Дело № 2а-903/2023
УИД 18RS0011-01-2023-000596-09
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 апреля 2023 года г.Глазов УР
Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Самсонова И.И.,
при секретаре Дряхловой Л.И.,
с участием представителя административного истца ФИО1 – адвоката Гамбурга А.А., действующего на основании письменного ходатайства о допуске представителя, удостоверения адвоката № 93, выданного Управлением Минюста России по Удмуртской Республике от 01.10.2002, ордера адвоката № 111 от 06.04.2023,
представителя административного ответчика – Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике ФИО2, действующего на основании доверенности № 5 от 05.09.2022, диплома о наличии высшего профессионального образования ГОУ ВПО «Удмуртский государственный университет» ВСГ 0956234, выданного 28.04.2007,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике, Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным решения налогового органа,
установил:
07.03.2023 административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС № 2 по Удмуртской Республике, Управлению Федеральной налоговой службы по УР о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указывая, что ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком Заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике ФИО3 вынесено Решение № 27 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 п.1 НК РФ, выразившегося в непредоставлении налоговой декларации, а также по ст. 122 п. 1 НК РФ, выразившегося в неуплате налога. Указанное решение было обжаловано ФИО1 в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционную жалобу о признании незаконным решения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения административный ответчик - Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике оставил без удовлетворения. Административный истец считает Решение административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение административного ответчика-2 от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными в связи с неправильным толкованием и применением норм права, нарушающими права и законные интересы административного истца. Государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике ФИО4 составлен Акт налоговой проверки № №. Согласно выводам, сделанным налоговым инспектором в Акте, ФИО1 допущена не уплата суммы налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 8011 рублей, связанная с продажей доли 1/40 в земельном участке по адресу Удмуртская Республика, Ярский район. С данными выводами ФИО1 была не согласна, подала возражения. Данные возражения Заместителем начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике ФИО3 были отклонены, вынесено Решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. По мнению ФИО1 административными ответчиками неправильно применяются и толкуются нормы права. Так, с 1995 года ФИО1 принадлежал на праве собственности объект недвижимости – земельный участок площадью 9,9 га по адресу Удмуртская Республика, Ярский район. Данный земельный участок принадлежал ФИО1 на основании Свидетельства на право собственности на землю № о предоставлении ФИО1 в собственность 9,9 га от 21.04.1995. Принадлежащий ФИО5 земельный участок площадью 9,9 га входил в состав земельного участка с кадастровым номером 18:25:000000180 общей площадью 59 369,361 га. Собственниками земельного участка, помимо ФИО1, являлись еще 387 собственников. 14.04.2021 было проведено межевание данного земельного участка, был образован земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801 площадью 3900 га, собственниками данного земельного участка стали сорок человек. Доля ФИО1 в данном земельном участке – 1/40, что соответствовало принадлежащей ему площади 9,9 га. ДД.ММ.ГГГГ доля в размере 1/40 в земельном участке была ФИО1 продана. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Удмуртской Республике посчитало, что земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801 был зарегистрирован за ФИО1 в ЕГРН в 2021 году, то и его право собственности следует исчислять с 2021 года. В связи с тем, что земельный участок находился в собственности менее 5 лет, при его продаже подлежал уплате налог на доходы физических лиц. По мнению административного истца, административными ответчиками неправильно применяются и толкуются нормы права в связи со следующим. Право собственности регулируется нормами гражданского законодательства Российской Федерации. Общие основания приобретения права собственности – регулируются Главой 14 Гражданского кодекса РФ. Общие основания прекращения права собственности – регулируются Главой 15 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на земельные участки регулируется Главой 17 Гражданского кодекса РФ. Ни в одной статье Гражданского кодекса РФ, регулирующего право собственности: основания приобретения, прекращения, в том числе, и прав на земельный участок – нет такого основания прекращения права собственности как раздел (выдел) земельного участка. В Решении по апелляционной жалобе Управление ФНС по Удмуртской Республике трактовало Статью 41. «Особенности осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимости» ФЗ-218 «О государственной регистрации недвижимости» следующим образом: «В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные прекращают свое существование…» То есть, исходя из логики налоговых инспекций, принадлежащий ФИО1 с 1995 года земельный участок площадью 9,9 га «прекратил свое существование» после размежевания в 2021 году земельного участка с кадастровым номером 18:25:000000180. И вновь «возник» земельный участок той же площади - 9,9 га, на земельном участке с кадастровым номером 18:25:000000:801. В статье 41 «Особенности осуществления государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав при образовании объекта недвижимости» ФЗ-218 «О государственной регистрации недвижимости» в пункте 2 указано: «В случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.» Таким образом, ФЗ-218 «О государственной регистрации недвижимости» в статье 41, пункт 2, исходя из текста данной статьи, установил, что земельные участки не «прекращают свое существование», Закон установил, что «государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков». Ключевое слово: одновременная регистрация прав в отношении всех образуемых земельных участков, а не «прекращение существования первичных объектов права» (в толковании налоговой инспекции). В выписке из ЕГРН на земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801, в котором зарегистрированы права всех 40 «дольщиков» в разделе «3» - «Документы-основания» указано:- Соглашение об определении долей, выдан ДД.ММ.ГГГГ Свидетельство на право собственности на землю № Принадлежавшее ФИО1 право собственности на земельный участок площадью 9,9 га было зарегистрировано в ЕГРН на основании свидетельства на право собственности на землю №, выданное ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, данного права собственности его никто не лишал. В связи с чем административный истец полагает, что в соответствии со ст. 217.1. НК РФ доход, полученный им от продажи 1/40 доли данного земельного участка, не подлежит налогообложению. На основании вышеизложенного административный истец просит признать незаконным и отменить решение административного ответчика 1 - Межрайонной ИФНС № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119, п. 1, ст. 122 п. 1 НК РФ. (л.д. 5-7)
В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена о времени и месте рассмотрения дела, суду представлено заявление административного истца о рассмотрении дела в ее отсутствие.
В судебном заседании представитель административного истца Гамбург А.А. на административном иске настаивал по изложенным в нем доводам.
В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике ФИО2 возражал по заявленному административному иску, суду представил письменное возражение по административному иску, согласно которому указал, что решение от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении доходов, полученных истцом от продажи объекта недвижимости, в ходе которой установлено, что ФИО1 не представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год и не исчислен НДФЛ в сумме 8 011 руб. с дохода, полученного от продажи доли земельного участка, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, Ярский район, кадастровый номер: 18:25:000000:801. По данным Росреестра изначально 388 дольщиков, в том числе ФИО1 владели земельным участком с кадастровым номером: 18:25:000000:180 на основании свидетельства о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно указанному свидетельству земельная доля ФИО1 составляла 9,9 га. В 2021 году было произведено межевание и распределение земельного участка с кадастровым номером 18:25:000000:180, вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801 был распределен равными долями (по 1/40) между 40 дольщиками на основании Соглашения об определении долей от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно выписке из ЕГРН от 04.05.2021 площадь земельного участка с кадастровым номером 18:25:000000:801 составляет 3960000+/-17412 кв.м., то есть доля каждого из 40 дольщиков фактически составила 9,9 га. Согласно сведениям Росреестра земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801 принадлежал ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку проданный земельный участок находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В судебное заседание представитель административного ответчика УФНС России по Удмуртской Республике не явился, суду представил письменное возражение по административному иску, согласно которому просит в удовлетворении иска отказать в связи со следующим. Административное исковое заявление не содержит доводов относительно незаконности решения УФНС по Удмуртской Республике. Обжалование в суде решения вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, возможно только в определенных случаях: если решение вышестоящего налогового органа представляет собой новое решение; если при принятии решения вышестоящим налоговым органом нарушена процедура его принятия либо решение принято вышестоящим налоговым органом за пределами его полномочий. В данном случае обжалуемое решение Управления не является новым самостоятельным решением, обстоятельства, свидетельствующие о нарушении процедуры его принятия, о превышении полномочий вышестоящим налоговым органом отсутствуют. Решение Управления следует рассматривать в настоящем деле в качестве соблюдения досудебного порядка урегулирования спора. В заявлении налогоплательщика не содержатся доводы, свидетельствующие о наличии указанных выше оснований для обжалования решения Управления в суде. Реализованное налогоплательщиком спорное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения недвижимым имуществом, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ. Согласно сведениям Росреестра право собственности на спорный земельный участок возникло 04.05.2021, следовательно, срок владения исчисляется с ДД.ММ.ГГГГ. Срок нахождения в собственности образованных в результате раздела земельных участком для целей НДФЛ необходимо определять с учетом норм земельного законодательства РФ. Как следует из материалов проверки, административный истец был одним из 388 собственников земельного участка 18:25:000000:180, площадью 59369361 кв.м., после выделения земельных участков стал одним из 40 собственников земельного участка, площадью 3960000 кв.м. с кадастровым номером 18:25:000000:801, который образован с 2021 году и в этом же году реализован. Право собственности налогоплательщика на земельный участки, образованные в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2016 году, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2020 году и эти земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее срока, установленного п. 17.1 ст. 17 НК РФ, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. Решение от № Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике является законным и обоснованным.
Выслушав участвующих по делу лиц, исследовав представленные суду доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Установленный законом 3-месячный срок на обращение в суд с административным иском не нарушен, поскольку административный иск об оспаривании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ поступил в суд 07.03.2023.
В соответствии с актом № № в отношении ФИО1 проведена налоговая камеральная проверка за период с ДД.ММ.ГГГГ в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год.
Согласно извещению от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 извещена о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
Решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам проведенной камеральной налоговой проверки за период с ДД.ММ.ГГГГ. Решение мотивировано тем, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ продан объект недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, Ярский район, соразмерно 1/40 доли в праве собственности за 2500,00 руб., который находился в его собственности с ДД.ММ.ГГГГ на основании соглашения об определении долей от ДД.ММ.ГГГГ т.е. объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения имуществом, установленных пп. 1 п. 2 ст. 220НК РФ, п. 3 ст. 217.1 НК РФ
Решением УФНС России по Удмуртской Республике № № апелляционная жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения
Решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ оспорено ФИО1 в судебном порядке настоящим административным иском.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Пункт 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как следует из материалов дела, согласно свидетельству серии № в 1995 году ФИО1 приобрела в собственность земельный участок, площадью 9,9 га, на праве общей долевой собственности в ТОО «Ворцинский» Ярского района Удмуртской Республики (регистрационная запись № №). (л.д. 8-9)
Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801, площадью 3960000+/-17412, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, Ярский район; принадлежит на праве общей долевой собственности в том числе ФИО1 – 1/40 доли в праве. (л.д. 10-12)
Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продавец ФИО1, помимо прочих 39 граждан, продал, а покупатель ФИО6 купил земельный участок с кадастровым номером 18:25:000000:801, площадью 3960000 кв.м., расположенный по адресу: Удмуртская Республика, Ярский район; категории – земли сельскохозяйственного назначения, разрешенный вид использования – для производства сельскохозяйственной продукции; за 100000,00 руб.
Соглашением от ДД.ММ.ГГГГ определены доли в праве общей долевой собственности на выделенный земельный участок по 1/40 доли за каждым собственником, в том числе за ФИО1; ДД.ММ.ГГГГ УФС ГРКиК по Удмуртской Республике произведена государственная регистрация права общей долевой собственности.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).
Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование.
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В данном случае право собственности ФИО1 на 1/40 доли в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером № 18:25:000000:801, образованный в результате раздела исходного земельного участка с кадастровым номером № 18:25:000000180, зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, при этом доходы от его продажи получены налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ.
Следовательно, принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка и реализованные административным истцом до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, суд приходит к выводу о том, что полученные от его продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения.
Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике от ДД.ММ.ГГГГ является законным и обоснованным, поэтому оснований для удовлетворения административного иска ФИО1 у суда не имеется.
Кроме того заслуживает внимания довод административного ответчика УФНС по Удмуртской Республике о том, что УФНС по Удмуртской Республике не является надлежащим административным ответчиком по делу.
В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).
При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 вышеуказанного Постановления).
Исходя из вышеизложенного, учитывая, что в данном случае решение Управления ФНС по Удмуртской Республике от 20.02.2023 не представляет собой новое решение и не дополняет требование Межрайонной ИФНС России N 2 по Удмуртской Республике, решение Управления ФНС по Удмуртской Республике принято в пределах предоставленных законом полномочий - в качестве соблюдения досудебного порядка урегулирования спора; предъявление иска к ненадлежащему административному ответчику является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований к ответчику Управлению ФНС по Удмуртской Республике.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Удмуртской Республике, Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным решения налогового органа, отказать.
Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение 1 (одного) месяца со дня его вынесения в окончательной форме через Глазовский районный суд УР.
В окончательной форме решение суда изготовлено 03.05.2023.
Судья: И.И. Самсонов