Председательствующий Неткачев К.Н.

УИД 19RS0001-02-2023-002558-10

Дело № 33а-2168/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 сентября 2023 года г. Абакан

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия в составе:

председательствующего Страховой О.А.,

судей Долгополовой Т.В., Вениченко О.В.,

при ведении протокола помощником судьи Коротаевой Н.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании пеней по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия на решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 24 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Долгополовой Т.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – УФНС России по РХ) обратилось в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании пеней. Требования мотивировало тем, что административный ответчик является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов. В связи с несвоевременной оплатой перечисленных налогов ему начислены пени и выставлено требование от 21.08.2021 №113660. Вынесенный мировым судьей судебный приказ от 20.12.2021 отменен 30.09.2022. Просило взыскать с административного ответчика в уплату ЕНС задолженность по пеням в размере 23 032 руб. 96 коп.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явились.

Суд постановил решение от 24.05.2023 (л.д. 52-53), которым отказал в удовлетворении административных исковых требований.

С решением не согласен административный истец УФНС России по РХ, в апелляционной жалобе (л.д. 59-60) просит его отменить, принять новое об удовлетворении заявленных требований, поскольку полагает, что выводы суда первой инстанции основаны на неверном толковании норм материального права. Указывает, что вступившим в законную силу 01.01.2023 Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введён институт единого налогового счёта (далее - ЕНС), который позволяет учитывать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формирование единого сальдо расчётов на ЕНС. Отмечает, что на дату внесения ФИО1 платежа отрицательное сальдо ЕНС у него составляло 362 261 руб. 96 коп., уплаченные им платёжным поручением от 25.04.2023 денежные средства в размере 23 032 руб. 96 коп. в соответствии с налоговым законодательством учтены в пользу ЕНП, которое распределено налоговым органом в счёт погашения задолженности по транспортному налогу за 2018, 2019, 2020 годы, поскольку задолженность по транспортному налогу является самой ранней образовавшейся недоимкой.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явились, судебная коллегия, руководствуясь ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), рассмотрела дело в их отсутствии.

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения в соответствии с требованиями ч.1 ст.308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (ст.357 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога в силу п.1 ст.388 НК РФ признаются физические лица, обладающие земельными участками, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела и не оспаривается административным ответчиком, последний в связи с наличием у него в собственности земельных участков, транспортных средств являлся в 2015-2019 годы плательщиком земельного и транспортного налогов, в связи с получением облагаемого налогом дохода в 2015, 2016 годы плательщиком налога на доходы физических лиц.

Кроме того, ФИО1, являясь в 2017-2020 годы адвокатом, в силу ст.419 НК РФ обязан был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

По причине неуплаты административным ответчиком вышеперечисленных налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование ему через личный кабинет налоговым органом направлено требование от 21.08.2021 №113660 (л.д. 11-12) об уплате в срок до 22.09.2021 пеней за несвоевременную уплату: транспортного налога за 2015-2019 годы в размере 6 095 руб. 04 коп.; налога на доходы физических лиц за 2015, 2016 годы в размере 2 675 руб. 98 коп. и 127 руб. 70 коп. соответственно; земельного налога за 2015-2019 годы в размере 398 руб. 66 коп.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование за 2017-2020 годы в размере 11 557 руб. 91 коп. и 2 501 руб. 84 коп. соответственно.

Вынесенный 20.12.2021 мировым судьёй судебного участка №11 г.Абакана Республики Хакасия судебный приказ №2а-11-2893/2021 о взыскании с ФИО1 пеней по вышеперечисленным налогам и страховым взносам отменён 30.09.2022 (л.д. 12).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 30.03.2023 (л.д. 6).

Суд первой инстанции, установив, что взыскиваемые пени административным ответчиком оплачены в полном объёме, о чём свидетельствует платежный документ от 25.04.2023 на сумму 23 032 руб. 96 коп. (л.д. 49), пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

С таким выводом суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может, поскольку, как верно указал заявитель апелляционной жалобы, с 01.01.2023 в связи с изменениями, внесёнными в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введён институт единого налогового счёта (далее – ЕНС).

Как видно из чека-ордера от 25.04.2023 (л.д.49), административным ответчиком оплачен единый налоговый платеж в сумме 23 032 руб. 96 коп.

Согласно ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы (п.8).

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п.9).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10).

Поскольку, как указано в апелляционной жалобе, следует из карточек расчёта с бюджетом (л.д.84-96) и не оспорено административным ответчиком, на момент оплаты суммы 23 032 руб. 96 коп. на ЕНС у ФИО1 имелось отрицательное сальдо в сумме 362 261 руб. 96 коп., из которых задолженность по налогам составляла 276 488 руб., пени - 83 773 руб. 96 коп., штрафы - 2000 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришёл к неверному выводу, что административным ответчиком были погашены начисленные пени, предъявленные к взысканию по настоящему делу.

Вместе с тем вопреки доводам апелляционной жалобы требования налогового органа не подлежат удовлетворению в полном объёме в силу нижеследующего.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2 ст.75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 31.08.2023 (л.д.121-129) отменено решение Абаканского городского суда от 24.05.2023, требования УФНС России по РХ к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год удовлетворены, с последнего взыскана задолженность в размере 29 354 руб. и 6 884 руб. соответственно, а также пени по данным страховым взносам за период с 01.01.2020 по 19.01.2020. В связи с этим требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пеней за несвоевременную уплату названных страховых взносов по требованию от 21.08.2021 №113660 за период с 16.10.2020 по 20.08.2021 (л.д. 13 оборотная сторона) в сумме 1 441 руб. 77 коп. и 338 руб. 12 коп. соответственно подлежат удовлетворению.

Также в отношении административного ответчика Абаканским городским судом 19.02.2020 по делу №2а-750/2020 вынесено решение о взыскании с него недоимки за 2017 год по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (л.д.169-186). На сновании исполнительного листа возбуждено исполнительное производство №№ (л.д.138-139), которое окончено 19.10.2022 фактическим исполнением. В связи с этим налоговым органом правомерно начислены пени по перечисленным налогам и страховым взносам (л.д.13-17) в пределах фактического исполнения обязательств налогоплательщиком по уплате задолженности по налогам (до 20.08.2021) с учётом сумм и дат поступления денежных средств по исполнительному производству (л.д. 80-82, 142). Порядок начисления пеней соответствует положениям ст.75 НК РФ. Размер пеней предъявлен к взысканию по настоящему делу за минусом суммы пеней, ранее начисленных по другим требованиям, а также взысканных указанным решением суда.

Так, сумма пеней по транспортному налогу за период с 17.12.2018 по 20.08.2021 составляет 6 403 руб. 96 коп., однако по настоящему административному иску к взысканию предъявлены пени только по требованию от 21.08.2021 №113660 за период с 16.10.2020 по 20.08.2021 в сумме 1 335 руб. 97 коп. Аналогичный расчёт осуществлён и по пеням в связи с неуплатой земельного налога в размере 122 руб. 20 коп.

Страховые взносы на обязательное пенсионное в размере 837 руб.31 коп. и обязательное медицинское страхование в размере 4 268 руб. 55 коп. за 2017 год также начислены с соблюдением порядка начисления, установленного налоговым законодательством, и предъявлены за минусом ранее начисленных пеней и взысканных указанным решением суда за период с 26.01.2019 по 20.08.2021.

Таким образом, требования о взыскании пеней по перечисленным налогам и страховым взносам за 2017 год являются правомерными и подлежат удовлетворению.

Решением Абаканского городского суда от 14.06.2017 по делу №2а-3691/2017 (л.д. 162-167) удовлетворены требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 19 209 руб. и пеней в сумме 1 155 руб. 42 коп. На основании исполнительного листа возбуждено исполнительное производство №№, которое 19.05.2021 окончено фактическим исполнением. Следовательно, довод представителя налогового органа, изложенный в письменных пояснениях (л.д.81 оборотная сторона), о том, что меры принудительного взыскания данной недоимки административным истцом не производилось опровергается материалами дела. Сумма пеней, предъявленных по настоящему иску к взысканию 2 675 руб. 98 коп., начислена за период с 26.01.2019 по 12.05.2021, то есть за период, по которому названным решением от 14.06.2017 пеня не взыскивалась, и с учётом поступивших в бюджет платежей по названному исполнительному производству. В связи с этим данные требования также являются правомерными и подлежат удовлетворению.

Кроме того, мировым судьёй судебного участка №11 г.Абакана были выданы судебные приказы от 10.04.2018 №2А-11-464/2018 (л.д.148), от 29.02.2020 №2А-11-695/2020 (л.д.153-154) о взыскании соответственно недоимки по транспортному налогу за 2014 – 2016 годы и 2018 год, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2016 год и 2018 год, возбуждены исполнительные производства №№, №№ соответственно, по которым задолженность по судебным приказам была частично взыскана. Суммы, взысканные по исполнительным производствам, соответствуют суммам, учтённым налоговым органом и указанным в письменных пояснениях представителя (л.д.80-82).

Однако судебные приказы 30.09.2022 отменены (л.д.150,157) и, несмотря на установленный налоговым законодательством шестимесячный срок, налоговый орган с административным иском в суд до настоящего времени, не обратился, доказательств наличия уважительных причин необращения суду не представил. Более того, в письменных пояснениях (л.д.80-82) представитель указала, что меры принудительного взыскания не применялись по взысканию данной задолженности. Таким образом, административным истцом утрачено право обращения за взысканием оставшейся суммы задолженности по перечисленным налогам, следовательно, им утрачено и право на взыскание пеней, начисленных на эту недоимку, соответственно, требования в этой части не подлежат удовлетворению.

В случае восстановления впоследствии административному истцу срока обращения в суд с административным иском о взыскании данной задолженности, решение по настоящему делу может быть пересмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ с учётом удовлетворённых требований о взыскании с административного ответчика пеней по транспортному, земельному налогам за 2017 год в сумме 1 335 руб. 97 коп. и 12 руб.20 коп.; по налогу на доходы физических лиц за 2015 в сумме 2 675 руб.98 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2019 годы в сумме 837 руб. 31 коп. и 338 руб. 12 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2019 годы в сумме 4268 руб. 55 коп. и 1 441 руб.77 коп., с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 441 руб.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч.1 ст.310 КАС РФ безусловными основаниями для отмены решения суда, судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 24 мая 2023 года по настоящему делу отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год, по земельному налогу за 2017 год, по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2019 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2019 годы, и в части государственной пошлины.

Принять в этой части новое решение.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета пени по требованию от 21 августа 2021 года №113660:

- по транспортному налогу за 2017 год за период с 16 октября 2020 года по 20 августа 2021 года в размере 1 335 (одна тысяча триста тридцать пять) рублей 97 копеек;

- по земельному налогу за 2017 год за период с 16 октября 2020 года по 20 августа 2021 года в размере 122 (сто двадцать два) рубля 20 копеек;

- по налогу на доходы физических лиц за 2015 год за период с 26 января 2019 года по 12 мая 2021 года в размере 2 675 (две тысячи шестьсот семьдесят пять) рублей 98 копеек;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с 26 января 2019 года по 20 августа 2021 года в размере 837 (восемьсот тридцать семь) рублей 31 копейка;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 16 октября 2020 года по 20 августа 2021 года в размере 338 (триста тридцать восемь) рублей 12 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с 26 января 2019 года по 20 августа 2021 года в размере 4 268 (четыре тысячи двести шестьдесят восемь) рублей 55 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 16 октября 2020 года по 20 августа 2021 года в размере 1 441 (одна тысяча четыреста сорок один) рубль 77 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 441 (четыреста сорок один) рубль.

В остальной части решение Абаканского городского суда Республики Хакасия от 24 мая 2023 года оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий О.А. Страхова

Судьи: Т.В. Долгополова

О.В. Вениченко

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 26.09.2023