Решение по делу № 3А-91/2024 от 09.01.2025 - об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

дело № 3а-91/2024

УИД 51OS0000-01-2024-000218-69

Мотивированное решение составлено 9 января 2025 г.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 декабря 2024 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретарях Мурашовой Н.Ю., Синициной М.В.,

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

установил:

24 декабря 2021 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 685, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 24 декабря 2021 г.

27 декабря 2022 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 609, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 27 декабря 2022 г.

22 декабря 2023 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 713, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 22 декабря 2023 г.

В пункт 3183 Перечня на 2022 год, в пункт 3048 Перечня на 2023 год и в пункт 2845 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости – нежилое здание площадью 810,2 кв.м с кадастровым номером * по адресу: ....

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1), ссылаясь на отсутствие оснований для включения спорного здания в Перечни, поскольку названный объект не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в повышенном размере, обратилась в Мурманский областной суд с административным иском о признании недействующими с момента принятия пункта 3183 Перечня на 2022 год, пункта 3048 Перечня на 2023 год и пункта 2845 Перечня на 2024 год.

Административный истец ИП ФИО1 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебном заседании участия не принимала, ее представитель ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержал по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание включено в Перечни, исходя из установленного в ходе обследования фактического использования здания с целью размещения в нем помещений офисного и торгового назначения более 20% об общей площади здания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Мунтян Р.В. о необоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими отклонению по следующим основаниям.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» исполнительный орган Мурманской области, уполномоченный Правительством Мурманской области, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, от 27 декабря 2022 г. № 609 и от 22 декабря 2023 г. № 713 являются нормативными правовыми актами исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования Перечней административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период принятия Перечней на 2022 и 2023 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как торговые центры (комплексы) и помещения в них.

При этом законодатель установил, что в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается административно-деловым или торговым центром при наличии одного из условий, определенных в пунктах 3 и 4 соответственно.

В частности, такими критериями являются:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в размере 2 процента.

При этом налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и помещений в них, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 1-1указанного Закона Мурманской области.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в перечень подлежат включению такие объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения, которые отвечают одному из установленных критериев.

Материалами административного дела подтверждается, что 22 марта 2019 г. в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) зарегистрировано право собственности ФИО1 на объект недвижимого имущества - здание с кадастровым номером *, общей площадью 810,2 кв.м, год завершения строительства - 2018, наименование: офис, склад торгового предприятия, назначение: нежилое, расположенное по адресу: ..., что подтверждается выпиской из ЕГРН (л.д. ***).

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «автотранспортные предприятия» (л.д. ***).

Первоначально договор о предоставлении земельного участка в пользование на условиях аренды (договор аренды земли) от 27 марта 2017 г., заключенный между ФИО1 и Комитетом имущественных отношений г. Мурманска, предусматривал размещение на земельном участке объекта незавершенного строительства - фундамент (степень готовности объекта 10%) и вид разрешенного использования земельного участка – «предприятия автосервиса» (л.д. ***).

Впоследствии дополнительным соглашением от 19 июня 2017 г. к данному договору аренды вид разрешенного использования земельного участка изменен на «автотранспортные предприятия» (л.д. ***).

Оформленное 18 сентября 2017 г. на имя ИП ФИО1 разрешение на строительство также предусматривало наименование объекта капительного строительства - «автотранспортное предприятие» (л.д. ***), как и разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 25 февраля 2019 г. (л.д. ***).

Согласно сведениям ГОКУ «Центр технической инвентаризации» на спорный объект недвижимости отсутствует технический паспорт (л.д. ***).

В соответствии с техническим планом здания, расположенного по адресу: Мурманская область, МО <...> являющимся в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в числе прочего основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, назначение объекта указано «нежилое», наименование – «автотранспортное предприятие» (л.д. ***).

Указанным техническим планом предусмотрено размещение на первом этаже помещений с наименованиями «лестничная клетка», «коридор», «склад запчастей», «ремонтная зона № 1», «ремонтная зона № 2», на втором этаже – помещений с наименованиями «лестничная клетка», «санузел», «хозкомната», «кладовая», «кабинет», «коридор», «склад оборудования».

Таким образом, на момент первоначального включения объекта с кадастровым номером *** в Перечень на 2022 год, в Едином государственном реестре недвижимости содержались сведения о виде разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, - «автотранспортные предприятия».

Поскольку приведенная формулировка вида разрешенного использования земельного участка не определена в точном соответствии с пунктами 3.3, 4.2, 4.4, 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерством экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. № 540, а также пунктами 3.3, 4.4, 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков в соответствии с приказом Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии от 10 ноября 2020 г. № П/0412, суд приходит к выводу, что вид разрешенного использования земельного участка «автотранспортные предприятия» имеет неоднозначный характер, в связи с чем не свидетельствует о размещении офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Исходя из содержания технического плана, документы технического учета спорного объекта недвижимости также однозначно не предусматривают размещение в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Вместе с тем, данные обстоятельства не свидетельствуют о наличии оснований для признания оспариваемых нормативных положений недействующими с учетом следующего.

Как следует из представленных Управлением Росреестра по Мурманской области материалов реестрового дела в отношении спорного объекта недвижимости, при подаче заявления о регистрации объекта 27 февраля 2019 г. ФИО1 было указано назначение объекта недвижимости и вид разрешенного использования – «нежилое» (л.д. ***).

Вместе с тем, 25 декабря 2019 г. ФИО1 обратилась в Управление Росреестра по Мурманской области с заявлением об изменении характеристики объекта в части наименования, а именно изменение «автотранспортное предприятие» на «офис, склад торгового предприятия» (л.д. ***).

Данное наименование спорного объекта недвижимости – «офис, склад торгового предприятия» содержалось в Едином государственном реестре недвижимости на момент включения объекта в Перечень на 2022 год и последующие Перечни на 2023 и 2024 годы.

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП (в редакции постановления от 18 августа 2020 г. № 588-ПП) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).

Пунктом 2 указанного Порядка предусмотрены мероприятия по подготовке к определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, которые в числе прочего включают:

- получение информации об объектах недвижимости, подлежащих включению в перечень объектов, в отношении которых налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень), в органах государственной и муниципальной власти и от юридических и физических лиц;

- формирование предварительного списка объектов недвижимости на основании полученной информации;

- проведение обследования при имеющихся разночтениях в сведениях об объекте недвижимости, не позволяющих однозначно определить объект недвижимости как подлежащий включению в Перечень, а также в случае обращения лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 3.1.1 Порядка обследование объекта недвижимости осуществляется в случае если по результатам получения и анализа исходной информации имеются разночтения в сведениях об объектах недвижимости, предусмотренных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не позволяющие однозначно определить правомерность включения объекта недвижимости в Перечень.

Материалами административного дела подтверждается, что в соответствии с указанным Порядком комиссией по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, 12 февраля 2021 г. утвержден план обследования на март 2021 года объектов недвижимости в целях определения вида фактического использования зданий (протокол заседания комиссии № *), размещенный 12 февраля 2021 г. на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Пункт 17 указанного плана предусматривает обследование объекта с кадастровым номером * по адресу ....

11 марта 2021 г. произведено обследование данного объекта с составлением акта № *, которым установлена площадь торговых и офисных помещений 297,2 кв.м, что составляет более 20% (162,04 кв.м) от общей площади здания (810,2 кв.м) (л.д. ***).

В ходе обследования установлено, что здание используется ООО «***» для размещения помещений центра обеспечения спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты.

Факт эксплуатации всего принадлежащего административному истцу здания площадью 810,2 кв.м обществом с ограниченной ответственностью «***» (далее – Общество) участвующими в деле лицами не оспаривался, подтверждается заключенным между ИП ФИО1 и Обществом договором аренды нежилого здания от 4 апреля 2019 г., зарегистрированным в установленном порядке в Управлении Росреестра по Мурманской области (л.д. ***).

В соответствии в пунктом 2.1.1 указанного договора аренды арендатор (Общество) наделено правом размещать в здании своих сотрудников, офисную технику, мебель, предметы обстановки и интерьера, экспозиционное, торговое, складское и другое оборудование, необходимое для организации и реализации деятельности, предусмотренной Уставом.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности ООО «***» является торговля оптовая неспециализированная (л.д. ***).

Оценив приведенные доказательства в их совокупности применительно к положениям статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что совокупность приведенных сведений и документов позволила Министерству имущественных отношений Мурманской области законно и обоснованно включить принадлежащее административному истцу здание в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на основании пункта 5, подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом сомневаться в достоверности акта обследования фактического использования здания от 11 марта 2021 г. № * суд не усматривает оснований, поскольку заключение об использовании более 20% от общей площади здания под размещение торговых и офисных помещений подтверждено подробной фототаблицей, фиксирующей наличие в здании как выставочного зала с демонстрацией товаров (наличие выставочных образцов и прейскурантов цен), так и размещение офисного оборудования (в том числе вывеска с надписью «оформление документов»).

Суд также учитывает, что площади конкретных помещений второго этажа здания, отнесенных при составлении акта обследования от 11 марта 2021 г. к используемым для размещения торгового и офисного оборудования - 208,9 кв.м, 28,6 кв.м, 23,4 кв.м, 18,3 кв.м, соответствуют плану второго этажа технического плана здания (л.д. ***), что свидетельствует о применении данных технического плана в ходе фактического обследования здания.

Доводы стороны административного истца о заключении 2 декабря 2024 г. с ООО «***» дополнительного соглашения к договору аренды нежилого здания, которым определено назначение используемых Обществом помещений второго этажа: «демонстрационный зал 132 кв.м», «отдел розничной торговли 10 кв.м», «отдел оптовой торговли 15 кв.м», не опровергает обоснованность включения здания в Перечень на 2022 год и последующее включение в Перечни на 2023, 2024 годы, поскольку данное дополнительное соглашение заключено после принятия оспариваемых нормативных правовых актов, при этом суд отмечает, что площади перечисленных в дополнительном соглашении помещений не соответствуют данным технического плана здания.

С учетом изложенного представленные в материалы дела доказательства в своей совокупности подтверждают тот факт, что здание с кадастровым номером * относится к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем у административного ответчика имелись законные основания для включения здания в оспариваемые Перечни на 2022, 2023, 2024 годы, поскольку сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, и данные о фактическом использовании здания подтверждают, что не менее 20 процентов его общей площади предназначено и фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, права и законные интересы административного истца не нарушены.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко