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для ее получения и соответствующие документы.

Согласно пункту 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 данной статьи, не превышающем 2000000 рублей.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в ч. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.04.2014, в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом исходя из положений п. 2 ст. 2 указанного Федерального закона N 212-ФЗ, нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.

До 01.01.2014 имущественный вычет по расходам предоставлялся только по одному объекту недвижимости.

В силу п. 11 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных п. п. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, не допускается.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, 18.05.2005 административным ответчиком ФИО1 представлена в Межрайонную ИФНС России N 21 по Ростовской области налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2004 год, в которой заявлено о праве на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением имущества по адресу: <адрес>. Данный объект недвижимости приобретен ФИО1 по договору купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ, дата государственной регистрации права собственности 27.12.2004.

Согласно карточке «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), по результатам камеральных налоговых проверок налогоплательщику ФИО1 24.08.2005 возмещен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанной квартиры в размере 29212 рублей.

28.02.2020 ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 21 по Ростовской области представлена налоговая декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2019 год с заявленным имущественным налоговым вычетом по другому объекту - квартире по адресу: <адрес> в сумме 986068,42 рублей. Согласно налоговой декларации административного ответчика (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, заявлена сумма, подлежащая возврату из бюджета – 128189 рублей. 09.06.2020 Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области принято решение № о возврате налогоплательщику налога (сбора) в размере 128189 рублей на банковский счет ФИО1

03.09.2021 Межрайонной ИФНС России № 21 по Ростовской области установлен факт неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщику ФИО1 имущественного налогового вычета по НДФЛ на сумму 128189 рублей, принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № №

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 18.10.2021 № об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, за 2019 год в размере 128189 рублей, которое до настоящего времени не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Гуковского судебного района от 10.03.2022 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями отменен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности по налогам.

При таких обстоятельствах, поскольку право на получение имущественного налогового вычета впервые возникло у ФИО1 в 2004 году, по доходам за 2004 год административному ответчику предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению имущества по адресу: <адрес> в сумме 29212 рублей, данная сумма фактически ответчиком получена, у ФИО1 отсутствовало право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2019 год на сумму расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в связи с использованием данного права ранее в соответствии с действовавшим на тот момент законодательством.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика ФИО1 суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц в указанном размере, поскольку в ином случае будет нарушен установленный Налоговым кодексом Российской Федерации принцип однократности предоставления такого налогового вычета.

Разрешая встречные исковые требования ФИО1, суд исходит из следующего.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании п. 1 ст. 101.4 Налогового кодекса РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (пункт 4 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 6, 7 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя рассматривает акт, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 60, 69 и 70 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 10 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО1 направлялось извещение от 08.07.2021 № о месте и времени рассмотрения налоговой проверки, а также решение от 03.09.2021 № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом.

Из положений пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что гражданин несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Так, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абзац второй пункта 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела первого части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Принимая во внимание приведенные положения, доводы ФИО1 о неполучении им соответствующих извещения и решения являются несостоятельными, как не учитывающие отнесение на него рисков неполучения документов, направленных в соответствии с установленным законом порядком.

Решениями заместителя Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 11.10.2022, от 31.10.2022 жалоба ФИО1 на решение от 03.09.2021 № № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Однако, по настоящему делу совокупность условий, при которых могут быть удовлетворены требования ФИО1, не установлена.

При таких обстоятельствах, встречные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области о признании незаконным решения об отказе в привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, и, как следствие, требования № об уплате налога удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. С учетом указной нормы закона с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3763,78 рубля.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 КАС РФ, суд

решил:

административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (паспорт серия №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Ростовской области (№) задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, за 2019 год в размере 128189 рублей.

Взыскать с ФИО1 (паспорт серия №) госпошлину в доход местного бюджета в размере 3763,78 рубля.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО1 – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Гуковский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья И.Г. Петриченко

Решение в окончательной форме изготовлено 05.12.2022.