Дело № 2а-1055/2023

УИД: 26RS0023-01-2023-000826-35

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

26 апреля 2023 года г. Минеральные Воды

Минераловодский городской суд Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Казанчева И.Т.

при секретаре судебного заседания ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об обжаловании действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

в суд поступило указанное административное исковое заявление, из содержания которого следует, что ФИО2 является собственником ? доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером 26:24:040226:82, расположенное по адресу: .............., примерно в 10 м по направлению на северо-восток пересечение улиц Георгиевская / Красная. Из содержания налогового уведомления от .............. .............. следует, что налог за налоговый период 2020 года на имущество физического лица в отношении вышеуказанного здания составляет 2 % кадастровой стоимости объекта недвижимости - 420 202 рублей, как следствие, на ? долю в праве общей долевой собственности приходится 210 101 рублей.

.............. ФИО2 направил руководителю налогового органа претензию о несогласии с суммой налога, подробно мотивируя необходимость перерасчета налога на имущество на данный объект в размере 1 % от кадастровой стоимости в сумме 105 050 рублей. В ответ получил письменный отказ от .............. .............. налогового органа с указанием отсутствия оснований для перерасчета данного налога.

.............. в суд поступило рассматриваемое административное исковое заявление с требованиями:

1) признать незаконным налоговое уведомление от .............. .............. в части обязанности уплатить налог в размере 210 101 рубль на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года в отношении объект недвижимого имущества с кадастровым номером 26:24:040226:82;

2) признать незаконным отказ заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы .............. по .............. .............. от .............. в перерасчете налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года.

Представитель административного ответчика представил письменное возражение, приобщенное к материалам административного дела, доводы которого сводятся с несогласием с позицией административного истца, а также просьбой об отказе в удовлетворении заявленных административных требований.

Административный истец и его представитель, а также представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы .............. по .............., надлежащим образом уведомленные судом о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, каких-либо ходатайств в установленном законом порядке в суд не представили.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон, поскольку их неявка не является препятствием к рассмотрению настоящего административного дела.

Изучив материалы дела, выяснив позицию сторон, заслушав пояснения представителя административного ответчика, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО2 является собственником ? доли в праве общей долевой собственности в отношении объекта недвижимого имущества – нежилое здание, кадастровый .............., расположенного по адресу (местоположение): .............., примерно в 10 м по направлению на северо-восток пересечение .............. / Красная (запись в ЕГРН от .............. ..............).

Межрайонной инспекцией ФНС России .............. по .............. в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление от .............. .............., согласно которому налогоплательщику начислен налог за налоговый период 2020 года на имущество физического лица в отношении вышеуказанного здания составляет 2 % кадастровой стоимости объекта недвижимости, то есть налог составил 420 202 рублей, на ? долю в праве приходится 210101 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными полномочиями или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенного государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из указанной нормы права следует, что для удовлетворения заявленных требований и признания действий и бездействия необходима не только их противоправность, но и нарушение ими прав, свобод и законных интересов заявителя, а также обязанность административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Согласно п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

.............. ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о несогласии с произведенным расчетом налога на имущество за 2020 год указанного в налоговом уведомлении .............. от .............. по объекту недвижимости с кадастровым номером 26:24:040226:82.

На указанное обращение налоговым органом в порядке статей 10, 12 Федерального закона от .............. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» был направлен ответ (от .............. исх. ..............) в котором налогоплательщику разъяснялся вопрос применения налоговой ставки и порядок применения Решений Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. «О налоге на имущество физических лиц на территории Минераловодского городского округа. Согласно почтового идентификатора, ответ получен налогоплательщиком ...............

Действия Инспекции по произведенному расчету налога на имущество физических лиц за 2020 год, указанного в налоговом уведомлении .............. от .............., а именно по применению налоговой ставки в размере 2 % на зарегистрированный за ним объект с кадастровым номером 26:24:040226:82 и отказа должностных лиц налогового органа в проведении перерасчета налога на имущество за 2020 год с применением снижения суммы налога на 50 процентов, ФИО2 обжаловал в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по .............. ...............

В связи с обоснованным исчислением налога на имущество физических лиц Решением Управления ФНС России по .............. от .............. ..............@ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО2 в суд с настоящим административным иском.

Переходя к правовому анализу сложившейся ситуации, суд исходит из следующего.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 ст. 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 этой же, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п. 3 ст. 402 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

Статьей 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц (далее - налог) устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать, в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в установленных главой 32 НК РФ.

На территории Минераловодского городского округа .............. налог установлен и введен решением Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. «О налоге на имущество физических лиц на территории Минераловодского городского округа».

Подпунктом 2 пункта 2 решения Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. (в редакции решения Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............., действующей с ..............) налоговая ставка установлена в размере 2,0 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (далее - Перечень).

Пунктом 2.1 Решения Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. сумма налога, исчисляемая в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, снижается на 50 процентов. Согласно пункту 3 решения совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. «О внесении изменений в решение Совета депутатов Минераловодского городского округа Ставропольского от .............. .............. «О налоге на имущество физических лиц на территории Минераловодского городского округа» решение вступает в силу со дня его официального опубликования, распространяется на правоотношения, связанные с исчислением налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Согласно сведениям, поступившим в порядке ст. 85 НК РФ, за ФИО2 зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: .............. (примерно в 10 м по направлению на северо-восток пересечение .............. / Красная), кадастровый .............., дата регистрации владения .............., доля вправе – ? доля права 26-26-21/004/2014-136.

Указанный объект недвижимого имущества с кадастровым номером 26:24:040226:82 включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Данный перечень на 2020 год установлен приказом министерства имущественных отношений .............. от .............. .............. «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год». Кадастровый номером 26:24:040226:82 объекта недвижимого имущества указан в Перечне на 2020 год в позиция 2654.

Налоговые органы не отвечают за формирование перечня, они исчисляют налог на имущество физических лиц исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица - правообладателя и характеристик этого объекта налогообложения, в частности, сведений о включении / не включении его в перечень на соответствующий налоговый период.

НК РФ не устанавливает запрета на внесение уполномоченным органом власти субъекта РФ изменений в свой нормативный правовой акт, которым утвержден перечень.

Налоговые органы не наделены полномочиями по осуществлению правовой оценки содержания нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, а также актов исполнительных органов муниципальных образований по проверке законности решений Совета депутатов.

Ссылка налогоплательщика на п. 2 ст. 5 НК РФ, предусматривающий, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют, к рассматриваемому спору не может быть применима по следующим основаниям.

Пункт 3 Решения совета депутатов Минераловодского городского округа.............. от .............. .............. устанавливает три нормы:

- Дату вступления в силу муниципального правового акта: «со дня Унциального опубликования».

- Налоговый период, в котором действует установленная преференция: налога имущество физических лиц «за 2019 год».

- Срок действия муниципального правового акта: «применяется до ..............», т.е. до конца 2020 года.

Таким образом, срок применения установленной преференции четко указан в п. 3 Решения совета депутатов Минераловодского городского округа Ставропольскогорая от .............. .............. - «за 2019 год».

Срок действия муниципального правового акта четко указан в п. 3 Решениясовета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. - «до ..............», т.е. до конца 2020 года.

В соответствии с налоговым законодательством, налог на имущество физических лиц за 2019 год начисляется налоговым органом в 2020 году и уплачивается до ............... Следовательно, указанный срок действия муниципального правового акта (до ..............), необходимо толковать с учетом установленного налоговым законодательством сроком начисления налога за 2019 год.

Таким образом, в соответствии с п. 3 Решения от .............. ..............,установленная преференция распространяется только на правоотношения, связанныеисчислением налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Решение Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. .............. вносит изменения только в срок действия муниципального правового акта (исключает слова «и применяется до ..............»). Учитывая, что срок действия установленной преференции ограничен налоговым периодом, нет необходимости в установлении срока действия муниципального правового акта по общим правилам ст. 5 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством, налог на имущество физическихлиц за 2020 год начисляется в 2021 году и уплачивается до ............... Следовательно, налоговый период 2020 год не может подпадать под действия Решения совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от .............. ...............

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2019 год может быть исчислен налоговым органом в 2020, 2021 или 2022 году, а указанное в Решении от .............. .............. применение данного решения до .............. исключало возможность применения положений, установленных данным решением при расчете/перерасчете налога на имущество физических лиц за 2019 год, производимом налоговыми органами после ...............

Другое толкование, установленного срока действия муниципального правового акта не применимо.

Учитывая изложенное, Решение от .............. .............., которым внесены изменения в ранее принятое Решение от .............. .............., где исключена норма о применении изменений до .............., улучшает, не ухудшает положение налогоплательщиков в случае исчисления налога на имущество физических лиц за 2019 год после ...............

Таким образом, расчет налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 год исчисляется налоговым органом с применением налоговой ставки, установленной Решением Совета депутатов Минераловодского городского округа .............. от ...............

Установленная советом депутатов Минераловодского городского округа налоговая ставка 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ не превышает предельный размер налоговой ставки, установленный пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ

Исчисление налога на имущество физических лиц ФИО2 по обязательствам 2020 года в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 26:24:040226:82 в сумме 210 670.00 рублей, предъявленного к уплате налоговым уведомлением от .............. .............. по сроку .............., произведено налоговым органом в соответствии с действующим законодательством. Основания проведения перерасчета, судом не установлено.

Правомерность действий административного ответчика по произведенному расчету налога на имущество физических лиц за 2020 подтверждается разъяснением Финансового управления администрации Минераловодского городского округа .............. от .............. исх. .............. по аналогичному вопросу в отношении налогоплательщика ФИО4

Также финансовое ведомство проинформировало налоговый орган, что указанное снижение суммы налога за 2019 год не является установленной льготой ко всем налогоплательщикам, а является преференцией в целях оказания муниципальной поддержки отдельным категориям налогоплательщиков в период распространения коронавирусной инфекции.

Указанные нормативные правовые акты органов местного самоуправления вынесены с соблюдением предельного размера налоговой ставки по налогу на имущество физических лиц установленной пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ, приняты и официально опубликованы с соблюдением требований, определенных в ст. 5 НК РФ.

Таким образом, доводы административного истца о несогласии с расчетом налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 26:24:040226:82 основаны на неверном толковании норм права, в связи с чем не могут быть приняты судом во внимание.

Исходя из буквального толкования п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Поскольку отсутствует совокупность названных двух условий, необходимых для удовлетворения административного искового заявления, требования ФИО2 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 об обжаловании действий налогового органа, отказать в полном объеме.

Отказать в признании незаконным налогового уведомления .............. от .............. в части обязанности уплатить налог в размере 210 101 рубль на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года в отношении объект недвижимого имущества с кадастровым номером 26:24:040226:82;

Отказать в признании незаконным отказа заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы .............. по .............. от .............. .............. в перерасчете налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года.

Решение может быть обжаловано в ..............вой суд в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Минераловодский городской суд ...............

Председательствующий судья И.Т. Казанчев

Мотивированное решение суда составлено ...............