Решение принято в окончательной форме 22 декабря 2023 года

Дело № 2а-7753/2022 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 августа 2022 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2, представителя заинтересованного лица – ФИО3,

при секретаре Соколовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС №17 по городу Санкт-Петербургу и Управлению ФНС по городу Санкт-Петербургу об оспаривании решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ :

ФИО4 обратилась в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу и Управлению ФНС по городу Санкт-Петербургу о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу от 28.02.2022 № 1771 о привлечении административного истца у ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано, что решением от Межрайонной ФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу от 18.10.2022 административного истца привлекли к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с уплатой недоимки, пени и штрафов на общую сумму 362 113 руб. 91 коп. Не согласившись с решением, административным истцом 12.11.2022 подана жалоба в Управление ФНС по г. Санкт-Петербургу; решением Управления ФНС по г. Санкт-Петербургу жалоба оставлена без удовлетворения. Решением управления ФНС по г. Санкт-Петербургу жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения с указанием не предоставления документов, подтверждающих понесенные расходы по предварительному договору от 11.10.2010 купли-продажи жилого помещения по адресу: <адрес> с полной оплатой обеспечительного платежа и отсутствии правового значения приложения №1 к предварительному договору от 11.10.2010 и дополнительного соглашения от 26.12.2012.

Административный истец полагает, что оплата стоимости квартиры произведена в 2007 году в размере 2 419 749 руб. в момент ее приобретения в соответствии условиями предварительного договора купли-продажи от 19.10.2007 № заключенного с ООО "ЛЭК-компания №1". 11.10.2010 в связи с возникшими трудностями у продавца квартиры по завершению строительства, сторонами заключен новый предварительный договор купли-продажи жилого помещения, в котором содержатся сведения о полной оплате обеспечительного платежа в рамках первоначального предварительного договора; в этот же день заключено дополнительное соглашение об изменении продавца ООО "ЛЭК-компания №1" на ООО "ЛП". В дальнейшем административному истцу было предложено переоформить заключенный предварительный договор от 11.10.2010, путем его расторжения и заключения договора с ЖСК "Гранит", путем передачи от ООО "ЛП" векселей в качестве выплаты взносов на основании актов приема-передачи векселей от 28.01.2015; административным истцом заключен договор о порядке оплаты вступительных взносов от 28.01.2015 с ЖСК "Гранит". Учитывая, что последний договор заключен в 2015 году, фактическая оплата квартиры произведена в 2007 году. 16.10.2019 административный истец продала квартиру по адресу: <адрес> по договору купли-продажи за 2 453 026 руб.

В судебном заседании представитель административного истца настаивал на удовлетворении заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в административном исковом заявлении и возражениях на отзыв административного ответчика (л.д. 66-70); представитель административного ответчика возражал согласно доводам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 55-57); представитель заинтересованного лица ЖСК "Гранит" разрешение вопроса оставил на усмотрение суда.

Административный ответчик УФНС по Санкт-Петербургу и заинтересованное лицо ООО "ЛП" в судебное заседание не явились, о дате и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, ходатайств и возражений суду не представили, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, согласно представленной в материалы дела выписки из Единого государственного реестра недвижимости, ФИО4 с 26.02.2019 является собственником жилого помещения по адресу: <адрес>, площадью 36,4 кв.м. на основании справки ЖСК "Гранит" о полной выплате пая от 14.11.2018 № (л.д. 39-40).

11.10.2010 между административным истцом и ООО "ЛЭК - компания № 1" (продавец) заключен предварительный договор №, купли-продажи жилого помещения – квартиры №, по которому продавец обязуется передать покупателю квартиру, общей площадью 36,26 кв.м в завершенном строительством жилом доме на дату заключения настоящего договора по строительному адресу: <адрес> – 1 очередь, корпус №; в дальнейшем стороны обязаны заключить договор купли-продажи жилого помещения, согласно приложению № 1 к предварительному договору; обеспечительный платеж по договору составляет 2 419 749 руб. (л.д. 23-26).

11.10.2010 между административным истцом и ООО "ЛЭК - компания № 1" заключено соглашение о расторжения предварительного договора от 19.19.2007 № в котором указано о выплате покупателем в качестве обеспечения исполнения обязательств по Договору денежных средств в размере 2 419 749 руб., что подтверждается платежными документами от 19.10.2007 ПКО № на сумму 243 999 руб., от 02.11.2007 № на сумму 2 175 750 руб.; данные денежные средства учитываются как обеспечительный платеж по Предварительному договору купли-продажи от 11.10.2010 № (л.д. 27).

Дополнительным соглашением от 26.06.2012 к предварительному договору от 11.10.2010 № внесены изменения в наименование продавца, новое наименование - ООО "ЛП", в связи с этим сторонами оговорены внесения в договор, в том числе изменение ориентировочного срока ввода объекта в эксплуатацию – IV квартал 2012 года (л.д. 28).

28.01.2015 между административным истцом и ООО "ЛП" заключено соглашение о расторжении Предварительного договора от 11.10.2010 № купли-продажи жилого помещения, в котором содержатся сведения о произведенной покупателем оплаты в сумме 2 419 749 руб. по предварительному договору, обязанностью возвратить покупателю сумму, оплаченную по договору, путем передачи векселя в количестве 2 штук суммарной номинальной стоимости на общую сумму 2 419 749 руб. (л.д. 29).

Согласно акту приема-передачи векселей от 28.01.2015 ООО "ЛП" передало ФИО4 векселя в количестве двух штук суммарной номинальной стоимости на общую сумму 2 419 749 руб. в счет погашения обязательств по Соглашению (л.д. 33).

В этот же день между ФИО4 и ЖСК "Гранит" заключен договор № о порядке выплаты взносов, согласно которому пайщик вносит в Кооператив паевой и иные взносы, предусмотренные установи Кооператива, выплаты которых является обязанность пайщика и основанием получения в будущем в собственность жилого помещения в строящемся доме по адресу: <адрес> право собственности на квартиру пайщик приобретает в результате выплаты паевого взноса в полном размере, в подтверждение выплаты паевого взноса выдается справка о выплате (л.д. 30-32). Во исполнение обязательств, предусмотренных данным договором в качестве оплаты паевого взноса ФИО4 передала, а кооператив принял вместо денежных средств простые векселя, в количестве 1 вексель на общую сумму по номиналу 2 326 682 руб., что подтверждается актом приема-передачи векселей к договору о порядке выплаты взносов от 28.01.2015 № (л.д. 34).

Кроме этого 28.01.2015 между ФИО4 и ЖСК "Гранит" заключен договору о порядке оплаты вступительного взноса от 28.01.2015 №, согласно которому оговорено, что вступительный взнос является основанием членства в кооперативе, размер вступительного взноса составляет 93 067 руб., исходя из размера паевого взноса равного на момент его подписания 2 326 682 руб. согласно условиям договора о порядке выплаты взносов от 28.01.2015 № (л.д. 35).

14.11.2018 между административным истцом и ЖСК "Гранит" заключено Соглашение о выплате взносов от 28.01.2015 №, в соответствии с которым согласно порядка, предусмотренного настоящим соглашением, пайщик в соответствии с п. 3.9.Устава кооператива, решением правления кооператива, п.3.1.3 и 3.1.4. Договора о порядке выплаты взносов от 28.01.2015 выплачивает паевые взносы; с 14.11.2018 пайщик обязан выплатить целевой взнос в размере 22 000 руб. для оформления документов и регистрации права собственности на жилое помещение; целевой взнос оплачен ФИО4 14.11.2018, что подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру № на сумму 22 000 руб. (л.д. 37, 36).

В этот же день ЖСК передал, а пайщик принял жилое помещение, площадью 36,4 кв.м, находящиеся в многоквартирном жилом доме по адресу: <адрес> (л.д. 38).

16.10.2019 между ФИО4 (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи жилого помещения с использованием материнского (семейного) капитала, согласно которому продавец передал в собственность а покупатель приобрел и оплатил квартиру №, по адресу: <адрес>, общей площадью 36,4 кв.м. (п. 1 договора); указанная квартира принадлежит продавцу на праве собственности на основании справки ЖСК "Гранит" о полной выплате пая от 14.11.2018 № (п. 2 договора); стоимость квартиры составляет 2 453 026 руб. (п. 3 Договора; л.д. 41-42).

Решением Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу от 28.02.2022, принятым по факту проведенной камеральной проверки в отношении доходов ФИО4, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости в отношении за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 административный истец привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены пени по состоянию на 28.02.2022 в размере 14 636 руб. 91 коп. (л.д. 9-12).

20.12.2019 административным истцом подана жалоба (апелляционная жалоба) В Управление ФНС по г. Санкт-Петербургу на решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки от 28.02.2022 № 1772 (л.д. 13-15)

Решением Управления ФНС по г. Санкт-Петербургу от 26.12.2022 № 16-15/66915С жалоба ФИО4 на решение Межрайонной ИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 28.02.2022 № 1771 оставлена без удовлетворения, поскольку объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (л.д. 16-20).

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пункт 1 ст. 217.1 НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз. 2 п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования (абз. 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В соответствии с п. 8 ст. 9 указанного Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ действие положений ст. 217.1 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий доход от продажи объектов недвижимого имущества освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Принимая во внимание, что материалами дела подтверждается внесение денежные средств по предварительному договору купли-продажи спорного жилого помещения в 2007 году, с учетом положений абз. 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения следует исчислять с даты оплаты стоимости жилого помещения, то есть с 02.11.2007.

Административный истец, будучи добросовестным дольщиком, оформила право собственности на квартиру в 2019 году, в связи с задержкой сдачи объекта в эксплуатацию и завершения строительства, в связи с чем соответственно должен применять предельный срок владения пять лет в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Поскольку в целях исчисления налога на доходы физических лиц предельный срок владения квартирой исчисляется с даты полной оплаты стоимости квартиры по договору без учета дополнительной оплаты в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства обязанности в представлении налоговой декларации у налогоплательщика не возникает, как и обязанности уплачивать налог, в связи с чем, суд полагает возможным признать решение налогового органа незаконным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 150, 177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 17 по городу Санкт-Петербургу от 28.02.2022 № 1771 о привлечении ФИО4 Фатыковны к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья Е.Н. Минина